Bishara

الجزء الأول ---------------- ان الهدف الرئيسي للأسنثمار هو الحصول على عائد على هذه الأستثمارات . أن الطرق العادية لتقييم الأستثمارات هو بحساب العائد عل هذه الأستثمارات وهو ما يعرف ROI والتي هي أختصار Return on Investment . العائد على الأستثمار هو افضل طريقة لقياس الربحية واداء الأدارة وهي مقياس أفضل من الربح نفسه حيث ان العائد على الأستثمار يعتبر ان الأستثمارات هي الأساس لتوليد الربح . أن أهداف الشرح هذا هو : 1. تفسير معني العائد على الأستثمارات ومحتواياتها 2. وصف إستعمال العائد على الأستثمار لتحليل الأداء ومساهمته في إتخاذ القرارات 3. وصف الأشكال المختلفة للعائد علىالأستثمار وكيفية أستعمالها لتقييم نشاطات الأستثمارات 4. وصف الطرق لتحليل المبيعات والأيرادات ، التكاليف ، الربح، ومراكز الأستثمار 5. وصف التطورات الحالية العائد على المعلومات التكنولوجية ROIT والعائد على إستثمارات التكنولوجيا ROTI 6. وصف أجراءات الأداء المتبقي أهمية العائد على الأستثمار The Important Of Return on Investment ROI أن مالكي الوحدة الأقتصادية ومقرضيها لهم نفس الغاية والهدف هو زيادة مربحية الوحدة الأقتصادية . لذلك هو مهتمين بالربح في جميع المراحل النشاط ، الدائنين يهمه معرفة كيفية أستعمال الشركة مصادر الربحية لتستطيع في المستقبل دفع الفوائد وأصل القرض . الملاك يهتموا بحيث تكون الوحدة الأقتصادية ربحية حتى تصبح قيمة الأسهم أكثر أرتفاع مما يعود عليهم بالمنفعة . الأدارة يجب ان تظهر للملاك والدائنين بأنها قادرة على إدارة إصول الشركة وتحقيق أهدافهم ومتطلباتهم .حيث ان الأدارة العالية يتوجب عليها مقابلة تنبوءات الربحية لمالك الوحدة الأقتصادية وإيصال هذه المعلومة للأدارة الأدني هذه الأهداف الربحية والتي يتم تعميمها حول أرجاء الشركة . جميع المدارء يسعون لتحقيق هذه الأهداف وتحقيق سقف الأمان من الربحية لضمان بقائهم وإستمرارهم في الشركة المعادلة المحاسبية : القاعدة الأساسية في كل دورة محاسبية في علم المحاسبية ونظرياته يعتمد على هذه المعادلة وهي معادلة التي تقول الأستثمار في ألأصول = إستثمار الدائنين +إستثمار بالمالكين ألأصول = الديون + حقوق الملكية هذا المثال يبين لنا حصة كل من هؤلاء في الشركة والطرفان يطمعان من الوحدة الأقتصادية تحقيق مكاسب إقتصادية تعود بالمنفعه على كلاهما وهذا المثال يوضح لنا مصالح كل فرد منهم في نجاح الشركة ماهي الربحية what is Profitability إذا كان المدير سوف يحجز لهدف تحقيق الربح ، لا بد من شخص اخر يستطيع قياس الربحية من حسن الحظ المحاسبة تبين لنا كيفية قياس الربحية وكيف تقدير المعايير . يتوجب على المدير فقط أعلان الشركة قد حققت أرباح مقدارها $500,000 بذلك يقدر الربح بخصم المصاريف الوحدة الأقتصادية من رواتب ، تكلفة البضاعة المباعة الفوائد من الأيرادات من المبيعات من دخل ألأستثمار وكافة المصادر الأخرى لنفرض على سبيل المثال ان قائمة الدخل لشركة تحتوى على العناصر التالية : المبيعات $25,000,000 المصاريف (24,500,000) الربح $500,000 نقول هنا ان الوحدة الأقتصادية قد حققت أرباح بقيمة نصف مليون دولار ولكن هل كان اداء الأدارة في المستوى المطلوب . قد يكون الجواب طبعا لا لمبيعات مقادرها 25,000,000 الملاك والدائننين يرغبون بربح يكون اكثر من هذا المبلغ بكثير أن هذه المبلغ يشكل فقط 2% من إجمالي المبيعات . أن رجال الأعمال يربطون الربحية بكفاءة الشركة ونشاطها لنعد المثال السابق أعلاه ولكن بأرقام مختلفة المبيعات $3,125,000 المصاريف (2,625,000) الربح $500,000 لو نظرنا إلى هذا المثال نجد ا ن هذه الشركة قد حقق أرباح مقدارها نصف مليون دولار ولو ربطنا الربحية لنشاط الشركة نجد ان الشركة حققت مبلغ $500,000 من مبيعات $3,125,000 والتي تشكل حوالي 16% من المبيعات . هنا يجب ان نعرف شي عن كم من النقدية حققنا مقابل إستثمارتنا . ما هو العائد على ألأستثمار What is Return on Investment ROI لنفرض ان الشركة حسب المثال الثاني حيث المبيعات 3,125,000 وصافي الربح 500,000 لديهم من الأصول من معدات مكائن بضاعة اخر المدة وخلافهم بقيمة $20,000,000 . هل هذه المعلومات تغير رائينا في إدارة الشركة بطبعا نعم حيث ان مبلغ 500,000 يمثل حوالي 2.5% من أجمالي الأستثمار والذي هو غير مقبول على ألأطلاق . كون الملاك لو أنهم اودعوا هذه المبالغ في البنوك لحصلوا على عائد اكبر من ذلك . العائد على الأستثمار = صافي الربح / على إجمالي الأصول ROI= Net Profit /Total Asset = 500,000÷ 20,000,000 = 2.5 % لنفرض ان قيمة الأصول كانت 2,000,000 وطبقنا المعادلة أعلاها لوجدنا ان العائد على الأستثمار في الوحدة الأقتصادية هو 25% وهو اكثر من العائد على الودائع في البنوك ان العلاقة بين الربحية والأستثمار الذي يولد الربح من اكثر النسب المستعملة عموما لتحديد كفاءة وإداء الوحدة الأقتصادية . كقياس كمي للأستثمار والنتائج ROI يزود إدارة الشركة بالأضافة للماكين والدائنين بإداة بسيطة لقياس إداء الشركة . العائد على الأستثماريعطي الأدارة الأستغناء عن مبدأ التخمين وأستعمال الحساب الرياضي والذي يستعمل لمقارنة الخيارات المستعملة في راس المــــــال المستثمر ( هل يتوجب علينا زيادة المخزون او دفع ديون الشركة ) أن أصحاب الشركات والدائنين يفضلون الأستثمار في سندات الحكومة مع ان العائد فيها بسيط جدا وذلك كون مخاطر الأستثمار فيه بسيط معدومة Free Risk . الأستثمار الخطر يتوجب أن يعود على المستثمر بعائد كبير وذلك لجذب اكبر عدد من المستثمرين . العائد على ألأستثمار يربط الربح (الجائزة) إلى حجم الأستثمار المستعمل لتوليد هذه الربحية . كيف يكون العائد على ألأستثمار مفيد How can ROI Be useful ? الأرباح تتحقق عندما تكون الوحدة الأقتصادية ذات كفاءة عالية . نستطيع عندها أن نقول أن الأدارة تعمل على ما يرام إذا حققت الشركة النجاح بحصولها على التمويل ومكأفاة مانحى التمويل . العائد على الأستثمار هو الأدارة المناسبة لقياس أداء الأدارة الدائنين وإصحاب الشركة يستعمل العائد على الأستثمار من قبل المالكين من اجل عمل التالي : 1. يقيم قدرة الشركات على أكتساب معدل عائد على الأستثمار يكون عالي : يستطيع الدائنون وأصحاب الشركة مقارنة البيانات لشركتهم مع شركات منافسه . العائد على الأسثتمار يبين مدى صحة الوضع المالي للشركة 2. يزود معلومات على مدى تأثير الأدارة بمتابعة العائد على الأستثمار بصورة دورية او سنوية نستطيع تقييم إداء الأدارة وهل لشركة إدارة ناجحة 3. تقدير حجم الأيرادات المستقبلية مما يسمح للمستثمرين الجدد بمعرفة المخاطر في هذا الأستثمار كذلك يستعمل العائد على الأستثمار ليس فقط لتقيم إداء الشركة فحسب ولكن الأدارة تستعمل العائد على الأستثمار في مراحل عدة في إتخاذ القرارات فيما يتعلق بكيفية زيادة الربحية وأضافة قيمة للشركة 1. تقييم إداء القطاعات في حالة إستخدام القطاعات كمراكز ربحية منفصلة . في كل قطاع من قطاع الوحدة الأقتصادية يتحكم المدير في إداء وارباح القسم والأستثمار من خلال العائد على الأستثمار يمكن معرفة الربحية و أداء القطاع 2. تقييم مقترحات المصاريف الراسمالية . موازنة راس المال هي عبارة عن خطط طويلة الأجل لتجديد أستبدال او توسيع المكائن كافة موازنات الراسمالية تعتمد على بشكل كبير على التدفقات النقدية 3. تساعد على وضع أهداف ألأدارة يستعمل الأدارة العائد على الأستثمار في تقيم كيفية تحقيق إهدافهم وهي الربحية التلخيص ربما اكبر عامل للأستعمال العائد على الأستثمار هو بساطتها وسهولتها ونستطيع ان نفهما بسهولة وبكل بساطة إستعمال العائد على الأستثمار لتقيم الأداء Using ROI to analysis Performance • فهم العلاقة بين هامش الربح والعائد على ألأصول • فهم العلاقة بين هامش الربح والعائد على الأصول وتخطيطات الربح • فهم العلاقة بين العائد على حقوق الملكية والعائد على الأستثمار • فهم العلاقة بنسب الرفع والتي تؤثر بالعائد على حقوق الملكية • فهم الفوائد والأضارا من إستعمال ROI • فهم التاثير على القطاعات في إستعمال الهدف ROI لنفترض على سبيل المثال أن هناك مديران في شركتان منفضلتان حقق كلهما مربح 20,000 من 100,000 في الشركة أ = 20,000/100,000 = 20% في الشركة ب = 20,000/100,000 = 20% نلاحظ ان الشركتان حققتا نفس العائد على الأستثمار وهو20,000 هل الشركتان لهما نفس النشاط هنا يجب ان تكون المقارنة بانه يجب ان تكون الشركتان في نفس المجال حتى يتسنى المقارته حسب الأعراف والمبادئ المحاسبية العلاقة بين هامش الربح والعائد على الأصول Relationship between Profit Margin & Asset Turnover لنتخيل بان الشركتان يعملان في قطاع المجوهرات وان الشركة أ وانها تبيع مجوهرات ليس غالية بسياسة حجم عالي وMarkup منخفض لتسويق لذلك هامش الربح للتسويق عبارة عن 4% وستم إحتسابه بالطريقة التالية هامش الربح = الربح/ المبيعات 500,000/20,000= 0.4 أن الشركة أ تقوم بتدوير أصولها بشكل سريع . ان العائد على الأصول مفهوم حدسي جداً ويتم حسابه بتقسيم الأصول على مقياس كفاءة الأصول وهو المبيعات . المبيعات هو افضل وسيلة لقياس كفاءة اجمالي الأصول لنفرض ان شركة أ حققت مبيعات مقدارها 500,000 من إجمالي الأصول لديها وهي 100,000 فان العائد على الأصول يكون 5 مرات في السنة ويتم حسابه بالطريقة التالية شركة أ العائد على الأستثمار = المبيعات ÷ الأستتثمار = 100,000/500,000 يعني 5 مرات من هنا يمكن ملاحظة ان العائد على ألستثمار لشرةكة أ هو 20% من تدوير أصول الشركة 5 مرات وهامش الربح لها هو حوالي 0.04 العائد على الأستثمار يقيسم كم كانت الشركة نشطة وهامش الربح على المبيعات يقيس كم هي الربحية من ذلك النشاط وحيث ان الشركة كانت نشطة هامش الربح على كل المبيعات سوف يكون منخفض ROI = Investment Turnover × Profit Margin on Sales ROI = Sales / Investment × Profit /Sales = Profit / Investment ROI = 500,000/100,000× 20,000/500,000= 20,000/100,000 = 20% ROI = 5 Times × .040 = 20% الشركة ب تعمل في نفس المجال ولكنها تبيع مجهورات غالية الثمن تحتوي على الماس والحجارة الكريمة كون القطع فريدة من نوعها لذلك حركة تدوير الأصول بطيئة جدا تبيع مبيعات قليلة ولكن مع ربح عالي جدا بنسة 16 % Investment Turnover = Sales / Investment = $125,000/$100,000 = 1.25 times بهذا العائد حققت الشركة نفس نسبة الربحية وهي كالاتي ROI = Investment turnover × Profit Margin on Sales ROI = 1.25 Times × .160 = 20 % أي مدير يريد ان يرفع او يزيد العائد على ألأستثمار عليه ان ينظر للمؤشرات النشاط وهامش الربح مع بعضهما البعض . لنفرض ان المدير في الشركة ب زاد العائد على الأصول ليصبح 5.5 مره في السنة كنتيجة لتخفيض هامش الربح على المبيعات 3% 5.5 Time × 0.3=0.165 هذه لن تعمل العائد على الأستثمار سوف ينحفض 16.5% . ولكن المدير يستطيع ان يحسب هامش الربح المطلوب لرفع العائد على الأستثمار الي الهدف المراد وهو 22% مع حركة دوران 5.5 مرة في السنة تعالو نحسب العملية هذه بكل هدوء 5.5 Times × profit = 22 Target ROI Margin = .22 Target ROI /5.5 times = 0.04 على المدير ان يقوم بتدوير الأصول 5.5 مرة في السنة مع هامش ربح على المبيعات بمقدار 40% لتحقق عائد على الأستثمار بنسة 22 % العائد على حقوق الملكية Return on Equity المستثمرون يهتمون بالعائد على حقوق الملكية ROE كما يهتمون ROI العائد على حقوق الملكية يظهر العائد على حملة أسهم الملكية ليس العائد على الأستثمار في الأصول وهي للمستثمرين أهم من العائد على الأستثمار . لندرس ما هو تأثير الدين على حقوق الملكية The Effect of Debts on Equity العائد على حقوق الملكية ROE يفرق عن العائد على الأستثمار ROI كما هو معلوم فأن الشركة تقترض جزء من راس المال . لنفترض ان شركة تحقق 15% عائد على الأستثمار ROI كما يلي ROI = Profit /Investment = $135,000/$900,000 = 0.15 إذا كانالأستثمار في الأصول تم من الملاك وهي $900,000 فان العائد على حقوق الملكية ROE هو 15 % ROE = Profit /Equity = $135,000/$900,000 = 0.15 ولكن لو كان ثلت المبلغ قد جرى تمويله خارج الشركة والجزء الباقي وهو $600,000 الأستثمار في الأصول من الملاك سوف تكون نسبة ROE هو سوف يزداد 22.5 % لنري تأثير الأقتراض على حقوق الملكية ROE = Profit / Equity $135,000/$600,000 = .225 ROE = Profit / Equity $135,000/$450,000 = .30 ROE = Profit / Equity $135,000/$400,000 = .45 نسبة الأصول Asset حَصلتْ عليها بتَمويل الدينِ Debt financing بدلاً مِنْ إستثمارِ مالكِ مهمُ جداً، لأن قوةَ رفع الدينِ Leverage ، إستثمار المالكَ تقنيات ونصائح نّ القدرة الماليةَ أَو القدرة على الإفاءَ أعظمُ مِنْ 1.0 عندما شركةِ لَها دينُ، ويَتصرّفانِ مثل المكبّرِ لذا عندما ضرب مِن قِبل العائد على الأستثمار للحُصُول على العائد على حقوق الملكية ROE = ROI × FL = Profit / Asset × Asset/Equity = = $135,000/$900,000× $900,000/ $600,000 = $135,000/$600,000 = 22.5 % تأثير الديونِ على القدرة على الإفاءِ The effect of debts on solvency نسب الدين وحقوق الملكية يقال لها عدم القدرة على الآفاء بسداد Solvency او ما يعرف بقوة الرفع Leverage . نسب الدين وحقوق الملكية يقدران حصة كل من المالكين والدائنين في ممتلكات الشركة ، إذا كانت نسبة الدين كبيرة يحجم إداء الأدارة ويزيد مخاطر الملاك كون الدين يزيد من المصاريف الثابتة وهو مصاريف الفوائد على القروض مقابل إيرادات الشركة في تلك الفترة المالية . هناك نسبة المناسبات الخاص وهي نسبة زمن الفائدة المكتسبة او فترة غطاء المصاريف الثابتة هذه النسب تظهر العبء مثل الفوائد مصاريف ألأيجارات وهل حققت الشركة في تلك الفترة الدخل الذي يؤهلها لسداد ما عليه من الألتزامات . هذه النوع من النسب يحدد عامة الخطوط مثل خطوط البنك الذي تنص على في حالة الأقتراض من البنوك لسداد الدين شراء عقار او منزل العمر انه يتوجب ان يخصم هذه النسبة من دخل الزبون لأيفاء قيمة المتسحق عليه . ROI, ROE , and Solvency نحن نعرف العائد على الأستثمار = ROI = Investment Turnover × Profit Margin on Sales لو اضفنا نسبة القدرة على الأفاء Solvency للمعادلة المذكورة أعلاه نستطيع إضافة معلومات وتوسيع المكونات الأساسية لتحليل العائد على حقوق الملكية وهو ما يعرف ROE والعائد على الأستثمار . أن نسبة القدرة على الأفاء Solvency Ratio هو عبارة عن مجموع إستثمار المالك في الأصول مقسومة على حقوق الملكية وعند إضافة هذه المعادلة حسابية لمعادلة العائد على الأستثمار ROI = Investment Turnover × Profit Margin on Sales ROE = Investment Turnover × Profit Margin on Sales × Solvency ROE = (Sales/Investment )× ) Income /Sales)× ) Investment /Owner Equity ) طبعا كل ما عليك فعله هو ان تأخذ هذه البيانات وتطبقها على أحد الميزانيات التي لديك وسوف تفهم قدرة هذه النسب على تحليل العائد على الأستثمار والعائد على حقوق الملكية

هذا الرابط يوجد عليه اسطوانه CPA http://www.bramjnet.com/vb3/showthread.php?t=65316

هذا الرابط يحتوي على روابط لكل مواقع المحاسبة العاليمة والجامعات وألأبحاث والهيئات أتمنى ان تدخلوا عليه لما فيه من الفائدة التي اتمنى من الجميع ان يستفيدو منها http://www.angelfire.com/ab7/dr-husam-alkhadash/My%20Accounting%20stuff..html

الأخوة الأعزاء هذا المنتدي هو لتقديم خدمات دراسية مجانية لدارسي وباحثي أمور المحاسبية بكافة فروعها وتخصصاتها ، فلذلك يتوجب على الأخوة الذين يقومون بوضع مواضيع ان تكون تتعلق بالأمور المالية والمحاسبية اية مواضيع ليس له علاقة بالمحاسبة سوف يتم حذفها وخاصة المواضيع التي تتعلق بالأعلان لشركات وترويج لمواقع دعائية . أرجو من الجميع التقيد بهذا الموضوع وان يكون النقاش او موضوعك ذو علاقة بتوجهات المنتدى وجزاكم الله خير

قد تكون انت ومديرك في إجتماع ثم يسالك ماهي نسبة ROI هذه السنة ؟ يحمر وجهك وينشف ريقك وانت لم تفهم ماذا يعني ROI ؟ ثم ينظر إليك بعين فيها غضب ويقول لك أنسى الموضوع هل تستطيع ان تجيبني الأن ماذا اريد منك في هذه المداخلة الصغيرة

GAAP has four basic principles. 1. The historical cost principle requires companies to account and report based on acquisition costs rather than fair market value for most assets and liabilities. 2. The revenue recognition principle requires to record when revenue is realized or realizable and earned, not when cash is received.The way of accounting is called accrual basis accounting. 3. The third principle is the matching principle. Expenses have to be matched with revenues as long as it is reasonable doing so. 4. The last principle is called the full disclosure principle. Amount and kinds of information disclosed should be decided based on trade-off analysis as larger amount of information costs more to prepare and use it. Information disclosed should be enough to make judgement while keeping costs reasonable. • مبدأ التكلفة التاريخية يتطلب من الشركات ان تقيد على تكلفة الحيازة وليس على القيمة السوقية لمعظم الأصول والألتزامات • مبدأ ألأستحقاق ينص على تسجيل الأيرادات عند حدوثها وليس عند إستلام النقد • مبدأ المقابلة هو مقابلة المصاريف مع الأيرادات لما يخص السنة المالية • مبدأ ألأعتراف او الأفصاح التام بمصاريف

فهم القوائم المالية Understanding the Financial Statement المحتويات 1. القوائم المالية من يحتاج إليهم 2. فهم وإستيعاب قائمة الدخل 3. فهم وإستيعاب الميزانية العمومية 4. فهم قائمة التدفقات المالية 5. التحليل المالي 6. أرقام تسبب في تخفيظ الربحية 7. الأستهلاكات من يحتاج للقوائم المالية : الأدارة : الأدارة التي أتخذت قرارات وجهزت الموازنات المالية ووضعت خطط العمل وأصحاب الشركة والملاك يريدون أن يعرفوا ما قامت به الأدارة أدائها خلال السنة ان قد تستطيع ان تهرب من الأرقام ولكن لا تستطيع ان تخفيها هذه كلها سوف تظهره النتائج من خلال القوائم المالية . حملة الأسهم : أن الراغبين في شراء أسهم الشركات يفكرون قبل الشراء في معرفة وضع الشركة المالي هل هو وضع ثابت او متذبذب قبل ان يقوموا بالشراء حيث ان إستثمارهم في شركات ضعيفة هي مخاطره مالية. هؤلاء يتوجب عليهم فهم القوائم المالية قبل شراء الأسهم من الدلال حيث ان الدلال سوف يستعمل مصطلحات سوف تربك المستثمر الجديد الذي لا يعى هذه القوائم ولا يفهما لذلك يتوجب عليه قراءة القوائم المالية وفهم ما تعنيه قبل ان يلقي نقوده في هذا الشراء الدائنين : هؤلاء هم اكثر الناس أهتمام بالنتائج المالية للقوائم المالية للشركات حيث على اساس الوضع القائم والنتائج يتسيتطعون تقديم القروض والتسهيلات الأئتمانية لهذه الشركات ومعرفة مدى الخطر وقدرة الوحدة الأقتصادية على سداد الدين والفوائد المستحقة خلال نشاط الشركة هل تستطيع هذه الوحده سدادها من خلال قراءة القوائم المالية والتحليل المالي وقارنة الأرقام يكون الحسم بنعم او لا الحكومة : الحكومة تحتاج لقراءة هذه البيانات من اجل ضرائب الدخل لمعرفة الوضع الأقتصادي لهذه الشركات وما يؤثره على الدخل الوطني لماذا نحتاج لفهم وقراءة القوائم المالية ؟ لنفرض ان لديك عمل صغير وان مدقق الحسابات قد قام بتصنيف قرض طويل الأجل على انه من ضمن الخصوم المتداولة وأنت تقدمت بقرض للبنك والبنك شاهد حجم المبلغ المطلوب من هذه الشركة الصغيرة في بداية حياتها العملية في قائمة الخصوم المتداولة والتي تعني انه يتوجب سدادها خلال السنة المالية فانها بناء على القوائم المالية سوف يرفض اعتمد طلب القرض او التسهيلات المالية للشركة وسوف يمتنع عن التعاون معك ؟ اما انت ايها المسكين إذا لم تكن تفهم هذه القوائم فانك سوف تخسر نشاطك بسبب خطا بسيط قام به المحاسب او مدقق الحسابات ولن تستطيع تمويل نشاطك من البنوك عليها فاننا نحتاج لفهم القوائم المالية من اجل : • معرفة قدرة الزبون على سداد الدين او ما عليه من الألتزامات • المحافظة على قدرة الشركة في مزاولة نشاطها بفهم ما تعنيه هذه الأرقام • أستعمال الأرقام بمقارنة ارقام شركتك مع الشركات المنافسة او في نفس الصناعة • فهم الأرقام يساعدك على تسلق المناصب بسرعة فائقة • ايصال أهدافك وغايتك بالأرقام للأدارة العالية فهم قائمة الدخل Understanding the Income statement قائمة الدخل هي قائمة تغطي نتائج الشركة خلال فترة زمنية قد تكون عاما وهو ما يعرف بالتقارير السنوية Annual Report وان تقوم بنشرها ربع سنويا Quarterly وهي في هذا الحالة مهمة جدا حيث يسمح هذا للأدارة بللأطلاع على كافة الأمور الخاصة بنشاط الشركة في هذه التقارير الربع سنوية تطلع الشركة على التطورات وتساعد في إتخاذ القرارات الصائبة لتصليح المشاكل وإيجاد الحلول لتحقيق الربح المطلوب اما إذا كانت تعد تقارير بطريقة سنوية قد تصل الأدارة لمصطلح فات الأوان It was to late ما الذي تظهر قائمة الدخل وماذا نرى فيها : عندما ننظر الي قائمة الدخل نري صافي المبيعات ( الأيرادات – دخل المشاريع المسميات كثيرة ) Net of Sales تكلفة البضاعة المباعة (Cost of Goods Sold ) وهذا غالبا في شركات التصنيع وشركات مبيعات الجملة او مبيعات المفرق وهذه الشركات لديها بضاعة تبيعها لتحقيق ربح معين فهناك تكلفة لهذه المبيعات وهي تلكفة شراء البضاعة وشحنها او تكاليف تصنيعها ولكن في شركات الخدمات التي تقوم بها الشركة لا يوجد لها تكلفة للخدمات المقدمة هامش الربح Gross Profit : وهو عبارة عن المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة ( Sales – Cost of Goods Sold ) هي المباعة لمعرفة ما يعرف بإجمالي الربح مصاريف التشغيل : Operating Expenses وهي المصاريف التي صرفتها الأدارة خلال تلك الفترة الزمنية التي تغطيها قائمة الدخل الدخل قبل الضرائب = Earning before Income Tax ضريبة الدخل = Income Tax صافي الدخل = Net Income صافي الدخل للأسهم العادية = Earning per common Share يظهر التصميم حساب الأرباح والخسائر بالطريقة التالية : صافي المبيعات Net Sales تكلفة المبيعات Cost of Goods Sold إجمالي الربح Gross Margin مصاريف التشغيل Operating Expenses الدخل قبل الضرائب Earning before Income Tax الضرائب Income Tax صافي الدخل Net Earning صافي الدخل للأسهم العادية Earning Per Common Share كلمة حول محاسبة المُفردة التخصصيةِ A Word About Accounting Jargon عندما ياتي ألأمر للمحاسبة التخصصية مثل حسابات ترحيل البيانات – Data Processing - مكاتب المحاماة Law - والشركات ذات الخدمات هنا يجب ان تعرف ان غالبية المصطلحات المستعملة والتسميات قد تختلف من شركة لأخري ولكن الغاية منها واحدة • الأيرادات هي نفسها المبيعات او دخل المشروع وغالبية المحاسبين يفضلون استعمال كلمة الأيرادات عن المبيعات • الأرباح ، الدخل ، صافي الدخل كلها ترمز الي الكم من النقدية التي حققتها الشركة • المخزون ، البضاعة ، المواد المشونة كلها ترمز هي عبارة عن المواد التي قامت الشركة بشرائها لبيعها لزبائن من أجل تحقيق إرباح • قائم الدخل ، حساب الأرباح والخسائر ، الربح والخسارة كلها ترمز إلى هل حققت الشركة ربح او كانت في خسارة طبعا لتقديم بيانات مالية واضحة وصحيحة يجب ان تظهر كافة التفاصيل العناصر التي تتكون منها قائمة الدخل يعني • قبل الوصول لصافي المبيعات Net Sales مرتجعات المبيعات Sales returns خصم على المبيعات Sales discount حتى وصولنا لصافي المبيعات • المعلومات التي تم إستعمالها في لتقيم المخزون Inventory Value وطريقة المستعملة لحساب الأستهلاك Depreciation on Equipment • ارصد المصاريف ومقارنتها شهريا او سنويا لمعرفة إذا كان قد تم فقد السيطرة على هذه المصاريف الأدارية ومصاريف التسويق يجب ان يتم مراجعتها Vouching من خلال هذه المصاريف التسويقية وتحقيف المبيعات لمعرفة إذا كان يتوجب تقليص المصاريف او زيادة لتحقيق سقف مبيعات اكبر . لنقوم بتجهيز قائمة دخل لشركة وهمية حسب طريقة الحساب شركة الصناعات الوهمية قائمة الدخل المجمعة لسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2005 صافي المبيعات $38,028,500 تكلفة البضاعة المباعة 4,190,000 رصيد البضاعة في يناير 1 25,418,500 صافي المشتريات 29,608,500 رصيد بضاعة اخر المدة ديسمبر 31 3,250,000 تكلفة البضاعة المباعة 26,358,500 إجمالي الربح 11,670,000 مصاريف التشغيل التسويق رواتب مصاريف التسويق 1,991,360 مصاريف الدعاية 3,527,650 مصاريف العرض 987,745 مصاريف الأستهلاك معدات التسويق 403,850 إجمالي مصاريف التسويق 6,910,605 المصاريف الأدارية والعمومية رواتب واجور الموظفين 1,124,650 مصاريف صيانة وإصلاح 112,655 مصاريف كهرباء وماء 39,700 مصاريف تأمين 48,780 مصاريف معدات 63,750 مصاريف فوائد 211,020 مصاريف متنوعة 650,100 مصاريف إستهلاكات إستهلاكات معدات المكتب 73900 إجمالي المصاريف ادارية 2,324,555 إجمالي مصاريف التشغيل 9,235,160 الدخل قبل الضرائب 2,434,840 الضرائب 925,239 صافي الدخل $1,509,601 اسهم ملكية 2,2500,000 ألدخل للسهم الواحد $0.60 ملاحظة: الملاحظات كل تقرير سنوي يحتوى على صفحات عدة من التفسيرات والملاحظات وتكون في نهاية التقرير والتي تتحدث عن النظام المحاسبي والعمليات وهذه الملاحظات تفسر كيفية حساب بعض عناصر القوائم المالية هذه التفسيرات يجب ان تكون حسب الأسلوب المحاسبي المقبول عموما General Accepted Accounting Practice وهي تكون واضحة لا تحتوي على معلومات غامضة يتوجب عليك قرائتها بعين واعية وحذرة يعني إذا تم قرائتها عبور بدون التدقيق قد يؤدي ذلك لكارثة . على سبيل المثال : قد يكون هناك ملاحظة صغيرة يذكر فيها بان 20% ومن قيمة المبيعات تحتوى على بيع لوحة لرسام بيكاسو من غرفة إعضاء مجلس الأدارة هذه الملاحظة الصغيرة في القوائم المالية قد تعود بالفائدة على الشركة او تسبب انعكاس عكسي على الشركة هنا يعني ان 20% من الدخل لن يكون من ارباح العمليات وانه لن يتكرر في السنة القادمة قد تذكر الشركة عقد ايجار او إيجار معدات يتطلب منها سداد مبالغ عالية جدا خلال السنة هذه المعلومة قد يكون عليها تأثير مباشر على ربحية الشركة في حالة إنخفاض المبيعات او ان دفعات الأيجار مرتبة بشكل تصاعدي مما يعني هناك خطر كبير على الشركة . قراءة هذه الملاحظات في الميزانية لها دور كبير في فهم طبيعة نشاط الشركة ويجب ان تكون هذه الملاحظات غير غامضة وأن تكون واضحة ومفهومة لقرائها . فهم الميزانية العمومية Understand Balance Sheet الميزانية العمومية هي عبارة ملخص الحسابات كما في تاريخ معين وهي تعكس ما يسميه المحاسبين بالمعادلة الأساسية المحاسبية والتي تنص على الأصول = الألتزامات + حقوق الملكية Asset = Liabilities + Equity كل جزء من هذه المعادلة الأساسبة يمكن تعريفه ببساطة : الأصول : هي أي شي ذو قيمة مالية تمتلكه الوحدة الأقتصادية ويعود بالمنفعه عليها : النقد – الذمم المدينة – المخزون – المباني – المعدات الألتزامات : هي ما علي الشركة من التزامات او مطلوب منها للدائنين . في لغة واضحة هو الدين الذي على الشركة حقوق الملكية : هي حصة الملاك او أهتماماتهم في الوحدة الأقتصادية . في الشركات يسمى حصة اهتمام المساهمين هو حملة الأسهم إذا كانت الوحدة شراكة فان حقوق الملكية يقال له حقوق الشركاء وإذا كانت ملكية فردية يقال للملكية راس المال او صافي الملكية . ميزة ميزات الميزانية Balance Sheet Distinguish feature ما الذي يجعل الميزانية تختلف عن قائمة الدخل ؟ طبعا عنصر واحد هو ان الميزانية لا تلخص معلومات لحسابات معينة كما يلخصه قائمة الدخل .بالأحرى المزانية هل لقطة Snapshot الوحدة الأقتصادية مجمدة في ذلك اليوم والذي يظهر في تاريخ القائمة وهي أرصدة الحسابات تظهر في الميزانية كما في ذلك اليوم عادة يكون اخر يوم في الشهر او في السنة المالية . جميع حسابات التي تظهر في الميزانية العمومية لها جميع شي واحد مشترك ان أرصدة هذه الحسابات متقلبة اومتغيرة بصفة يومية او دورية وهذا يعتمد على نشاط الوحدة الأقتصادية . ان ارصدة الحسابات التي تظهر في الميزانية تعمل بشكل دائما . للمقارنة ارصدة الحسابات في قائمة الدخل ( المبيعات ، المصاريف ، الشحن كامثلة ) يتم أقفال أرصدة الحسابات وتصفيرها اقفالها في بداية السنة المالية الجديدة . العناصر الشخصية والقريبة في الميزانية الأصول كما ذكرنا سابق هي أي شي ذو قيمة مالية تمتلكه الوحدة الأقتصادية طبعا نموذجيا يتم تقسيم الأصول في الميزانية لقسمين • الأصول المتداولة وهي ما سوف يتم تحويلها للنقد خلال السنة المالية وهي النقدية وحسابات الذمم المدينة الناتجة عن بيع الزبائن بالحساب وسوف يتم تحصيل النقد خلال السنة المالية • الممتلكات والمعدات اسم الشركة الوهمية الميزانية العمومية ديسمبر 31, 2005 الأصول المتداولة الأصول النقد وشبه النقد $1,271,231 ذمم المدينة 1,032,409 ناقص مخصص ديون مشكوك فيها 38,000 994,409 سندات مدينة 350,000 المخزون 3,250,000 إجمالي الأصول المتداولة 5,865,640 الممتلكات والمعدات 17,841,980 ناقص الأستهلاك المتراكم 4,173,130 صافي الممتلكات والمعدات 13,668,850 إجمالي الأصول $19,534,490 الخصوم الخصوم الألتزامات المتدولة ذمم دائنة 1,275,300 رواتب مستحقة 330,000 ضرائب مستحقة 925,239 مصاريف اخري مستحقة 8000 إجمالي الألتزامات المتداولة 2,538,539 التزامات طويلة الأجل ديون 500,000 سندات دائنة 2,400,000 إجمالي التزامات طويلة الأجل 2,900,000 إجمالي الألتزامات 5,438,539 حقوق المساهمين الأسهم العادية 2,500,000 2,500,000 قيمة السهم $1 راسمال في القيمة الأسمية الفائضة 1,750,000 الربح غير موزع يناير 1 8,386,350 صافي الربح للسنة 1,509,601 ناقص ارباح اسهم (50,000) أرباح غير موزعة ديسمبر 31 9,845,951 إجمال حقوق المساهمين 14,095,951 إجمالي الألتزامات وحقوق المساهمين $19,534,490 من هذا نلخص الأتي في الميزانية العمومية • الميزانية هي لقطة يوم واحد للأصول الألتزامات المالية و حقوق المساهمين • الميزانية تظهر الأصول وتضعهم مساويا للألتزامات المالية بالأضافة للحقوق الملكية • نظريا حقوق الملكية هي حقوق الأسهم للمساهمين التي لو بيعت الشركة كما في ذلك • الربح الغير موزع يساوي الربح الغير موزع في بداية يناير 1 وصافي الربح في 31 ديسمبر فهم قائمة التدفقات النقدية Understand The Cash flow Statement If your outgo exceeds your inflow then your upkeep will be your downfall أنا أعتقد ان هذه العبارة هي أفضل مثال على توضيح قائمة التدفقات النقدية : (( إذا كان الصادرمنك زيادة عن الوارد اليك فأن بقائك سيكون سقوطك )) أن قائمة التدفقات النقدية بإختصار ان تظهر من اين جاء النقد للشركة مصادر النقدية واين ذهبت هذه النقدية ( أين تم إستعمال هذه النقدية ) . كما في قائمة الدخل فان قائمة التدفقات النقدية تغطي فترة زمنية مثل شهر او سنة . السيولة النقدية : هي شي مهم جدا شركة الصناعات الوهمية قائمة التدفقات النقدية لسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2005 التدفقات النقدية من العمليات او نشاط الشركة صافي الدخل $1,509,601 التعديلات لتسوية صافي الدخل لصافي النقد زيادة في حسابات الذمم المدينة (221,275) النقصان في المخزون 940,000 الزيادة في السندات المدينة (30,000) الأنخفاض في في الحسابات الدائنة (202,500) الأستهلاكات 477,750 صافي التدفقات النقدية من نشاط الشركة 2,473,576 التدفقات النقدية من الأستثمارات شراء ممتلكات ومعدات (2,085,695) إيرادات بيع معدات 160,000 صافي النقدية من نشاطات الأستثمار (1,920,695) التدفقات النقدية من التمويل او القروض مبيعات اسهم عادية 25,000 مبيعات سندات 65,700 صرف أرباح اسهم (50,000) صافي التدفقات من نشاطات التمويلية 40750 الزيادة / النقصان في النقدية 593,631 رصيد النقدية السنة السابقة 31 ديسمبر 677,600 رصيد النقدية السنة الحالية 31 ديسمبر $1,271,321 ان الوحدة الأقتصادية تبدي أهتمام كبير بقائمة الدخل لأتخاذ القرارات وهذا قد يكون خطر حيث ان غالبية الشركات تقيد سجلاتها المحاسبية حسب مبدا الأستحقاق Accrual Accounting وهذا يعني انهم يقيدوا الأيرادات عند حدوث المبيعات وليس عند إستلام النقدية كذلك يتم تقيد المصاريف عند حدوثها وليس عند دفعها نقدا . تقيد الدخل عند إستلامه والمصاريف عند صرفها نقدا يسمي المحاسبة على اساس مبدا النقدية وهي تقريبا الطريقة التي نتبعها في إدارة شئون الشخصية . قد تكون الشركات ذات ربحية عالية على الورق ولكن في الواقع هي تصارع وتناضل لنمو في نشاطها او من اجل دفع ديونها المالية ما هو الجيد في قائمة التدفقات النقدية ؟ حيث ان قائمة التدفقات النقدية تبين لنا مصادر المتنوعة لنقدية وكيفية صرف هذه النقدية في نشاط الشركة فانه يمكن إستعمالها للأتي : 1. التوقعات forecasting التدفقات النقدية المستقبلية ؟ من اين سوف ياتي النقد 2. تظهر للمستثمرين والملاك كيفية استثمار الأدارة للنقدية الشركة في أمتلاك المعدات والأصول الثابتة 3. إذا إذا كانت الشركة يتوفر لها النقدية لصرف ما عليها من حقوق وواجبات تفاصيل بيان السيولة النقدية dissecting the cash flow statement 1. النقدية من نشاطات الشركة يبين كم من النقد ورد للشركة وكم من النقد خرج منها خلال المجري الطبيعي للعمل 2. النقدية من نشاط الأستثمار هنا يوضح ان خروج او دخول النقدية من نشاط الأستثمار والتي ليس لها علاقة بنشاط الشركة المباشر 3. النقدية من التمويل وهي مصادر خارجية كالأقتراض من البنوك بيع سندات وهكذا ماذا أستفدنا من قائمة التدفقات النقدية • قائمة التدفقات النقدية هي قائمة التسويات للنقدية بين السنة السابقة والسنة الحالية • قائمة التدفقات النقدية تظهر دخول وخروج النقد من النشاط الشركة – الأستثمار – التمويل • لاحظ انه يتم خصم الأستهلاكات في قائمة الدخل للوصول الي صافي الدخل إلا انه لا يخفض من قيمة النقدية للشركة وهي ما يعتبر مصاريف غير نقدية • قائمة التدفقات النقدية تبين لنا كم ما تم استثماره بالأرقام liars may figure but figures do not lie ترجمة هذه العبارة قد استوقفني كثير وهي الكذابون قَدْ يَعتقدونَ لكن الأرقامَ لا تَكْذبُ الجزء الذي يهمنا في هذه الترجمة هي ان الأرقام لا يمكن ان تكذب كيف يمكن أن يحدث هذا يتم من خلال التحليل المالي Financial analysis او تحليل النسب Ration analysis التحليل المالي ممكنأن يكون ممتع ؟ كيف يكون التحليل المالي ممتع ؟ لن القوائم المالية تحتوي على أرقام مهمة بالطريقة التي تم عرضها ؟ أن العين التي تستطيع ان ترى من خلال النسب المالية وتحليلها للقوائم المالية ممكن ان تستكشف الوضع المالي للشركة ؟ أن التحليل النسب هو أفضل جواب لسؤال كيف تسير الشركة ؟ اولا يجب توخي الحذر الحذر هنا يعني انه لا يوجد نسبة مالية معينة تستطيع ان تقول لك ان الشركة تسير على ما يرام حيث ان هناك نسب قد تظهر الشركة في وضع جيد ونسب قد تظهرها في وضع سئ . طبعا يجب ان نختار بيانات المقارنة مع شركة ننموذجيه في نفس خط عمل الشركة التي سوف نقوم بمقارنة البيانات المالية بينهما ؟ من اين لنا الحصول على بيانات المقارنة هذه • من أتحاد التجار او غرفة التجارة والتي تستطيع ان تعطينا متوسط أداء الشركات في نفس الخط التجاري • من البيانات الشركات المنشورة في البورصة او الصحف الرسمية • من مواقع الأنترنت التلصلص المالي Financial voyeurism فكر في النسب التي انت سوف تتعملها كنوافذ في منزل كل نافذه تطلعك على محتوى الغرفة من الجانب التي تنظر فيه وعلى ما يحدث في الداخل وكما هو معلوم لا يوجد نافذة واحدة في المنزل تستطيع ان تظهرك على ما يحدث في داخل المنزل كلها . كذلك حساب النسب لا تستطيع نسبة معينه ان تطلعك على ما يحدث في الشركة لذلك عليك عمل عدة حسابات من النسب لتفهم سير الشركة وأدائها . لنقم بتحليل قائمة الدخل نسبة صافي الدخل الي صافي المبيعات يتم تقسيم صافي الدخل على صافي المبيعات = صافي الدخل ÷ صافي المبيعات $1509601÷ $38,028,500 = $.04 :1 هذا يعني مقابل كل دولار استعطعنا تحقيف 0.04 الأن لنعكس هذه النسبة بحيث يكون مقام الكسر مقسوم على الكسر = يعني صافي المبيعات ÷ صافي الدخل يكون الناتج $25.191 ماذا يعني هذا ان لك ؟ هذا يعني لتحقيق ربح 1$ صرفنا مبلغ المذكور ولكن اين ذهب مبلغ 24.191 هذه المبالغ قد تم صرفها على تلكفة البضاعة المباعة والباقي على المصاريف . هذا مثال بسيط لا يمثل اي شي للواقع عليك الحصول على بيانات حقيقة من الواقع لعمل مقارنة تعطيك انطباع حقيقي لما يحصل على أرض الواقع . العائد على المخزون : هذه ارقام نظرية وهي تدل على الفترة الزمية التي تأخذها الشركة في بيع البضاعة وإستبدالها ببضاعة جديدة والعائد على المخزون يمكن قياسه كالأتي : العئد على المخزون = تكلفة البضاعة المباعة / متوسط البضاعة ( رصيد اول المدة + رصيد اخر المدة( ÷ 2 Inventory Turnover = Cost of Goods Sold / Average Inventory ( Beginning inventory+ Ending Balance )/2 = $26,358,500÷($4,190,000+3,250,000)÷2 = 7.09 مرة Times لاحظ ان نسبة العائد على المخزون لا يعبر عنه بنسبة مئوية ولكن يعبر عنه بعدد المرات وانت إذا اردت ان تعبر عن النسبة اعلاه تقول بان ان المتوسط العائد على المخزون كانت 7.09 مره خلال السنة . طبعا هذا كله يتعمد على طبيعة ونشاط الشركة فلو كان محل مجوهرات عالية الثمن فان المتوسط لو كان مرتين فان ذلك جيد ، محلات بيع المواد الأستهلاكية مواد سريعة التلف والعطب وهي تتبدل بصفة أسبوعية وذلك نتيجة لطبيعة هذه المواد الغذائية لذلك لعمل مقارنة يجب ان تكون البيانات التي لديك بيانات مقارنة لشركات في نفس التصنيع الصناعي او نفس الأنتاجيه . الأن ما دلالة العائد المنخفض ؟ العائد المنخفض هو العائد الذي يكون اقل من المستوي المتوسط في الصناعات التي في نفس المجال . هذا يدل على الشركة او الوحدة الأقتصادية تمتلك بضاعة او مخزون وهي تبيع الأصناف الخاطئة او انها لا تقوم بأعمال تسويقية اسوة بالشركات المنافسة . اي توليفة من هذه العناصر الذي ذكرناها سوف تؤدي الي عائد منخفض على المخزون وهي دلالة على مشاكل ممكن ان تترتب على المنشاة وهي : 1. إذا كانت الوحدة الأقتصادية تمتلك مخزون عالي فهذا يعني انها تجمد اموالها ولا تستطيع تسيلها لسداد ما عليها من الألتزامات مالية عوضا عن حجزها مساحات من المخازن ومصاريف حفظ هذه البضاعة ورواتب واجور وخلافه 2. لو كانت الوحدة الأقتصادية تمتلك بضاعة موسمية فانها لن تسوق مما قد يسبب مشاكل كبيرة 3. كذلك لو كان النسبة منخفضة فهذا دلالة على ان الأدارة التسويقية ليست على علاقة مع الزبائن وما هي حاجتهم الأن ما دلالة العئد العالي او الكبير.؟ النسب العالية والتي هي فوق متوسط الشركات المنافسة وفي نفس المجال فهذا دلالة على ان الأدارة التسويقية تعمل عمل رائعة في التسويق اكثر من الشركات المنافسه لها ولكن هناك بعض العلامات التي قد لا تكون في صالح الوحدة الأقتصادية ويمكن استنتاجها وهي كالاتي : 1. انها تحصل على خصومات عالية من المورد 2. انها تشتري كميات صغيرة وتشحن مع شركات غالية الثمن حيث شراء كميات صغيرة يجبرك على الشحن مع شركات غالية الثمن 3. انها تدفع اسعار اعلى كونها تشتري كميات صغيرة من المورد لذلك النسب العالية فوق المعدل قد تكون دلالة ايجابية او دلالة سلبية وهذا كله يتعتمد على طبيعة السجلات المحاسبية ومعرفة التكاليف وسياستها للبضاعة او المخزون طبعها يجب على الجميع اتباع نظرية في الوقت المناسب Just in Time للإدارة المخزون هي افضل نظرية الذي يوفر في التكاليف في المساحات وكل التكاليف التي تتعلق بالتخزين . تحليل الميزانية Analyzing Balance Sheet النسب الحالية Current ratio وهذه النسبة بتقسيم الأصول المتداولة على الألتزامات المتداولة طبعا عليك الرجوع للميزانية أعلاه وتطبيق هذه النسب سوف تجد بان نسبة الأصول المتدولة للألتزامات المتداولة هي = 5,865,640÷ 2,538,539 = $2.31 وهذه تسمى ما يعرف بنسب الأمان وهي تخبرنا بعدد المرات التي يمكن للوحدة الأقتصادية دفع ما عليها من الألتزامات متداولة خلال السنة المالية . هذه النسبة تعطيك أنطباع بان الشركة لديها اصول متدواله كبيرة ممكن ان يكون لديها نقدية او مخزون عالي وحيث ان المخزون كما ذكرنا في تفسيرنا السابق له دلالات عدة منها صعوبة تسويقه وتحوله لنقد بالسرعة المطلوبة لذلك يتم إستبعاده نسبة السيولة السريعة = الأصول المتدوالة – المخزون ÷ الخصوم المتداولة بصيغة أخرى ( النقد + الذمم المدينة + السندات المالية )÷ الألتزامات المتدواله طبعا لو اننا اردنا ان نكون اكثر حرصا او متشائمين اكثر فاننا سوف نستعمل نسبة النقدية والتي يتم فيها استبعاد كافة العناصر التي تأخذ وقت اطول من قول الأن مثل الذمم المدينة التي تعتمد على شروط الأئتمان التي قد تكون من 30- 60-90 يوم . نسبة الدين لحملة الأسهم الملكية Debt to Shareholders Equity وهي تساوي = إجمالي الألتزامات ÷ أسهم الملكية 5,438,539÷ 14,095,951 = 0.39 هذه النسبة تعطينا دلالة على من يمتلك اكثر حصة في الشركة هل هو الدائنين ام حملة أسهم الملكية لو كانت النسبة هنا 1:1 يعني ان نصف الشركة مملوكة للدائنين المعني ان إدارة الشركة تعمل بنسبة 50% لصالح الدائنين ولو كان الرقم اعلى من هذا فهذا يعني ان الشركة تعيش على الدين وانها تدفع فوائد مالية كبيرة سنويا ولكن في حالة شركتنا الوهمية فالوضع مناسب القيمة الدفترية لأسعار الأسهم العادية Book Value of Common Stock هذه مبالغ نظرية انه لو بيعت الشركة في يوم الميزانية كم يستحق حملة الأسهم العادية من قيمة الشركة . Stock Holders Equity / common stock shareholders outstanding = $14,095,951/2,2500,000 =$5.64 عندما تكون القيمة الدفترية للأسهم العادية أكبر من القيمة السوقية فان المستثمرين يعتبرون هذه فرصة جيدة لشراء هذه التحاليل المالية لها دراسات كثرة وقد يحتاج لشروحات طويلة انا لست بصدد ذكرها ها هنا قد يكون في حلقات اخري من التحليل المالي ز الحسابات التي تعتمد على عناصر من القائمتين Calculation that use data from both statement هناك بعض الحسابات التي تستدعي ان نقوم بأخذ عنصر من قائمة الدخل وعنصر من الميزانية هل انتم مستعدون لذلك لنبداء الأن النسبة العائدة على أسهم الملكية Rate of Return on Stockholders Equity هذه النسبة تدلنا على مبلغ الربح الذي حققته الأدارة Management لكل دولار مستثمر من حملة الأسهم Net Income / Stockholders Equity $ 1,509,601/$14,095,951= $0.107 = 11 cent for each dollar طبعا يجب ان يكون لدينا عناصر مقارنة من شركات اخري في نفس المجال التسويقي او الصناعي لنعرف على مستوى الشركات المنافسه هل هذا الرقم له دلالة صحيحة مقارنة مع بيانات الشركات الأخري نسبة العائد على إجمالي الأصول Rate of Return on Total Asset هذه نسبة الحساب تدل مالكي الأسهم Stockholders Equity و الدائنين Creditors مدى ما قامت به الأدارة من إدارة أصول الشركة . دعونا نتسوق الأن في قائمة الدخل ونختار عنصر صافي الدخل ومن الميزانية العمومية إجمالي الأصول طبعا النسبة = صافي الدخل / أجمالي الأصول Net Income /Total Asset $ 1,509,601/$19,534,490 = .077 cent هذا يدل على ان الشركة حققت ما يقارب 0.08 مقابل كل دولار في الأصول هل هذه النسبة جيدة سيئة طبعا كما ذكرنا في كل نسبة يجب ان تتوفر لدينا بيانات مالية للمقارنة من شركات اخرى في نفس المجال باختصار نسبة عالية نقول عمل حسن نسبة منخفض عمل غير جيد من قبل إدارة الوحدة الأقتصادية عدد ايام المبيعات في حسابات الذمم المدينة No of Days Sales in Receivable هذه النسبة تحتص بالمبيعات بالحساب والوقت التي تستغرقه الوحدة الأقتصادية في تحصيل قيمة مبيعاته بالحساب من الزبائن وهي مهمة في الدورة المحاسبية وهي تسمى متوسط فترة التحصيل Average Collection Period وهذه النسب يمكن ان تحسب بطريقتين أثنتان 1. صافي المبيعات /365 يوم 2. حساب الذمم المدينه / متوسط المبيعات في اليوم طبعا كلما طالت فترة التحصيل سوف يؤثر بطريقة مباشرة على حركة التدفقات المالية في الشركة وعلى قدرة الشركة في سداد ماعليها من الألتزامات مالية لدائنيين . هذه قد يدل على ما يعرف أرباح ورقية او رقمية في الدفاتر وفي الواقع الوحدة الأقتصادية تعاني من مشاكل في النقدية . وهذا كمان دلالة على ان قسم الأئتمان في الشركة ضعيف في تحصيل النقدية المعالجة الفنية لذلك 1. الأصرار على تقليل فترة الأئتمان مع الزبائن 2. منح خصومات نقدية لزبائن الذين يدفعون فواتيرهم قبل إستحقاقها 3. إعطاء حسومات كبيرة مقابل الفواتير النقدية 4. تشجيع عمولات التحصيل من قبل المحصلين 5. اقفال التعامل مع الزبائن في الأئحة السوداء 6. التنسيق مع الشركات المنافسة في إدراج الزبائن المتعثرين في السداد في الأئحة السوداء التحليل العمودي Vertical Analysis التحليل العمودي يظهر لنا كيف تغيرت بيانات المالية للوحدة الأقتصادية من سنة لاخري . بهذه الطريقة يتم مقارنة البيانات المالية من الأعلي للأسفل لسنتين السابقتين بالتعبير للأرقام الأساسية كنسبة مئوية لرقم المقارنة الرئسية 100% وهو في قائمة الدخل يكون رقم المقارنة الرئيسي او قاعدة المقارنة هي المبيعات . وفي حالة الميزانية العمومية يكون قاعدة المقارنه هي إجمالي الأصول للأصول والألتزامات وحقوق المساهمين تكون هي قاعدة الأساسية للمقارنة لهذه العناصر . ماذا نمكن ان نتسفيد من التحليل العمودي : • ممكن ان نقارن تكلفة المبيعات إذا زادت او نقصت عن السنة الماضية • ممكن أن نعرف إذا كان هامش الربح قد زاد اونقص عن السنة الماضية ( كما هو معروف زيادة تكلفة المبيعات يؤدي لنقص هامش الربح ونقصها يؤدى لزيادة الربح حيث المعادلة السابقة المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة = هامش الربح ). • الأطلاع ومعرفة إذا كانت الشركة قد حققت ربح كبير كنسبة مئوية لصافي المبيعات مقارنة لسنة السابقة • معرفة العوامل والعناصر التي أدت إلى زيادة الربح ببالأطلاع على النسب للمبيعات هل هو تكليف البضاعة المباعة المصاريف مقارنة لسنة السابقة • معرفة إذا كانت المصاريف التسويقية او الأدارية قد زادت مقارنة مع السنة الماضية كنسبة مئوية للمبيعات • مقدار ضريبة الدخل الواجب على الشركة دفعها كنسبة مئوية للمبيعات • معرفة نسبة الزيادة او النقصان في عناصر الأصول إلى إجمالي الأصول مقارنة لسنة الماضية • كذلك معرفة الألتزامات وما حصل فيها الزيادة أو النقضان في النسبة المئوية لأجمالي الألتزامات . • بعد كل هذا نتوقف لنسأل ونبحث عن سبب الزيادة والنقصان ونسأل انفسنا لماذا حصلت هذه الزيادة لماذا هذا النقصان هنا ياتي دور المحاسب الأداري والأدارة المالية للشركة الأن سوف نقوم بطرح مثال مقارنة لقائمة الدخل لشركتنا الوهمية والدور الأخر هو مقارنة الأرقام : شركتنا الوهمية قائمة الدخل الموحدة السنة الحالية السنة السابقة المبلغ النسبة المئوية المبلغ النسبة المئوية صافي المبيعات $38,028,500 100% $26,315,420 100% تكلفة البضاعة المباعة 26,358,500 69.3% 16,526,084 62.80% هامش الربح 11,670,000 30.7% 9,789.336 37.20 المتغير ومصاريف التسويق 6,910,605 18.2% 6,157,808 23.4% المصاريف الادارية والعمومية 2,324,555 6.1% 1,368,402 5.20% إجمالي مصاريف التشغيل 9,235,150 24.3% 7,526,210 5.20% الدخل قبل ضريبة الدخل 2,434,840 6.4% 2,263,126 8.6% ضريبة الدخل 925,239 2.4% 868,409 3.3% صافي الدخل $1,509,601 4.0% $1,394,717 5.3% أسهم الملكية 2,500,000 2,498,750 الدخل لسهم الواحد 0.60 0.56 المطلوب منك ها هنا ان تقوم بقراءة الأرقام وعمل مقارنة بين السنة الحالية والسنة السابقة نلاحظ ان تكلفة البضاعة في النسة الحالية قد زاد عن السنة السابقة بحوالي 6.2% مما ادرى للأنخفاض هامش الربح Gross Profit – Margin بحوالي 6.5% وهكذا يتم عمل المقارنة والبحث عن اسباب الزيادة واسباب النقصان . الميزانية العمومية The Balance Sheet سنقوم بطرح مثال لميزانية شركتنا الوهمية والمطلوب النظر وفهم العناصر والخروج بتفرير عن هذه المتغيرات وماذا فهم منها شركتنا الوهمية الميزانية العمومية كما في ديسمبر2005,31 الأصول السنة الحالية السنة السابقة الأصول المتداولة المبلغ النسبة المئوية المبلغ النسبة المئوية النقد وشبه النقد $1,271,231 6.51% $677,600 3.82% ذمم المدينة (الصافي) 994,409 5.09% 773,134 4.35% سندات مدينة 350,000 1.79% 320,000 1.80% المخزون 3,250,000 16.64% 4,190,000 23.59% إجمالي الأصول المتداولة 5,865,640 30.03% 5,960,734 33.56% صافي الممتلكات والمعدات 13,668,850 69.97% 11,798,155 66.44% إجمالي الأصول $1,534,490 100% $17,758,889 100% الخصوم الألتزامات المتدولة ذمم دائنة 1,275,300 6.53% 1,477,800 8.32% رواتب مستحقة 330,000 1.69% 245,200 1.38% ضرائب مستحقة 925,239 4.74% 500,200 2.82% مصاريف اخري مستحقة 8,000 0.04% 48,339 0.27% إجمالي الألتزامات المتداولة 2,538,539 13.00% 2,271,539 12.79% التزامات طويلة الأجل ديون 500,000 2.56% 536,000 3.02% سندات دائنة 2,400,000 12.29% 2,340,000 13.18% إجمالي التزامات طويلة الأجل 2,900,000 14.85% 2,876,000 16.19% إجمالي الألتزامات 5,438,539 27.84% 5,147,539 28.99% حقوق المساهمين الأسهم العادية 2,500,000 2,500,000 12.80% 2,498,750 14.07% قيمة السهم $1 راسمال في القيمة الأسمية الفائضة 1,750,000 8.96% 1,726,250 9.72% الربح غير موزع يناير 1 8,386,350 42.93% 6,991,633 39.37% صافي الربح للسنة 1,509,601 7.73% 1,424,717 8.02% ناقص ارباح اسهم (50,000) -0.26% (30,000) -0.17% أرباح غير موزعة ديسمبر 31 9,845,951 50.40% 8,386,350 47.22% إجمال حقوق المساهمين 14,095,951 72.16% 12,611,350 71.01% إجمالي الألتزامات وحقوق المساهمين $19,534,490 100.00% $17,758,889 100.00% لنقم بتحليل بسيط لعناصر الميزانية وسوف اترك الباقي لكم لتقوموا بالدور المناسب من التحليل المالي وليكن لكم دور في تحليل العناصر في الميزانية العمومية اول شي لا بد ان يشد انتباهنا ها هنا ان العناصر الرئيسية في الميزانية تم التعبير عنها بنسب مئوية % لأجمالي الأصول او الخصوم لسنتين الماضيتين تعالوا نشاهد او نقوم بمقارنة فلنظر اولا على الأصول المتداولة ولنمعن النظر في النقدية وشبيه النقد نجد ان لها اعلى نسبة مئوية 6.51% مقارنة مع النسة الماضية الذمم المدينة زادت ولكن السندات المدينة انخفضت قليل نسبيا . لنتقل الي الألتزامات نلاحظ ان الذمم المدينة قد انخفضت من 8.32% السنة السابقة لتصبح السنة الحالية 6.53% عليكم الأن متابعة بقية الأمور وعمل التحليل المالي اللأزم ملخص القراءات في التحليل المالي • بنظر للوحدة الأقتصادية من جهات عده بعض المؤشرات تظره لك ان الوحدة الأقتصادية على مايرام والأخري ليس كذلك • لعمل مقارنة يجب عليك أن تحصل على بيانات لنفس الشركة في نفس المجال لتعرف الفرق • ان النسبة الجيدة لCurrent Ratio يجب ان يكون 2:1 نسبة الأصول المتداولة على الخصوم المتداولة • نسبة السيولة السريعة ( النقد وشبيه النقد+ الذمم المدينة /الأصول المتداولة يجب ان تكون بحدود 1:1 • العائد على حقوق الملكية ( صافي الدخل / حقوق الملكية ) يجب ان يساوى العائد لمستثمرين لو حصلوا عليه في مكان اخر • غالبية الشركات تستمر في نشاطها او تغلق ابوابها وذلك يعتمد على قدرتها على تدوير ا لبضاعة أو المخزون تثمين المخزون او كم هو يساوي ؟ Inventory Valuation or what's it worth Bankrupt companies value their inventory with a method called fish. That Stands for First In , Still Here . هذه عبارة استوقفتني في أحد الكتب الأنجليزية وتتحدث عن البضاعة او المخزون وتقول بأختصار و لن استطيع ترجمتها حرفيا ولكن الفحوى هو المهم ان الشركة المفلسة كانت تستعمل نظرية والام الوارد اول لا زال موجود لدينا ماذا فهمنا من هذه العبارة ان الشركة المفلسة لم تستطع تسويق البضاعة الواردة اولا بل لا زالت لديها مما تسبب في خسارتها ما هي افضل النظريات لتقيم المخزون طبعا الشركات معهم في أيديهم نظريات عدة يستطيعون فيها تقيم المخزون او البضاعة في أخر وكل نظرية تعطيك تقييم للبضاعة حسب النظرية او المفهوم المستعمل من الشركة . ان تقييم مخزون اخر المدة يؤثر في مكانين أثنين من القوائ المالية قائمة الدخل عند حساب تكلفة البضاعة المباعة والثانية في الميزانية العمومية في الأصول المتداولة النظرية التطبيقية التي تستعملها الشركة لتقييم المخزون سوف تؤثر على تكلفة البضاعة المباعة وهامش الربح الذي سوف يوثر على صافي الربح وعلى حقوق الملكية دعنا الأن نعرف طرق التقييم لبضاعة اخر المدة طرق التثمينِ الرئيسيةِ للبضاعة او المخزون Major Inventory valuation methods 1. أسعار فاتورة معينة Specific Invoice Prices طبعا هذه الطريقة غريبة وتعمل مع الشركات التي سجلاتها تسمح بمتابعة كل العناصر في مخزون نهاية المدة الي فاتورة معين التي تم شراء البضاعة لأجلها وهذه تعمل بصورة واضحة لشركات شراء السيارات الثقيلة والخفيقة كل ما عليك هو معرفة رقم الشاصي او رقم السيارة ومتابعة السجلات المحاسبية لمعرفة قيمة هذه البضاعة . كل ما عليك فتح الملفات والبحث عن الفواتير التي دونت على كل سيارة او بلدوزر لتصل لمعرفة قيمة كل سيارة هذه الحالة تستعمل بطريقة ضيقة . 2. الوارد اول صادر اول First In First Out (FIFO) هذه النظرية تستعمل طريقة الوارد اول صادر اول أي ان البضاعة التي تم وصولها للمخازن اولا يتم بيعها اولا FIFO وهذه التقييم يستعمل عادة في محلات بيع ملابس الموضة فالتي تصل اولا يتم بيعها اولا لزبائن واخر بضاعة المدة عادة تكون بضاعة شهر نوفمبر ديسمبر حسب قدرة هذه المحلات على تسويق بضاعتها . البيان الوحدة سعر الوحدة إجمالي تكلفة البضاعة رصيد اول المدة 274,754 $15.25 $4,190,000 مشتريات فبراير 313,036 $12.18 $3,812,775 مشتريات إبريل 559,386 $11.36 $6,354,625 مشتريات يونيو 421,884 $12.05 $5,083,700 مشتريات سبتمبر 762,555 $10.00 $7,625,550 مشتريات نوفمبر 203,348 $12.50 $2,541,850 إجمالي الوحدات 2,534,963 إجمالي المشتريات $25,418,500 بضاعة متوفرة للبيع $29,608,500 متوسط سعر الوحدة $11.68 بضاعة نهاية المدة 274,163 وحدة التقييم المختلف الوارد اولا صادر اول FIFO 203,348 $15.25 2,541,850 70,815 $10.00 708,150 التقييم حسب FIFO $3,250,000 الوارد الأخير صادر اول LIFO 274,163 $15.25 4,180,986 التقييم حسب LIFO $4,180,986 التقييم حسب سعر الوحدة WAC 274,163 $11.68 $3,202,224 طبعا هذا الناتج كما ذكرنا سابق له تأثير في قائمة الدخل بضاعة أخر المدة لتحديد تكلفة البضاعة المباعة والتي سوف تؤثر على صافي الربح وفي الأصول المتداولة فأذا اردت أن تعرف تأثير كل نظرية قم بعملية حسابيه بسيطة .أستبدل هذه الأرقام في كل من قائمة الدخل والميزانية العمومية وانت سوف تعرف تأثير فهذا دورك هنا لمعرفة الفروقات حسب تقييم كل نظرية كن ثابت Be Consistent كل شركة سوف تختار نظام تقييم للمخزون وتتبع هذه السياسة المحاسبية في التقييم لعدة سنوات وإذا لم يفعلو فان القوائم المالية لن تكون قابلة للمقارنة على مستوى السنة السابقة والسنة التالية مما يجعله صعبا مقارنة سنة بسنة عموديا . هذا التغير غير مسموح لشركة أن تفعله حسب IRS . عملية تقييم المخزون يجب ان تذكر في القائمة المالية نفسها أو في الملاحظات الواردة في نهاية القوائم . من هي الأفضل ؟ Which one’s Best ? لا يوجد الأفضل في تقييم المخزون كلها قانوني عندما تكون الأسعار عالية جدا FIFO سوف يكون أغلى سعر لتكلفة المخزون والأقل لتكلفة البضاعة المباعة والذي سوف يؤدى إلى اعلى صافي دخل . في حين LIFO سوف تفعل العكس وفي حالة WAC فانها سوف تكون متوسط النظريتان في التقييم ماذا نستنتج من هذه • ان الطريقة التي تستعملها الشركة في تقييم بضاعة أخر المدة يؤثر في في الأصول Asset وتكلفة البضاعة المباعة Cost of Goods Sold وهامش الربح Gross Profit وصافي الدخل Net Profit والأرباح المكتسبة Retained Earning • أي بضاعة أخر مدة يمكن تقييمها بأستعمال أي واحدة من النظريات الأربع • على الشركة ان تستعمل نفس ظريقة التقييم لبضاعة أخر المدة في كل سنة وإلا لن تكون البيانات المقارنة صحيحة وحسب المعايير الدولية يجب ان تستعمل نفس التقييم كل سنة هناك شي أخر اود ان أذكره هاهنا قبل أنهاء هذا الدراسة عن فهم القوائم المالية والتي لن تكتمل حتى نذكره وهو الأستهلاك الأستهلاك هو عبارة عن كيفية إسترداد الشركة لقيمة الأصول العالية تدريجيا على سنوات التي يتم إستعمالها فيها . لنفرض ان شركة قد قامت بشراء معدات لمصنعها بقيمة 2,000,000 وسجلتها كمصاريف فان هذا غير عدل حيث سوف تظهر الشركة خسرانه خسارة فادحه وكون هذه الشركة سوف تعود بالمنفعه على الشركة طول فترة خدمتها فانه افضل طريقة حسب Matching Concept مبدا المقابلة ان يتم مقابلة مصاريف السنة مع إيرادتها يتوجب توزيع إستهلاك هذه الموجودات على فترة حياتها لمقابلة إيراداتها طبعا كل الأصول تقيد في الدفاتر حسب قيمتها التاريخية Historical Cost . ما هي الطرق التي تم فيها حساب الأستهلاك Types of Depreciation طرق الأستهلاك هي طرق تقنية او طبيعية وكلاهما يخفضان قيمة الأصول الثابتة لنفسرهم بصورة مختصرة الطبيعية هي الـتأكل والتلف مثل أستهلاك السيارات في الطرق الوعرة لعدة سنوات والتقنية في شركات الكمبيوتر مكائن التصوير حيث هذه الأجهزة في مراحل تطور والشركات تبدل هذه لمواكبة التطور . بعض التفاصيل التمهيدية Some Preliminary Details قبل ان نبدا في حساب الأستهلاك وعمل الخصومات على الأصول الثابتة يجب ان نعرف التكلفة والذي يضاف لهذه التكاليف . حيث ان الأستهلاك يبدا من تكاليف الشراء وكذلك يجب ان تشتمل تكاليف الأصول الثابتة على كل شئ دفعته الشركة لحصولها على هذه الأصول الثابتة من مصاريف شحن تركيب من تزيبت تشحيم وتلميع حتى تشغيل . ويجب ان تأخذ في عين الأعتبار بان الأستهلاك هو عملية تقديرية . المدارء الناجحون يعاملون أصول الشركة كأصدقاء حيث انك كيف تتعامل مع هذه الأصول يتعاملون معك (من حيث المردود ) يعني إذا كان هناك صيانة دورية فلن تتعطل الأنتاجية ولن ينخفض ربحك وسيزداد ربحك يمكن حساب الأستهلاك بإستعمال عدة طرق لنفرض ان قمت بشراء جهاز كمبيوتر 16000 وأنه سوف يعمل لمدة خمسة سنوات وانك سوف تبيعه عند الأنتهاء منه بقيمة 2000 هذا يعني ان قيمة الجهاز الذي سوف يتم أستهلاكه سوف تكون 14000 وهو ما يعرف Straight Line Depreciation Cost – Salvage Value / Estimated Years of services = $14000/5 = $2,800 per Year Units of Production هو إستهلاك المكائن لعدد الواحدات التي تنتجها الفترة المحاسبية ومعادلة هذا النوع من الأستهلاك هو كالاتي Cost – Salvage Value / Estimated Units of production (over its life ) $14,000/80,000 = $.175 Depreciation per unit Year Produced Dep. Per Nit Yearly Dep. 1 11,250 X.0.175 .$1,968.75 2 15,580 X 0.175 $2,726.50 3 18,390 X 0.175 $3,218.25 4 19,470 X 0.175 $3,407.25 5 15,100 X 0.175 $2,642.50 79,790 $13,963.250 Declining Balance حسب هذه النظرية يتم تبيث قيمة الأستهلاك وخصمه سنويا من قيمة الأصول الثابتة دفتريا وهي قيمته بعد خصم الأستهلاك المتراكم سنويا وهذا النظرية لا تأخذ بعين الأعتبار في هذه الحالة المثال عمر المكائن 5 سنوات يعني نسبة الأستهلاك سوف تكون 2 × 1/5 = 40% السنة الأولي = 16000× %40 = $6,400 السنة الثانية = 16000-6,400 × 40% = 3,840 وهكذا حتى نصل السنة الخامسة بتجميع الاستهلاك المتراكم حتى يصبح قيمة الأستهلاك 14000 . Sum of the Year Digits 1+2+3+4+5 = 15 Year 1 5/15 X $14,000 = 4,667 Year 2 4/5 X $14,000 = 3,733 Year 3 3/5 X $14,000 = 2,800 Year 4 2/5 X $14,000 = 1,867 Year 5 1/5 X $14,000 = $933 $14,000 هناك بعض الشركات تستعمل نسبة مئوية ثابتة على حياة الأصول الثابتة لديها 20% على خمس سنوات حتى تصبح القيمة الدفترية للأصول الثابتة 1 كيفية حساب بيع الأصل في لنفرض ان لدينا أصل أعلاه قيمة عند الشراء 16000 وتم أستهلاكه بقيمة 12000 وعند بيعه تم بيعه بقيمة 8000 فانه عند أغلاقة يتم عمل ما يسمى Asset Disposal Account في هذا الحساب يتم أقفال قيمة الأصول مع الأستهلاك المتراكم من ح / حساب بيع موجودات ثابتة 16000 الي ح/ قيمة الأصل عند الشراء 16000 من ح/ الأستهلاك المتراكم 12000 إلى ح/ حساب بيع موجودات ثابتة 12000 من ح/ الصندوق 8000 الي ح/ حساب بيع موجودات ثابتة 8000 لو قمنا بعمل حساب T لنعرف الوضع الحالي لهذه القيود البيان –مدين المبلغ البيان – دائن المبلغ إقفال قيمة الأصل 16000 إقفال قيمة الأستهلاك المتراكم للأصل 12000 قيمة بيع الأصل 8000 إجمالي رصيد 16000 أجمالي الرصيد 20000 -4000 يتم اقفال الرصيد في حساب الأرباح 4000 الحمد لله رب العالمين الذي اعانني على إتمام هذا الشرح والذي أرجو من الله أن يستفيد منه ألأخرين أخوكم في الله محمد بشارة – أبو عبد الله

أشكر الدكتور زياد الذي كل يطلعنا على ما في جعبته من كم هائل في المعلومات في كافة المجالات احببت ان اضيف هنا بعض المعلومات البسيطة وهي أسئلة طلبها مني مدير الموارد البشرية عند تعينه في الشركة واحببت ان افهم ابعادها وقد وعدني بانه سوف يطلعني على مؤشرات هذه المعادلات ولكن احببت قبل الأجتماع معه ان يكون لي خلفية اكثر حتى لا اكون بصورة الجاهل وهذه المعادلات هي : - HR Expense Factor = [hr Operating Expenses / total operating expenses] 2- Human Capital ROI = [Revenue - (operating expenses - {compensation cost + Benefits Cost}) / (Compensation Cost + Benefits Cost)] 3- Human Capital Value Added = [Revenue - (operating expenses - {Compensation Cost + Benefits Cost} / 365 4- Revenue Factor = Revenue / Average No of Employees 2005 هل يا دكتور زياد بخبرتك وعقليتك الكبيرة تستطيع ان تطلعني على ما ارده من هذه المعلومات وجزاك الله خير

حياك الله في منتداك واتمني ان تشاركنا في افكارك وتساهم معنا في رفع مستوى هذا المنتدي حتى يستفيد منه الأخرين فاذا كان لك افكار تساؤلات اطرحها ونحن بعون الله سنكون معك في طرحك واجابة سؤالك وبارك الله فيك واهلا وسهلا معنا

نرحب في الأخت مايا عضوا معنا في المنتدي ونشكرك على هذه المساهمة القيمة وارجو ان نتواصل ويكون لك مشاركات ومساهمات فعالة كما عهدناك في منتدي دليل المحاسبين فنحن هنا في امس الحاجة للعناصر الفاعلة التي تقدم مشاركات على مستوى عالي ومرموق احسنت وإلى الأمام

انواع الحسابات وكيفية تدوين القيود : 1. الحسابات على أساس النقدية 2. الحسابات على أساس الأستحقاق الحسابات على أساس النقدية Cash Basis Accounting 1. يتم تسجيل القيد المحاسبي عند دفع النقد او إستلامه • الإيرادات يتم الأعتراف بها عند إستلام الإيراد نقدا • المصاريف يتم تسجيلها عند صرفها 2. هي طريقة سهل لتسجيل القيود والصفقات التجارية ولكنها طريقة فاشلت في أخذ بعين الأعتبار ان القيود المحاسبية ممكن تؤثر في اكثر من فترة محاسبية لذلك يتوجب علينا الحسابات على اساس مبدأ الأستحقاق : مبدأ الأيرادات Revenue Principle • الأيرادات يتم تدوينها عند أكتسابها وليس عند أستلامها نقدا • بالأكتساب تعني عندما تقوم الوحدة الأقتصادية بتقديم الخدمات او تسليم البضاعة للعميل • الأيراد يجب ان يكون نقدا بقيمة الخدمات او البضاعة التي تم توريدها ( قيمة الفاتورة) مبدأ المقابلة Matching Principle حسب هذا المبدا يتم مقابلة المصاريف مع الأيرادات التي تم أكتسابها • يتم الأعتراف بالمصاريف عند حدوثها وليس عند صرفها نقدا • حيث ان هناك صلة طبيعية بين المصاريف والأيرادات يجب ان تخصم المصاريف من الأيرادات التي تولدت من هذه المصاريف كمثال على ذلك خصم تكلفة المبيعات من المبيعات • كذلك المصاريف التي ليس لها علاقة طبيعية مع الأيرادات يتم خصمها . من عيوب النظام النقدي Disadvantage of Cash basis • الأيرادات يمكن أن يكون اكثر او أقل ما هو مذكور • لا يتم مقابلة المصاريف بالأيرادات التي تم أكتسابها من هذه المصاريف بناء على هذه الوقائع تكون بيانتها مظللة ولا يمكن الأعتماد عليها مفهوم فترة الوقت Time Period Concept ان المعلومات المحاسبية يتم تقديم تقريرها على فترة زمنية وهي في الغالب سنة مالية سنة ميلادية : تبدا من يناير وتنتهي في شهر ديسمبر سنة مالية : أي 12 شهر متتالية نهاية السنة تحدث نموذجيا عندما يكون سقف المبيعات منخفض والمخزون في أقل مستواه وحيث ان هذه الفترات مختلفة يتوجب عمل قيود التسويات Adjustment Entries للتأكد من التالي : • أنه تم تسجيل الأيرادات للفترة التي تم اكتسابها او تحقيقها • أنه تم تسجيل المصاريف للفترة التي تم صرفها أنواع قيود التسويات : 1. مصاريف مدفوعة مقدما 2. إيرادات غير مستحقة 3. الأستهلاكات 4. إيرادات مستحقة 5. مصاريف مستحقة القيود المحاسبية الأولية ومن ثم قيد التسويات من ح/ مصاريف مدفوعة مقدما إلى ح/ النقدية التسوية من ح/ المصاريف إلي ح/ المصاريف المدفوعة مقدما ----------------------------- من ح/ النقدية إلى ح/ الأيرادات الغير مستحقة عبارة عن إيرادات أستلمت نقد وجري تقيدها كالألتزامات قبل ان تصبح إيرادات مستحقة من ح/ الأيرادات الغير مستحقة الي ح/ الأيرادات ----------------------------- من ح/ الأصول الثابة الى ح/ النقدية من ح/ الأستهلاكات الي ح/ مجمع الأستهلاك المتراكم طريقة توزيع تكلفة الأصول الثابتة على المصاريف ------------- من ح/ الذمم المدينة إلي ح/ الأيرادات ---------------- من ح/ النقدية إلى ح/ الذمم المدينة إيرادات مستحقة ولكن النقد لم يستلم او لم يقيد كالمبيعات بالحساب -------------------- مصاريف مستحقة من ح/ المصاريف إلى ح/ الذمم الدائنة من ح/ الذمم الدائنة الي ح / النقد او الصندوق وهي عبارة عن مصاريف محتمل حدوثها او ممكن حدوثها ولكنها لم تدفع نقدا ----------------------------------------------------------------- المقارنة بين القيود الأولية والقيود الختامية القيود الأولية تحتوي على صفقات نقدية وقيود التسويات لا تتضمن النقدية وقيود التسويات دائما يؤثر طرف في حسابات قائمة الدخل والطرف الأخر في حسابات الميزانية . الدورة المحاسبية • الترحيل من القيود الي حساب ألأستاذ العام • إعداد ميزان مراجعة أولي • إعداد قيود التسويات • إعداد ميزان مراجعة ختامي • إعداد القوائم المالية • إعداد قيود الأقفال • إعداد قيد اوميزان قيود الأقفال إعداد القوائم المالية للوحدة الأقتصادية والتي يتوجب ان تحتوي على الأتي : 1. يجب عن تحتوي على أسم الكيان القانوني للوحدة الأقتصادية 2. اسم القائمة 3. تاريخ او الفترة التي تغطيها هذه القائمة 4. تفاصيل القائمة كيفية اولوية تجهيز البيانات الختامية وهي تتم بالصورة التالية • قائمة الدخل • قائمة حقوق المساهمين • قائمة الميزانية العمومية • قائمة الدخل

تحليل القوائم المالية Financial Statement Analysis نظرة عامة على الموضوع 1. القوائم المالية Financial Statement 2. النسب المالية Financial Ratio 3. تحليل الحجم العام Common Size Analysis 4. التغير في السعر Changing Prices 5. الأعتبارات الدولية International Consideration الشركات العامة يجب ان تحتوي قوائمها المالية على أربعة قوائم وهي كالاتي : • قائمة الدخل Income Statement • الميزانية العمومية Balance Sheet • قائمة الأرباح غير موزعة The Statement of Retained Earning • قائمة التدفقات النقدية The Statement of Cash Flow القوائم المالية : قائمة الدخل The Income Statement تصف نتائج عمليات المنشاة او الوحدة الأقتصادية على فترة زمينة معينة وهذه غالبا ما تكون فترة سنة مالية . الأيرادات والتكاليف يتم الأعتراف بها عند حدوث المبيعات وليس عند تحصيل النقد من الزبائن . أن الأعتراف بالأيرادات والمصاريف محكوم بمبدا المقابلة Matching Principle والذي ينص على أن الأداء العام يمكن ان يقاس إذا تم مقابلة الأيرادات والمصاريف وتقيدهما في نفس الفترة الزمنية للسنة المالية . مثال على قائمة الدخل وهي شركة وهمية اطلقنا عليها اسم شركة الفا سوف يتم إستعمال كافة ألأرقام المذكوره هنا في عملية التحليل المالي حسب التصنيف الذي ذكرنا في بداية شرحنا هذا : شركة الفا ديسمبر .31 , 2004 و ديسمبر 31 , 2005 قائمة الدخل ($000) المبيعات 23622 21580 تكلفة البضاعة 11824 11540 ------- ------- هامش الربح 11798 10040 المصاريف التسويق الادارية 7669 6543 مصاريف الأندثار – الأطفاء 2073 1833 ------- ------ الدخل قبل الضرائب والفوائد 2056 1664 مصاريف التويلية فؤائد 675 731 أرباح فروق عملة اجنبية (14) (14) ------ ------- الدخل قبل الضرائب 1395 947 الضرائب 434 338 ------ ----- صافي الربح 961 609 ==== === عدد الأسهم المستحق (متوسط الحجم ) 6111875 6235451 الدخل للسهم الواحد $0.16 $0.10 سعر السهم $2.43 $2.00 القوائم المالية قائمة الدخل محاسبة الدخل تختلف عن التدفقات النقدية كونها تتضمن عناصر غير مالية – شركة الفا تحتوى على الأندثار او الأطفاء وارباح عملة اجنبية . ملاحظة ان مبلغ الضرائب الذي يظهر في قائمة الدخل من النادر أن يدفع كاملا . وهي مصاريف مؤجلة الدفع عادة القوائم المالية : الميزانية العمومية Financial Statement : Balance Sheet Statement أن الميزانية العمومية عبارة عن لقطة للمنشاة الأقتصادية . هي تلخيص للأصول المملوكة لها وما عليها من الألتزامات مالية للغير . أن الأصول مخصوم منها الخصوم المتبقي هو للمالكين .وهي ما يعرف بحقوق المساهمين او صافي القيمة . المعادلة المحاسبية الأصول – الخصوم = حقوق المساهمين Asset- Liabilities = Shareholders Equity تظهر الأصول في الجانب الأيمن من الميزانية وهي يمكن تقسيمها وتصنيفها للقسمين • الأصول المتداولة • الأصول الثابتة الأصول المتدولة هي تلك الأصول التي لها عمر اقل من سنة مالية وهي النقدية و المخزون والذمم المدينة وهو مثال للأصول المتدوالة الأصول الثابتة وهي الأصول التي لها عمر طويل في الوحدة الأقتصادية وهذه الأصول تنقسم اصول ملموسة مثل المباني وأصول غير ملموسة مثل حقوق الأختراع العلامات التجارية كما ذكرنا تضهر الخصوم أيضا في الطرف الأيمن من الميزانية ويمكن ان تقسم الخصوم إلى قسمين • الخصوم المتداولة • الخصوم الغير متداولة الخصوم المتداولة وهي الخصوم الواجب سدادها في اقل من سنه او التي تستحق خلال السنة المالية وهي مثل الأقتراض من البنوك والذمم الدائنة وهو فقط مثال للخصوم المتداولة الخصوم الغير متداولة او خصوم طويلة المدة وهي الخصوم التي تستحق على فترة زمنية اطول من سنة مالية وهنا وعلى سبيل المثال القروض طويلة الأجل اوحقوق الموظفين مثال على الخصوم طويلة الأجل السيولة ترمز الي سهولة تحويل الأصول الي نقد – النقد في البنوك – الشيكات التجارية تتحول لنقد بسهولة – المخزون يحتاج لوقت اكثر لتحول لمخزون الموجودات الثابتة اصعب الأصول تحول لنقد يتم ترتيب الأصول في الميزاينه حسب تدرجها في التحول لنقد المزانية العمومية ديسمبر .31 , 2004 و ديسمبر 31 , 2005 المزانية العمومية ($000) الأصول 2005 2004 النقد 2300 1714 إستثمارات قصيرة الأجل 0 400 الذمم المدينة 3891 4435 ضرائب مدينة 237 327 المخزون 4128 3417 مصاريف مدفوعةمقدما 346 306 ------- ------- أجمالي الأصول المتداولة 10903 10600 ثافي الأصول الثابتة 23085 22426 ------- ------- إجمالي الأصول 33988 33026 ===== ===== الخصوم وحقوق المساهمين ذمم الدائنة والذمم المستحقة 3199 2257 دفعة من ذمم الدائنة طويلة الأجل 937 952 إجمالي الأصول المتداولة ------ ------- 4136 3209 ديون طويلة الأجل 5125 5992 ضرائب مستقبلية 2573 2248 ------ ------ إجمالي الخصوم 11835 11449 ------ ------ أسهم راس المال 8670 9414 الساهمة الزيادة 978 678 الأرباح الغير موزعة 12506 11545 ------ ------- أجمالي حقوق الملكية 22154 21637 ------- ------- أجمال الخصوم وحقوق الملكية 33988 33086 ===== ===== صافي راس المال العامل Net Working Capital ( NWC) هو الفرق بين الأصول المتداولة والخصوم المتداولة في حالة شركة الفا صافي راس المال العامل لسنة 2005 = 10903- 4136 = 6767 صافي راس المال لسنة 2004 = 10560- 3209= 7351 صافي راس المال بالموجب positive يعني أن النقدية متوقعة ان تتوفر خلال الأشهر 12 القادمة وهو سوف تزيد عن الخصوم المستحق سدادها خلال الفترة المالية القيمة السوقية عكس القيمة الدفترية Market Value vs Book Value تحت المبادئ المحاسبية المتعارف عليها و المقبولة عموماً القوائم المالية تظهر قيمة الأصول المتداولة حسب مبدا التكلفة التاريخية . أن الأصول تتم تدويرها في الحسابات بسعر الشراء وكون هذه هي الغاية المنشودة وهذا قابل للأثبات بسهولة . القيمة السوقية والقيمة الدفترية يمكن اقفالهم في حالة الأصول المتداولة بسبب حياتهم القصيرة في السنة المالية . في حالة الأصول الثابتة ( الغير متداولة ) وحقوق المساهمين قد يكون هناك اختلافات كبيرة بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية. النسب المالية كيف يمكن مقارنا البيانات المالية من شركة مختلفة يتم ذلك عن طريق حساب النسب المالية وهي افضل طرق لعمل المقارنة بين الشركات المختلفة . أن النسب المالية توحد العناصر في القوائم المالية وتجعلها قابلة للمقارنة مع نفس العناصر في القوائم الأخري . أن النسب وضعت الأعداد في منظور مطلق حتى يتسنى لنا القيام بعمليات المقارنة . النسب المالية هي عبارة عن بسط الكسر مقسوم على مقام الكسر . أن وحدات النسب يمكن تقسيمها الي ثلاث أنواع : 1. نسبة مئوية (35% من المبيعات ) 2. رقمية (1.5 ربحية ) 3. أيام (67 يوم دوران المخزون ) ماذا يمكن ان نفعل بالنسب المالية ؟ التحليل العرضي للقوائم Cross –Sectional Analysis تحليل الشركات المختلفة حسب البيانات المالية لعدة سنوات عدة مضت او تم الأعلان عنها التحليل الزمني للقوائم المالية Time –series Analysis وهو تحليل البيانات المالية للشركة واحدة من خلال بياناتها المالية للسنوات السابقة التحليل المشترك Combined Analysis هو القيام بالتحليلين أعلاهما مجتمعين النسب المالية للشركة يجب ان يتم مقارنتها للشركات المنافسة في نفس المجال او شركات تعمل في نفس الصناعة . هناك فئات نسب مالية متعددة بعضها مهم والبعض الأخر أقل أهمية يعتمد على الصناعة وحاجتها للأستعمال هذه النسب المالية في تحليلها لهذه القوائم . ما هو المطلوب معرفته عن هذه النسب ؟ 1. ما هو المراد حسابه 2. ما هو الذي ينوي قياسه 3. ما معني النتيجة العالية من النسب او النتيجة المنخفضة 4. ماهي عوائق قياس النسب المالية النسب المالية مجمعة في عدة اصناف للقياس والتحليل المالي : • القدرة على سداد او الأفاء بالديون قصيرة الأجل – او نسب السيولة • القدرة على سداد او الأفاء بالدوين طويل الأجل – نسب الرفع • إدارة الأصول – الأيرادات – معرفة النشاط • نسب الربحية • نسب سعر السوق حساب نسبة السيولة من اكثر النسب المالية إستعمالا في عمليات التحليل المالي والتي تقيس قدرة الوحدة الأقتصادية بالوفاء بالتزاماتها المالية وهنا نسب اخري لقياس نسب السيولة . أن النية Intention في إستعمال هذه النسب المالية هو قياس السيولة ز عالية او منخفضة ان ناتج العالي من هذه النسب يدل عى انه لا مشاكل في سداد ديون الشركة على المستوى قصير الأجل وان إدارة الشركة محافظة المشاكل هذه الأجراءات ليست مثالية في قياس نسب السيولة نتيجة للمشاكل التي تواجها وسوف نذكرها لاحق . النسب الحالية : الأصول المتدوالة ÷ الخصوم المتداولة في حالة شركة الفا 2005 10903÷ 4136 = 2.64 2004 10060÷ 3209 = 3.30 أن النسب المالية أعلاه تعتبر نسب مالية ذات مؤشر جيد ولكنه يعتمد على طبيعة الصناعة التي تقوم بها هذه الشركة واحد مشاكل هذه النسب ان المخزون او البضاعة الموجودة من الصعوبة تحويلها لنقد مباشر وطبعا لتفادي هذه المشكلة يتم استبعاد البضاعة في نسب السيولة السريعة Quick Ratio وهي نسب السيولة السريعة = ( الأصول المتداولة – البضاعة )÷ الخصوم المتداولة 2005 (10903- 4128 ) ÷ 4136 = 1.64 2004 ( 10060- 3417) ÷ 3209 = 2.24 النسب السيولة السريعة يجب ان يتم مقارنتها مع الشركات المنافسة او شركات ذات نفس النشاط التجاري او الصناعي . ونسبة السيولة السريعة تعتبر ان الأصول غير قابلة للسيولة 100% لذلك يتم إستعمال نسبة النقدية والتي تعتبر الحل لهذه المعضلة او المشكلة نسب النقدية = النقد + الأسهم والسندات ÷ الخصوم المتداولة 2005 2300÷4136 = 0.56 2004 2114÷ 3209 = 0.66 طبعا كما ذكرنا سابقا بان النسب لتكون منطقية وواقعيه يجب ان تقارن مع شركة منافسة او شركة في نفس المجال التجاري او الصناعي أن نسب النقدية من ادق النسب المالية في قياس السيولة وهناك نسب مالية أخري في قياس السيولة متوسط راس المالي العامل إلى الأصول = متوسط راس المالي العامل ÷ إجمالي الأصول NWC = NWC/ Total Asset s قياس لفترة = الأصول المتداولة ÷ متوسط تكلفة التشغيل اليومية Interval Measure = Current Asset / Average Daily operation Cost Average Daily Operation Cost = ( COGS +SGA) / 365 متوسط تكلفة التشغيل اليومية = تكلفة البضاعة + مصاريف التسويف والأدارية ÷ 365 يوم تحليل النسب : نسبة الرفع Ratio Analysis : Leverage Ratio • الحساب : يعتمد على النسب • النية: تَقِيسُ هذه النِسَبِ قدرةَ الشركةَ لمُقَابَلَة الإلتزامات الطويلة المدى، وبمعنى آخر: . قدرتها المالية • نتائج النسب العالية قد تدل على ضائقة مالية وعدم القدرة على الوفاء والقيم المنخفضة تدل على عدم قدرة الشركة على إستغلال نسب الرفع • المشاكل : هذه النسب وتطبيقاتها ليست مثاليه حيث انها تواجه مشاكل النسب الرفع أن نسبة الدين الي حقوق المساهمين وهي تعرف بنسبة D/E ويتم تكوينها من العناصر التالية ديون طويلة الأجل ÷ حقوق المساهمين D/E= long Term Debt/ Shareholder Equity ويمكن قياس ذلك على شركة الفا كالاتي : 2005 5125+937 ÷ 22154 0.27 2004 5992+952÷ 21636 0.32 نسبة الدين الي حقوق المساهمين نسبة الدين تساوي (إجمالي الأصول – إجمالي حقوق المليكة )/ إجمالي الأصول Total Debt Ratio = Total Asset- Total Equity -------------------------- Total Asset 2005 = 33988-22154 ÷ 33988 = 0.35 2004 = 33086-21637÷ 33086 = 0.35 Equity Multiplier Total Asset Equity Multiplier = ------------ Total Equity نسبة الديون طويلة الأجل المستثمرون يكونوا اكثر اهتماما بالديون طويلة الأجل عن الخصوم قصيرة الأجل حيث ان الخصوم قصيرة الأمد تتغير بشكل ثابت . أن نسبة الديون طويلة الأجل تتجاهل الديون قصيرة الأجل وتكوت النسبة كالآتي ديون طويلة ألأجل÷ (ديون طويلة الأجل + حقوق المساهمين ) Long Term Debt /( Long Term debt + Total Equity ) Times Interest Earned Times Interest Earned = EBIT/ INTEREST Cash Coverage = EBIT+ Depreciation / Interest التحليل المالي : نسبة النشاط Financial Analysis : Activity Ration كيفية الحساب : غالبا هذه النسب تتعلق بالمبيعات او إجمالي الأصول النيئة : تتناول هذه النسب كفاءة الأدارة في إستغلال الأصول من أجل تحقيق سقف مبيعات كبير نتائج عالية او منخفضة : كلما كان ناتج هذه النسب عاليا فهذا يدل على كفاءة الشركة او الوحدة الأقتصادية في نشاطها التجاري المشاكل : كل طريقة قياس تنظر لعنصر معين يختلف عن الأخر العائد على المخزون = تكلفة البضاعة المباعة /المخزون Inventory turnover = COGS/Inventory متوسط عمر المخزون Average Age Of Inventory متوسط عمر المخزون = 365/على العائد على المخزون Average age of Inventory = 365/ Inventory Turnover لاحظ ان متوسط عمر المخزون يعتبر من عناصر السيولة وهي مؤشر على الوقت الذي يستغرقه تحول المخزون الي نقد خلال السنة المالية العائد على المخزون ماهي القيمة التي يتوجب علينا استعمال للمخزون ؟ تكلفة البضاعة المباعة تاتي من قائمة الدخل والتي تدل على ما حدث خلال السنة المالية والمخزون او البضاعة ياتي الرقم من الميزانية العمويمة وهي قيمة الأصول كما في ذلك اليوم وهذه القيمة تختلف خلال السنة المالية . أنه من المنطق حساب العائد على المخزون او البضاعة بتقسيم تكلفة البضاعة المباعة والتي COGS على في قائمة الدخل لسنة 2005 لنقل على متوسط المخزون لين ديسمبر 2004 وديسمبر 2005 لشركة الفا العائد على المخزون في2005 استعمال المخزون في الميزانية 2005 = 11824÷ 4128 = 2.86 بإستعمال متوسط الحسابي للمخزون 2002 11824÷ (4128+3417)/2 = 3.13 الفا متوسط عمر المخزون في سنة 2005 لو إستعملنا ناتج المخزون في 2005 365÷ 2.86 = 127 يوم لو إستعملنا متوسط الحسابي للمخزون 365÷ 3.13 = 116 يوم كلما كان الناتج في الأيام أصغر فهذا يدل على كفاءة الشركة العائد على الذمم المدينة Receivable Turnover العائد على الذمم المدينة = المبيعات ÷ حساب الذمم المدينة Receivable Turnover = Sales /account Receivable عدد ايام المبيعات في الذمم المدينة = 365/العائد على الذمم المدينة Day’s Sales in Receivable = 365/ Receivable Turnover كما ذكرنا في متوسط عمر المخزون ، متوسط فترة التحصيل يمكن اعتبارها من عناصر السيولة التي يتحول فيها الأصول إلى نقدية . كما ذكرنا في المخزون يمكن استعمال القيمة الذمم المدينة الظاهرة في الميزانية العمومية او أخذ متوسط القيمة للذمم المدينة خلال السنة المالية الفا العائد على الذمم المدينة في2005 استعمال ارقام الميزانية للذمم المدينة كما في 2005 23622÷ 3891 = 6.07 أستعمال المتوسط الحسابي للذمم المدينة كما في 2005 23622÷ (3892+4435)/2 = 5.67 كما قمنا به في المخزون للوصول إلى متوسط الحسابي للفترة التحصيل بتطبيق الناتج من محصلة كل حالة يكون كالاتي : أرقام الميزانية للذمم المدينة كما في 2005 365÷ 6.07 = 60 يوم هي فترة التحصيل إستعمال ناتج المتوسط الحسابي في 2005 365 ÷ 5.67 = 64 يوم هي فترة التحصيل إذا كان ناتج العائد على الذمم المدينة كبيرا ( ناتج صغير من فترة التحصيل ) هذا دلالة على ان الشركة لا تعاني اية مشاكل في التحصيل العائد على الذمم الدائنة Payable Turnover العائد على الذمم الدائنة = تكلفة البضاعة المباعة ÷ الذمم الدائنة Payable Turnover = COGS/ Account Payable متوسط فترة السداد = 365/ العائد على الذمم الدائنة Average Payment Period = 365/ Payable Turnover مرة أخرى يمكن استعمال القيمة التي تظهر في الميزانية العمومية او إستعمال المتوسط الحسابي للذمم الدائنة خلال السنة المالية وهو نفس التطبيق الذي تم مع الذمم المدينة نستعمل الرصيد الذي ظهر في الميزانية كما في 2005 11824÷ 3199 = 3.70 نستعمل المتوسط الحسابي لسنة المالية 2005 11824÷ (3199+2257)/2 = 4.33 لنحصل الأن على عدد أيام فترة السداد وذلك بتقسيم هذه حسب الرقم الذي ظهر في الميزانية 365÷ 3.70 = 99 يوم تقوم بعدها الشركة بالسداد حسب المتوسط الحسابي 365÷ 4.33 = 85 يوم تقوم بعدها الشركة بالسداد للمورد المؤشر : كلما كان العائد على الذمم الدائنة منخفض ( فترة سداد طويلة جدا ) هذا يدل على ان الشركة تحصل على فترة سماح كبيرة من المورد لسداد قيمة فواتير المشتريات ليس من الضروري ان تكون فترة سماح طويلة مؤشر جيد حيث من الممكن ان يقوم المورد بتضيق على فترة السماح في المستقبل هناك نسب أخري لقياس النشاط للشركة وهي كالاتي • NWC Turnover = Sales /NWC • Fixed Asset Turnover = Sales / Fixed Asset • Total Asset Turnover = Sales / Total Asset التحليل المالي : نسب الربحية Financial Analysis ; Profitability Ratio • كيفية الحساب عادة يتسعمل صافي الربح / العناصر • النيئة هذه النسب لقياس مدى كفاءة الأصول في تحقيق أدني حد من صافي الربح • الناتج العالي والمنخفض من النتائج إذا كان الناتج عالي فهذا يدل على مؤشر جيد • المشاكل التي تواجه هذه النسب ان كل تحليل يعتمد على عنصر يختلف عن الأخر هامش الربح Profit Margin هامش الربح = صافي الدخل ÷ المبيعات profit Margin = Net Income / Sales 2005 961÷ 23622 = 4.07% 2004 609÷ 21580 = 2.82% إجمالي هامش الربح Gross Profit Margin = Gross Income / Sales 2005 11798/23622 = 49.9% 2004 11540/21580 = 46.5% هامش ربح التشغيل Operation Profit Margin Operating Profit Margin = EBIT Operating Profit Margin for Alpha Co Was 2005 2056/23622 =8.7 % 2004 1644/21580 =7.7% العائد على الأصول Return on Asset (ROA) ROA = Net Income /Total Asset العائد على الأصول = صافي الربح / إجمالي الأصول العائد على الأصول لسنة 2005 961/33988 = 2.83% العائد على ألصول لسنة 2004 609/33086 =1.84 % العائد على حقوق المليكة Return on Equity (ROE) ROE = Net Income / Equity العائد على حقوق الملكية = صافي الدخل / حقوق الملكية العائد على حقوق الملكية لسنة 2005 961/22154 = 4.34 % العائد على حقوق الملكية لسنة 2004 609/21637 = 2.81 % نسب القيمة السوقية Market Value Ratio ربجية السهم Earning Per Share سعر السهم / إيراد للأسهم الواحد E/P= Stock price / Earning per Share هذه النسب يمكن قياسها بالأتي : لسنة المالية 2005 2.43÷ 0.16 = 15.4 لسنة المالية 2004 2.00÷ 0.10 =20.48 سعر السهم يعتبر منخفض جدا في حالة كان الناتج E/P اقل من 15 . القانون رقم 19 خلال 40 سنة الماضية متوسط E/P في الولايات المتحدة كان 19 ناقص سعر التضخم والذي في الغالب هو3% لذلك يكون افضل أيراد للسهم 19-3 = 16 سعر السوق الي سعر الدفتري Market to Book Value ME/BE ratio = Stock Price /Book Equity Per Share Where Book Equity per Share mean total Equity as it appear in the Balance sheet Divided by the Share Outstanding النسب كما في الميزانية لسنة 2005 2.43÷(6112+22154) = 0.67 النسبة كما في الميزانية لسنة 2004 2.00÷(6235÷21637)= 0.58 Market to Book Value(ME/BE) حيث ان قيمة الأصول في الميزانية تظهر اقل من قيمة السوقية لهذه الأصول فإذا كان نسبة السهم السوق لسعر الدفتري اقل من واحد يعتبر جيد لشراء ولكن في الأدارة هذا يدل على انهم لم يستطيعوا عمل قيمة لهذه الأسهم ولن يستطيعوا فعل ذلك في المستقبل القريب . Dividend Pay out Ratio Dividend Pay out Ratio = Common Share Dividend / Earning Available for Common Shares Topin Q Ratio = Market Value of debt and Equity / Replacement Cost of Asset DUPONT RATIO ROC = NET INCOME / NET ASSET = Net Income /Net asset × Asset/Asset× Total asset/Total Asset = Net Income / Sales × Sales /Total Asset × Total Asset/ Total Equity = Profit Margin × Asset Turnover × Equity Multiplier ( Ratio for ROA ) The Return of Capital The Calculation of Return of Capital Using the Method and DUPONT I is like This ROC = 4.34% NI/Sales × Sales/TA× TA/TE = 961/23622× 23622/33988× 33988/22154 = 4.068 × .70%× 1.53 = 4.43% Common Size Analysis حسب هذه الطريقة يتم إظهار النتائج في حساب الأرباح والخسائر على شكل نسب مئوية ويتم ذلك بالطريقة التالية : 1. تقسيم كل العناصر في قائمة الدخل على المبيعات 2. تقسيم كل العناصر في الميزانية العمومية على إجمالي الأصول تم بحمد الله

جزاكم الله خير حقا هو كتاب قيم ويحتاجه الجميع واشكرا الدكتور محمد شريف على مساهماته في هذا المنتدى واشكر مشرف العام للمنتدي على مجهوداته الجبارة في تحميل هذه الكتب في الموقع ليكون مرجعا للجميع واتمنى من الجميع المشاركة حتى لو بالقليل فالقليل يكون دائما بداية للكثير و للكم الهائل من المعلومات التي تاتي من المشاركات فلنشارك جميعا مع لنتعاون لنرقى بهذا الموقع للمستوى العلمي المطلوب

هي وصل جهازين أو أكثر معاً من أجل تبادل المعلومات ، ويمكن للشبكة أن تكون بطبيعتها محلية ، بأن تربط أجهزة في بناية ما على سبيل المثال ، وهذا ما يمكن أن يسمى بشبة منطقة محلية ( LAN ) وبالعكس فالشبكة التي تربط بين أجهزة عبر اعلام تسمى شبكة منطقة واسعة ( WAN ) وتستخدم شبكات الكمبيوتر أساليب مختلفة للإتصال ، ابتداءً بشبكة الهاتف العادية ، وانتهاءً بوصلة ألياف ضوئية خاصة ذات سرعة عالية . الخادم / المستفيد : هي هيكلية لوصل أنظمة الكمبيوتر على الشبكة ، ويكون النظام المستفيد عادة جهازاً شخصياً مكتبياً ، أو محطة عمل امَّا الخادم فيكون نظام أكبر يمكنه تخزين كميات كبير ة من البيانات ، ويس طيع تنفيذ التطبيقات الرئيسية - برامج الكمبيوتر - ، وكانت الشاشات الطرفية الموصلة بالاجهزة الكبيرة هي سلف أنظمة الخادم / المستخدم ، وقياساص على ذلك فان الشاشة الطرفية تقابل المستفيد ، والجهاز الكبير يقابل الخادم ، لقد بنيت - انترنت - على أساس هيكلية الخادم / المستفيد ؛ ثم تجاوزتها. إنترنت : بالانكليزية فان INTERNET مشتقة من INTERnational NETwork ، أو الشبكة العالمية ، وحسب آخر الاحصائيات فإن انترنت تقوم بوصل ما يزيد على 10 ملايين كومبيوتر في أكثر من 100 دولة حول العالم ، وتعود ملكية معظم هذه الاجهزة الى شركات وجامعات ودوائر حكومية ، بالاضافة الى أفراد متحمسين ممن يمتلكون أجهزة شخصية موصول بشبكة انترنت بشكل دائم ، وهذه أحد الاسباب الذي جعل الانترنت ممتعة ، فعدد الاجهزة الخادة يزداد شهرياً ، وكذلك الحال بالنسبة للأشخاص الذين يستخدمون انترنت - مايقارب 50 مليون مستخدم - الشبكة العالمية - WWW : Word Wide Web تسهل الشبكة على الناس ايجاد طريقهم خلال انترنت ، انها ليست الوجه الودود لشبكة انترنت فحسب ، بل هي أكثر من ذلك ، فبرامج الشبكة تتيح لك وضع روابط - Links- في وثائقك على الانترنت ، وهذه الوابط تعرف باسم Hypertext . المستعرض Browser : هو برنامج يسمح لك بأن تبحث وترى وتدير معلومات على الشبكة العالمية ، وتخزن المعلومات في انترنت بأشكال مختلفة ، ان مستعرضات الشبكة مثل Internet Explorer و Netscape تعطي نظرة ثابتة عن معلومات الشبكة ، وكيفية الدخول إليها ، لقد أصبح تعلم كيفية استخدام مستعرض شبكة انترنت من الامور السهلة. URL هو اختصار الى Uniform Resurce Locator هو الاسم التقني لعنوان الموقع الالكتروني على الانترنت ، أو المكان الذي يوجد به موقع معين ، فكما أن للمنزل عنوان معين للوصول اليه على سبيل المثال ، فهناك عنوان معين للوصول الى موقع معين على الانترنت كالوصول مثلاً الى مجلة ينابيع المعرفة على الانترنت لابد من معرفة الـ URL ، فالـ URL الخاص بينابع المعرفة هو http://aljareh.net/ali جدار الحماية Firewall هو الاسم الذي يطلق على التطبيق الكمبيوتري ، الذي يوفر اتصالاً مع انترنت فهو يراقب المعلومات التي ترسل وتستقبل في مؤسستك من خلال انترنت ، ويمكن الوصول الى معلوماتك الحساسة. GIF اختصار Graphic Interchange Format ، تنسيق ملفات رسومية , طورته شركة كمبوسورف , يؤدي إلى ملفات صغيرة نسبياً. الرسم في هذا التنسيق يمكن استعماله كصورة داخلية في مستندHTML. JPEG اختصار Joint Photographic Experts Group ، مقياس ضغط صورة وتتنسيق ملفات يعرف مجموعة من طرق الضغط العالية النوعية , كالصورة الفوتوغرافية أو أطر الفيديوالفردية أو الصورة الممسوحة, لا يعمل JPEG جيداً عند ضغط النصوص أو الأعمال الفنية أو الصورة المتجهية. تستعمل JPEG طرق ضغط متساهلة تؤدي إلى خسارة ما في البيانات الأصلية، وعندما تلغي ضغط الصورة لن تحصل على نفس الصورة التي ضغطتها أصلاً (رغم أن JPEG كان مصمماً أصلاً لتجاهل المعلومات التي لا تكـتـشفها العين البشرية بسهولة) . بإمكان JPEG تخزين صورة ملونة 24 بت في عدد أقصاه 16 مليون لون , أما الملفات ذات اللتنسيق GIF فبإمكانها تخزين ما أقصاه 265 لوناً. MPEG اختصار Motion Picture Experts Group مقياس ضغط صورة وتنسيق ملفات يعرف طريقة ضغط للأصوات والحركات والفيديو ، MPEG هي طريقة ضغط مخسرة تؤدي إلى خسارة بعض البيانات عند إلغاء ضغط لقطة فيديو. Real Audio تقنية طورتها شركة Progressive Networks تتيح لك قراءة ملفات أصوات أثناء عملية تحميلها بدلاً من انتظار انتهاء التحميل , مما يعطي نتيجة أسرع بكثير. NC كمبيوتر مبسط يستعمل للوصول للإنترنت أو شبكة انترانت , طورته شركة مايكروسوفت وإنتل وتسانده معضم شركات تصنيع الكمبيوترات الشخصية منها كومباك و هيولت باكارد و غايتواي 2000 و ان اي سي و توشيبا . يهدف NetPC (كمبيوتر الشبكة) إلى التخفيف من تكاليف صيانة وترقية الكمبيوترات الشخصية في الشركات الكبرى ، فارتكازه على شريحة من إنتل واصدار من مايكروسوفت ويندوز يسمح للمستخدمين متابعة استعمال برامجهم الحالية المخزنة في قرص ثابت محلي وكذلك تحميل برامج من الشبكة. HTML اختصار Hyper Text Markup Language ، لغة ترميز النصوص التشعبية. لغة بنيوية يتم استعمالها لوصف مستندات الوب و الإنترانت. كانت تستعمل أصلاً فقط لتعريف البنية, لكنها الآن تعرف البنية والمظهر ومكان العناصر, بما في ذلك الخطوط والرسوم والنصوص والإرتباطات التشعبية وتفاصيل كثيرة أخرى ، HTML هي مجموعة فرعية من SGML (اختصار Standard Generalized Markup Language, لغة الترميز العمومية القياسية) . FAQ اختصار Frequently Asked Questions , اسئلة مطروحة بشكل متكرر، أصلاً كانت مستندات يوزنت يحتوي على أجوبة على الأسئلة التي يطرحها المستخدمون الجدد عندما يشتركون في مجموعة أخبار ما ، وقد تخطى الإستغمار الحديث حدود اليوزنت, رغم أن المفهوم بقى هو نفسه : توزيع أجوبة عن أسئلة تعب المستخدمون المحترفون من الإجابة عليها. غالباً ما يعتبر القسم FAQ بداية ممتازة لموضوع تقني صعب. FTP اختصار File Transfare Protocol , برتوكول ارسال الملفات, يدعم FTP نطاقاً من أنواع وتنسيقات ارسال الملفات, منها EBCDIC و ASCII والتنسيق الثنائي. FTP مجهول - Anonymous FTP طريقة يتم استعمالها للوصول الى مضيف إنترنيت. لا يتطلب منك حساباً في الكمبيوتر الهدف. فقط سجل دخولك مع تحديد اسم المستخدم Anonymous (مجهول) واستعمل عنوان بريدك الإلكتروني ككلمة مرور ، تم تزويد طريقة الوصول هذه في البدء كبادرة لطيفة لكي يتمكن مدراء الأنظمة من رؤية من هم الاشخاص الذين سجلوا دخولهم في أنظمتهم ، لكنها أصبحت حالياً مطلوبة في أغلب الأحيان للتمكن من الوصول إلى كمبيوتر إنترنت يقدم خدمة FTP ، لا يمكنك استعمال الخدمة FTP المجهولة مع أي كمبيوتر على الإنترنت هو - فقط تلك التي تم إعدادها لتقدم هكذا خدمة ، ومدير النظام الذي يقرر ما هي الملفات والمجلدات التي ستكون متوفرة للعموم , ويعتبر باقي النظام بعيداً عن المتناول ولا يمكن للمتصلين المجهولين الوصول إليه . تتيح لك بعض المواقع تحميل الملفات فقط , وكتدبير أمني لا يحق لك إيداع ملفات فيها. InterNIC الشركة التي تحتفظ بعناوين فريدة لكل الكمبيوترات الموصلة بالإنترنت بواسطة DNS . ISDN اختصار Integrated Services Digital Network شبكة رقمية للخدمات المتكاملة. هو مقياس لشبكة إتصالات رقمية تمتد على جميع أنحاء العالم يقصد منها أن تحل محل كل الأنظمة الحالية بنظام ارسال رقمي متزامن كامل الإزدواجية. تتصل الكمبيوترات وبقية الأجهزة بالشبكة ISDN من خلال واجهات قياسية بسيطة. عندما تصبح مكتملة , ستتمكن الأنظمة ISDN من أن تكون قادرة على إرسال أصوات وفيديو وبيانات في خط واحد - مهمة تتطلب حالية ثلاث وصلات منفصلة. تحميل Upload : هو نقل ملف أو معلومات أخرى من كمبيوترك إلى الملقم عبر ارتباط شبكة أو عبر مودم. بت في الثانية Bits per second: اختصارها BPS وهي عدد البتات المرسلة كل ثانية أثناء عملية نقل البيانات. برنامج تابع Plug in : برنامج صغير تربطه بمستعرضك لإضافة قدرة خاصة تتوفر التوابع من عدة شركات وهي عادة مجانية. بروتوكول Protocol : في الشبكات والإتصالات وهي المواصفات الرسمية التي تعرف الإجراءات الواجب اتباعها عند ارسال البيانات واستلامها. تعرف البروتوكولات التنسيق والتوقيت والتسلسل والتحقق من الأخطاء المستعملة في الشبكة. بريمج Applet : برنامج ذاتي الإحتواء مصمم لكي يعمل في بيئة محددة ، كبريمج جافا يعمل ضمن مستعرض. تنزيل Download : في الإتصالات ، نقل ملف أو معلومات أخرى من ملقم إلى كمبيوتر آخر عبر وصلة شبكاتية أو عبر مودم. ترخيص Authorization : تأمين الحقوق أو الأذونات وفقاً للهوية. الترخيص والتحقق من الأصالة يتماشيان سوية في الشبكات ؛ فأنت تقوم بالوصول إلى الخدمات وفقاً لهويتك وتؤكد عملية التحقق من الأصالة أنك الشخص الذي تدعي أنك هو. جافا Java : لغة برمجة كائنية المنحى طورتها شركة مايكروسيستمز Microsystems ومصممة لإنشاء برامج موزعة قابلة للتنفيذ لاستعمالها مع مستعرضات وب خاصة. لقد تم إعطاء تراخيص تقنية الجافا إلى عدة شركات ، منها مايكروسوفت و آي بي إم وأدوبي سيستمز وأوراكل وبورلاند وسيمانتك وغيرها التي تطور برامج وب. جافاسكريبت JavaScript : فرع برمجي غير مصرف من جافا. جدار نار أو جدار الحماية Firewall : حاجز قائم في الأجهزة أو البرامج أو كليهما يسمح لحركة المرور أن تتدفق في إتجاه واحد فقط - إلى الخارج من الشبكة المحمية. جدار النار هو جهاز يستعمل عادة لحماية الشبكة من المتطفلين غير المرغوب بهم. جماعي Groupware : برنامج شبكاتي مصمم لكي تستعمله مجموعة من الأشخاص يعملون على نفس المشروع أو يحتاجون إلى الوصول إلى نفس البيانات. حساب المستخدم User Account : آلية أمنية يتم استعمالها للتحكم بالوصول إلى الشبكة يتولى مسؤول النظام إنشاءها وصيانتها. تشتمل عناصر حساب المستخدم على كلمة مرور وحقوق ومعلومات عن المجموعات التي ينتمي إليها المستخدم. حقوق Rights : الإمتيازات التي يمنحها مسؤول النظام لمستخدم أو مجموعة مستخدمين التي تحدد العمليات التي يمكن تنفيذها في النظام. رقم المنفذ Port Number : مكان الدخل/الخرج الإفتراضي لبرنامج انترنت. مثلاً FTP وغوفر وHTTP وتلنت معطاة كلها أرقام منافذ فريدة لكي يتمكن الكمبيوتر من معرفة كيفية الرد عند وصله بمنفذ محدد ؛ تتحدث ملقمات الغوفر عادة عبر المنفذ 70 ، وتستعمل ملقمات HTTP المنفذ 80 وبروتوكول البريد الإلكتروني SMTP يستعمل المنفذ 25 دائماً. يمكنك تجاوز هذه القيم الإفتراضية من خلال تحديد قيم أخرى في العنوان (URL). صفحة البدء Home Page : صفحة الإنطلاق الأولية في إنترنت أو موقع وب. قد تكون صفحة البدء مقترنة بشخص واحد أو موضوع واحد معين أو شركة أو مؤسسة لا تبغي الربح أو المدرسة، وتكون مكاناً مناسباً للإنتقال منه إلى صفحات أو موارد إنترنت أخرى. اعتبرها الباب الرئيسي للموقع. صورة داخلية Inline Image : صورة مدموجة مع نص معروضة على صفحة HTML. ضغط غير مخسر Lossless Compression : طريقة ضغط بيانات تضغط ملفاً من خلال تسجيل البيانات التي تحتوي عليها في أسلوب مكتتر أكثر. لا تؤدي طريقة الضغط هذه إلى خسارة أي بيانات أصلية عند إلغاء الضغط. يتم استعمال الضغط غير المخسر مع ملفات البرامج والصور ، كصورة الأشعة السينية الطبية ، حيث لا يمكن تحمل خسارة أي بيانات. ضغط مخسر Lossy Compression : أي طريقة ضغط بيانات تضغط ملفاً من خلال تجاهل أي بيانات تقرر أنها غير ضرورية. استعمل الضغط المخسر لتقليص ملفات الأصوات أو الصور إذا كانت الدقة المطلقة غير مطلوبة وإذا كانت خسارة بعض البيانات لا يمكن ملاحظتها. عنصر Element : وحدة بنية في HTML تملك بعض العناصر ووسوم فتح وإغلاق وغيرها يملك وسماً واحداً فقط. بإمكان بعض العناصر أن تحتوي على عناصر أخرى. عنكبوت Spider : برنامج وورلد وايد وب World Wide Web يجد تلقائياً معلومات عن موقع الوب الجديدة. وغالباً ما يتم استعمال العناكب لإنشاء قواعد بيانات كبيرة عن موقع الوب تستعملها محركات البحث. قارئ Player : برنامج يشغله أو يستعمله مستعرض وب لمعالجة ملف لا يستطيع معالجته بنفسه. القارئ هو برنامج يتعامل مع ملفات الأصوات. كلمة مرور Password : طريقة حماية تعرف مستخدماً مرخصاً لكمبيوتر أو شبكة من خلال سلسلة محدودة من الأحرف. عادة يجب أن تكون كلمات المرور خليطاً من أحرف صغيرة وكبيرة وأرقام ولا يجب أن يفوق طولها 6 أحرف. يجب أن تبقى كلمات المرور سرية كما يجب تغييرها من وقت لآخر. أسوأ كلمات مرور هي تلك الواضحة جداً : أسماء أشخاص أو الأحرف الأولى من أسمائهم أو مكان ولادتهم أو تواريخ ولادتهم وأي شيء له علاقة بالكمبيوتر. كيلوبت في الثانية Kilobits per second: اختصارها KBPS وهي عدد البتات المرسلة كل ثانية أثناء عملية نقل البيانات ، تقاس بأضعاف من 1024 بت بالثانية. لوح أبيض Whiteboard : برنامج يتيح لعدة مستخدمين في الشبكة رؤية ومشاركة صور وبيانات ونصوص في الوقت نفسه أثناء مساهمتهم في اجتماعات فورية. توضع تعليقات واقتراحات كل شخص بشكل منفصل عن تعليقات بقية المساهمين في الإجتماع. محرك البحث Search Engine : ملقم خاصيتيح لك تنفيذ عمليات بحث بواسطة كلمات أساسية لإيجاد صفحات وب تهمك. تحتوي مواقع وب كراولر وإكسايت وياهوو على أمثلة عن مختلف محركات البحث. مزود خدمات إنترنت Internet Service Provider : اختصارها ISP وهي الشركة التي تزودك وصولاً إلى الإنترنت عبرة وصلة هاتفية أو مكرسة. تملك تلك الشركة عادة عدة ملقمات ووصلة عالية السرعة. مزود محتوى إنترنت Internet Content Provider : اختصارها ICP وهي شركة تصمم وتسلم محتوي لموقعك الوب. مقابل أجر , طبعاً! مسؤول النظام System Administrator : يختصر في أغلب الأحيان إلى SA وهو الشخص المسؤول عن إذارة كمبيوتر في الشركات الكبيرة. قد يكون عدة أشخاص أو حتى قسم صغير من الشركة. المهام التي يقوم بها هذا المسؤول تتضمن تثبيت البرامج وتحديثها وإزالتها ؛ وتثبيت ترقيات لأنظمة التشغيل وتثبيت أجهزة وتشكيلها كالطابعات والمودمات والموجهات والمبوبات وجدران الحماية ومراقبة أداء مستخدم إلى آخر اختصار لمستعرض الوب. وهو برنامج يستعمل لاستكشاف موارد الإنترنت والإنترانت. يتيح لك المستعرض رؤية النصوص والرسوم وغيرها من أنواع الملفات. يقدم المستعرض المعلومات كمستند أو صفحة على الشاشة. يستخدم معضم الأشخاص نتسكايب نافيغيتر أو مايكروسوفت إنترنت إكسبلورر. مشتم Sniffer : برنامج صغير يحمله متطفل في كمبيوترك, مصمم لمراقبة حركة مرور معينة في الشبكة. يراقب المشتم أول جزء من أي جلسة تسجيل دخول بعيد تتضمن هوية وكلمة مرور وإسم مضيف لشخص يحاول تسجيل دخوله في آلة أخرة. وحالما تصبح تلك المعلومات في يد المتطفل، بإمكانه تسجيل الدخول متى ما شاء في ذلك النظام. مضيف Host : الكمبيوتر المركزي أو المتحكم في بيئة شبكاتية ، يزود خدمات يستطيع باقي الكمبيوترات الوصول إليها عبرة الشبكة. المضيف هو أيضاً نظام كبير يمكن الوصول إليه من الإنترنت. معاين Viewer : برنامج يشغله المستعرض لمعاينة ملف لا يستطيع معالجته بنفسه. يسمى أحياناً برنامج مساعد. يعرض المعاين لقطات الفيديو وملفات الحركات. مفتاح التشفير Encryption Key : رقم سري فريد يستعمل لتشفير البيانات من أجل حمايتها من عمليات الوصول غير المرخص لها. ملقم بروكسي Proxy Server : برنامج يشتغل في ملقم متواجد بين شبكتك المناطقية المحلية أو الإنترانتك وبين الإنترنت. في محاولة منه لإخفاء بنية الشبكة عن المتطفلين. يصفي هذا البرنامج كل الإتصالات الصادرة لكي تظهر كلها وكأنها قادمة من نفس الآلة. يقوم ملقم البروكسي أيضاً بتمرير طلبك إلى الإنترنت ثم يعترض سبيل الجواب ثم يمرره إليك في عقدتك الشبكاتية. بإمكان مسؤول النظام أيضاً تنظيم النقاط االخارجية التي يستطيع مستخدمو الشبكة المناطقية المحلية الإتصال بها. ملقم وب Web Server : حزمة أجهزة وبرامج تزود خدمات لمستضافي الوب. ملقم وصول Access Server : كمبيوتر يزود وصولاً إلى المستخدمين البعيدين الذين يتصلون بالنظام ويصلون إلى موارد الشبكة من خلال كمبيوتراتهم الموصولة بالشبكة مباشرة. يسمى أيضاً ملقم وصول بعيد. مودم Modem : لفظة مركبة من Modulator/Demodulator (مضمن/مزيل تضمين) ؛ جهاز يتيح للكمبيوتر إرسال معلومات عبر خطوط الهاتف من خلال الترجمة بين الإشارات الرقمية التي يستعملها الكمبيوتر وبين الإشارات النظيرية (Analog) المناسبة للإستعمال على نظام الهاتف. عند الإرسال يضمن المودم المعلومات الرقمية في إشارة حاملة على خط الهاتف. وعند الإستلام ينفذ المودم عكس تلك العملية ليزيل تضمين البيانات من الإشارة الحاملة. موزايك Mosaic : مستعرض وب طوره المركز الوطني لبرامج البرمجة المتفرقة (NCSA) في جامعة إيلينوي. هناك عدة مستعرضات ممتازة مشتقة من موزايك ، أشهرها هو نتسكايب نافيغيتر من شركو نتسكايب كوميونيكايشن. نص تشعبي Hyper Text : طريقة لتقديم المعلومات بحيث يتمكن المستخدم من معاينتها في طريقة غير تسلسلية ، بغض النظر عن كيفية ترتيب المواضيع يمكنك استعراض المعلومات بمرونة كبيرة ، مع اختيار سلوك مسار جديد كل مرة. عندما تنقر موضعاً ساخناً أو ارتباطاً يتم تنشيط قفزة إلى مستند نصوص آخر ، قد يكون موجوداً في نفس الملقم أو في ملقم مختلف بعيد آلاف الكيلومترات. نموذج Form : عنصر HTML يتيح للمستخدمين ملء معلومات في مربعات فارغة أو لوائح أو غيرها من الأمور ثم تسليم تلك البانات لتتم معالجتها. العنصر Form محدد المستوى 2 من HTML. هوت جافا Hot Java : مستعرض وب من شركة صن مايكروسيستمز. إنه المستعرض الذي له علاقة بالجافا ، لغة البرمجة المصممة لإنشاء برامج صغيرة قابلة للتشغيل يمكن تحميلها وتشغيلها بسرعة في مقدار صغير من الذاكرة. وسم Tag : عنصر في لغة HTML يستعمل في إنشاء صفحة وب. الوسم هو نص محصور بين علامتي أصغر من وأكبر من يبلغ المستعرض معنى كل جزء من الصفحة. مثلاً ، يشير الوسم <H1> إلى بداية ترويسية ذات مستوى 1 ويشير الوسم <H1/> إلى نهاية تلك الترويسية. الوورلد وايد وب World wide web : اختصارها WWW أو W3 أو ببساطة وب. تشكيلة هائلة الحجم من صفحات نصوص تشعبية على الإنترنت. تنمو حركة السير في الوب بسرعة أكبر من أي خدمة أخرى على الإنترنت ، والسبب يصبح واضحاً عندما تجرب استعمال مستعرض ما. يوزنت Usenet : كلمة مؤلفة من User Network. شبكة عالمية غير تجارية تربط عدة آلاف المواقع. رغم أن هناك صلة وثيقة بين يوزنت واللإنترنت إلا أنهما ليسا الشيء نفسه. فليس كل كمبيوتر موصل بالإنترنت هو جزء من يوزنت ، والعكس . كما هو الحال مع الإنترنت لا تملك يوزنت مكاناً مركزياً يتحكم بها ؛ فمن الممكن أن يشغلها الأشخاص الذين يستعملونها. ومع تواجد ما يزيد عن 10000 مجموعة أخبار ، يتم الوصول إلى يوزنت من قبل ملايين الأشخاص في أكثر من 100 بلد كل يوم. يونيكود Unicode : شيفرة أحرف من 16 بت ، يعرفها الإتحاد Unicode Consortium والمقاييس Iso 10646 ، تدعم ما أقصاه 65536 حرفاً مختلفاً وليس الأحرف 265 المتوفرة في مجموعة الأحرف آسكي ASCII الحالية.

المعادلة التي نبني عليها كل القيود المحاسبية وهي الأصول = الخصوم + حقوق الشركاء وهذه المعادلة يقال لها الأنجليزية Asset= Liabilities + Equity من أين جاءت هذه المعادلة المحاسبية Economics Resources = equities مصادرالأقتصادية = حقوق ونحن نعرف ان كل شركة لها نوعين من الحقوق وهي حقوق الشركاء وحقوق الدائنين يعني المصادر الأقتصادية = حقوق الشركاء + حقوق الدائنين Economics resources = Creditors equities + Openers equities ولكن في مصطلحات المحاسبية المصادر الأقتصادية ما يعرف بالأصول وحقوق الدائنين يقال لها الخصوم بذلك تصنف المعادلة كالأتي : الأصول = الخصوم + حقوق الشركاء كما هو معلوم لدى الغالبية منا أن هذه المعادلة المحاسبية هي أساس المحاسبة وكل الدراسات والنظريات مبنية على أساس هذه المعادلة التي يتوجب ان تكون موزنه يعين الطرق الأيمن يساوي الطرف الأيسر الأصول : هي عبارة عن مصدر أقتصادي او أصل أقتصادي مملوك للوحدة الأقتصادية ومن المتوقع ان يكون ورائه مصلحة اقتصادية اومنفعة مالية خلال العمليات المستقبلية Asset are economic resources owned by a business that are expected to benefit future operations الخصوم : هي الألتزامات الحالية على الكيان الأقتصادي لدفع نقدا وتحويل اصول او تقديم خدمات لكيانات اقتصادية اوفردية في المستقبل . حقوق الشركاء Owner Equity Owner’s Equity represent the claims by the owner of a business to the asset of the business تمثل مطالبة حقوق الشركاء إلي الأصول الخاصة بالشركة Owner’s Equity = Asset – Liabilities حقوق الشركاء = الأصول – الخصوم نلاحظ ان كل القيود المحاسبية مبنية على هذا التناسق والتناغم القيدي المتوازن لنفرض ان السيد محمد ارد فتح شركة واحضر مبلغ 50000 دينار القيد المحاسبي الأول هو Owner Equity Asset Mohamed Capital Cash 50000 50000 وجد السيد محمد موقع أرض قيمته 10000 وعليه مبني قيمته 25000 فما هو القيد المحاسبي Asset Equity Cash Land Building Capital 15000 10000 25000 50000 لنفرض السيد محمد قام بشراء قرطاسية بالحساب يكون الوضع كالأتي Asset Liabilities Owner Equity Cash Stationery Land Building Payable Capital 15000 500 10000 25000 500 50000 50500 50500 نلاحظ ان طبيعة القيد المزدوج أثرت في الجانبين من طرف المعادلة المحاسبية فلنفرض ان السيد محمد قام بتسديد 200 دينار من قيمة القرطاسية التي شراها بالحساب Asset Liabilities Owner Equity Cash Stationery Land Building Payable Capital 15000 500 10000 25000 500 50000 14800 500 10000 25000 300 50000 50300 50300 هنا يلاحظ ان إذا كان هناك نقص في الأصول لا بد ان يوازيه نقص في الخصوم بهذه الطريقة نتسطيع القياس على كافة الأمور المحاسبية وتأثيرها على الحساب ASSET = LIABILITIES + Owner’s Equity Dr Cr Dr Cr Dr Cr Increase Decrease Decrease Increase Decrease Increase (+) (-) (-) (+) (-) (+) ( Owners Equity ) Asset = Liabilities + (Capital – Withdrawal + Revenues – Expenses ) يعني المعادلة اصبحت كالأتي : (حقـــوق الشــــــــــركـــــــاء ) الأصول = الخصوم +( راس المال – مسحوبات + الأيرادات – المصاريف ) صافي الدخل = الإيرادات – المصاريف Net Income = Revenues – Expresses عليه يكون القياس في أي قيد محاسبي على اساس هذه المعادل A= L +OE A = Asset L = Liabilities OE = Owner’s Equity لذلك على كل معد لقيد محاسبي ان يفهم هذه المعادلة ويقيس عليها ويفهم أبعاد القيد وتأثيره

http://rapidshare.de/files/11938749/base.chipollo.rar.html password: www.Chipollo.Info http://rapidshare.de/files/11162343/Sybex.CISSP.Certified.Information.Systems.Security.Professional.Study.Guide.Third.Edition.rar pass: ebooksatkoobe http://www.megaupload.com/?d=Q6RN37L5 http://www.megaupload.com/?d=Y9RWL0FO password: ebooksclub.org

Creating a Basic Formula First things first: what exactly do formulas do in Excel? A formula is a series of mathematical instructions that you place in a cell in order to perform some kind of calculation. These instructions may be as simple as telling Excel to sum up a column of numbers, or they may be complex enough to use advanced statistical functions to spot trends and make predictions. But in all cases, these formulas share the same basic characteristics. Here are a few points to note: You enter formulas into a single cell. Excel calculates the result of a formula every time you open a spreadsheet or change the data a formula uses. Formula results are usually numbers, although you can create formulas that have text or Boolean (true or false) results. To view any formula (for example, to gain some insight into how a displayed result was produced), you must move to the cell containing the formula and then look in the Formula bar (Section 1.3.4). The Formula bar also doubles as a handy tool for editing your formulas. Formulas can evaluate a combination of numbers you input (useful when you want to use Excel as a handy calculator) or, more powerfully, the contents of other cells. Formulas can even process groups of cells when using certain functions. One of the simplest formulas you can create is this one: =1+1 The equal sign is how you tell Excel that you're entering a formula (as opposed to a string of text or numbers). The formula that follows is what you want Excel to calculate. Note that the formula doesn't include the result. When creating a formula in Excel, you write the question, and then Excel gives you the answer, as shown in Figure 7-1. Figure 7-1. Top: This simple formula begins its life when you enter it into a cell. The checkmark and X buttons to the left of the formula bar let you quickly complete or cancel, respectively, your formula. Bottom: Or you can press Enter, and Excel displays the result. The formula bar always displays the complete formula (1+1). In formula lingo, this particular example consists of two literal values (1 and 1) and one arithmetic operator (+). All formulas use some combination of the following ingredients: The equal sign (=). Every formula must begin with the equal sign. It signals to Excel that the cell contains a formula, not just ordinary text. The simple operators. These include everything you fondly remember from high school math class, including addition (+), subtraction (-), multiplication (*), division (/), and exponentiation (^). Table 7-1 lists these ingredients, also known as arithmetic operators. Numbers. These are known as constants or literal values, because they never change (unless you edit the formula). Cell references. These references point to another cell, or a range of cells, that you need data from in order to perform a calculation. For example, say you have a list of 10 numbers. A formula in the cell beneath this list might refer to all 10 of the cells above it in order to calculate their average. Functions. Functions are specialized formulas, built into Excel, that let you perform a wide range of calculations. For example, Excel provides dedicated functions that calculate sums and averages, standard deviations, yields, cosines and tangents, and much more. These functions, which span every field from financial accounting to trigonometry, are described over the next four chapters. Spaces. Excel ignores these. However, you can use them to make a formula easier to read. For example, you might write the formula =3*5 + 6*2 instead of =3*5+6*2. (The only exception to this rule occurs with cell ranges, where spaces have a special meaning. You'll see this described on Sidebar 7.3.) Table 7-1. Arithmetic Operators Operator Name Example Result + Addition =1+1 2 - Subtraction =1-1 0 * Multiplication =2*2 4 / Division =4/2 2 ^ Exponentiation =2^3 8 % Percent =20% 0.20 -------------------------------------------------------------------------------- Note: The percentage (%) operator divides a number by 100. -------------------------------------------------------------------------------- 7.1.1. Excel's Order of Operations For computer programs and human beings alike, one of the basic challenges when it comes to reading and calculating formula results is figuring out the order of operationsmathematician-speak for deciding which calculations to perform first when there's more than one calculation in a formula. For example, given the formula: =10 - 8 * 7 the result, depending on your order of operations, is either 14 or -46. Fortunately, Excel abides by what's come to be accepted among mathematicians as the standard rules for order of operations, meaning it doesn't necessarily process your formulas from left to right. Instead, it evaluates complex formulas piece-by-piece in this order: Parentheses (any calculations within parentheses are always performed first) Percent Exponents Division and Multiplication Addition and Subtraction -------------------------------------------------------------------------------- Note: If Excel encounters formulas that contain operators of equal precedence (that is, the same order of operation priority level), it evaluates these operators from left to right. However, in basic mathematical formulas this has no effect on the result. -------------------------------------------------------------------------------- For example, consider the following formula: =5 + 2 * 2 ^ 3 - 1 To arrive at the answer of 20, Excel first performs the exponentiation (2 to the power of 3): =5 + 2 * 8 - 1 and then the multiplication: =5 + 16 - 1 and then the addition and subtraction: =20 To control this order, you can add parentheses. For example, notice how adding parentheses affects the result in the following formulas: 5 + 2 * 2 ^ (3 - 1) = 13 (5 + 2) * 2 ^ 3 - 1 = 55 (5 + 2) * 2 ^ (3 - 1) = 28 5 + (2 * (2 ^ 3)) - 1 = 20 You must always use parentheses in pairs (one open parenthesis for every closing parenthesis). If you don't, Excel gets confused and lets you know you need to fix things, as shown in Figure 7-2. 7.1.2. Cell References Excel's formulas can be handy when you want to perform a quick calculation. But if you want to take full advantage of Excel's power, you're going to want to use formulas to perform calculations on the information that's already in your worksheet. To do that you need to use cell referencesExcel's way of pointing to one or more cells in a worksheet. Figure 7-2. Top: If you create a formula with a mismatched number of opening and closing parentheses (like this one), Excel won't accept it. Bottom: Excel offers to correct the formula by adding the missing parentheses at the end. This may not be what you wanted, though. If not, cancel the suggestion, and edit your formula by hand. Excel helps a little bit by highlighting matched sets of parentheses. For example, as you move to the opening parenthesis, Excel automatically bolds both the opening and closing parentheses in the Formula bar, so you can easily identify the expression that's enclosed between them. For example, you might want to calculate the cost of your Amazonian adventure holiday based on information like the number of days your trip will last, the price of food and lodging, and the cost for vaccination shots at a travel clinic. If you use cell references, you can enter all this information into different cells, and then write a formula that calculates a grand total. This approach buys you unlimited flexibility, because you can change the cell data whenever you want (for example, turning your three-day getaway into a month-long odyssey), and Excel will refresh the formula results automatically. Cell references are a great way to save a ton of time. They come in handy when you want to create a formula that involves a bunch of widely scattered cells whose values frequently change. For example, rather than manually adding up a bunch of subtotals to create a grand total, you can create a grand total formula that uses cell references to point to a handful of subtotal cells. They also let you refer to large groups of cells by specifying a range. For example, using the cell reference lingo you'll learn in the upcoming Section 7.1.5 (Section 7.1.5), you can specify all the cells in the first column between the 2nd and 100th rows. Every cell reference points to another cell. For example, if you want a reference that points to cell A1 (the cell in column A, row 1), use this cell reference: =A1 In Excel-speak, this reference translates to "get the number from cell A1, and insert it in the current cell." So if you put this formula in cell B1, it displays whatever value is currently in cell A1. In other words, these two cells are now linked. Cell references work within formulas just as regular numbers do. For example, the following formula calculates the sum of two cells, A1 and A2: =A1+A2 Provided both cells contain numbers, you'll see the total appear in the cell that contains the formula. (If one of the cells doesn't contain numeric information, you'll see a special error code instead that starts with a # symbol. Errors are described in more detail on Section 7.1.6.) -------------------------------------------------------------------------------- Note: This chapter focuses on how to perform calculations using cells that contain ordinary numbers. Excel also lets you manipulate other types of content in a formula, like text and dates. You'll learn more about these topics in Chapter 10. -------------------------------------------------------------------------------- 7.1.3. How Excel Formats Cells that Contain Cell References As you learned in Chapter 4, the way you format a cell affects how Excel displays the cell's value. When you create a formula that references other cells, Excel attempts to simplify your life by applying automatic formatting. It reads the number format that the source cells (i.e., the cells being referred to) use, and applies that to the cell with the formula. This means that if you add two numbers and you've formatted both with the Currency number format, your result will also have the Currency number format. Of course, you're always free to change the formatting of the cell after you've entered the formula. Usually, Excel's automatic formatting is quite handy. Like all automatic features, however, it can be a little annoying if you don't understand how it works when it springs into action. Here are a few points to consider: Excel copies only the number format to the formula cell. It ignores other details, like fonts, fill colors, alignment, and so on. (Of course, you can manually copy formats using the Format Painter, as discussed on Section 4.3.3.) If your formula uses more than one cell reference, and the different cells use different number formats, Excel uses its own rules of precedence to decide which number format to use. For example, if you add a cell that uses the Currency number format with one that uses the Scientific number format, the destination cell will have the Scientific number format. Sadly, these rules aren't spelled out anywhere, so if you don't see the result you want, the best approach is just to set your own formatting. If you change the formatting of the source cells after you've entered the formula, it won't have any effect on the formula cell. Excel copies source cell formatting only if the formula cell uses the General number format (which is the format that all cells begin with). If you apply another number format to the cell before you enter the formula, Excel doesn't copy any formatting from the source cells. Similarly, if you change a formula to refer to new source cells, Excel doesn't copy the format information from the new source cells. GEM IN THE ROUGH Excel Is a Pocket Calculator Sometimes you need to calculate a value before you enter it into your worksheet. Before you reach for your pocket calculator, it might interest you to know that Excel lets you enter a formula in a cell, and then use the result in that same cell. This way, the formula disappears and you're left with the result of the calculated value. Start by typing your formula into the cell (for example =65*88). Then, press F2 to put the cell into edit mode. Next, press F9 to perform the calculation. Finally, just hit enter to insert this value into the cell. Remember, when you use this technique, you replace your formula with the calculated value. That means if your calculation is based on the values of other cells, Excel won't update the result if you change those other cells' values. That's the difference between a cell that has a value, and a cell that has a formula. 7.1.4. Functions A good deal of Excel's popularity is due to the collection of functions it provides. Functions are built-in, specialized algorithms that you can incorporate into your own formulas to perform powerful calculations. Functions work like miniature computer programsyou supply the data, and the function performs a calculation and gives you the result. In some cases, functions just simplify calculations that you could probably perform on your own. For example, most people know how to calculate the average of several values, but if you're feeling a bit lazy, Excel's built-in AVERAGE( ) function automatically gives you the average of any cell range. Even more usefully, Excel functions perform feats that you probably wouldn't have a hope of coding on your own, including complex mathematical and statistical calculations, like calculating a best-fit trend line. -------------------------------------------------------------------------------- Tip: You can create your own Excel functions by writing a series of instructions using VBA (Visual Basic for Applications) code. Chapter 26 shows you how. -------------------------------------------------------------------------------- Every function provides a slightly different service. For example, one of Excel's statistical functions is named COMBIN( ). It's a specialized tool used by probability mathematicians to calculate the number of ways a set of items can be combined. Although this sounds technical, even ordinary folks can use COMBIN( ) to get some interesting information. You can use the COMBIN( ) function, for example, to count the number of possible combinations there are in certain games of chance. The following formula uses COMBIN( ) to calculate how many different five-card combinations there are in a standard deck of playing cards: =COMBIN(52,5) -------------------------------------------------------------------------------- Note: Functions alone don't actually do anything in Excel. They need to be part of a formula to produce a result. For example, COMBIN( ) is the name of a function. But it actually does somethingthat is, it gives you a resultonly when you've inserted it into a formula, like so: =COMBIN(52,5). -------------------------------------------------------------------------------- Whether you're using the simplest or the most complicated function, the syntaxor, rules for including a function within a formulais always similar. To use a function, simply enter the function name, followed by parentheses. Then inside the parentheses, put all the information the function needs in order to perform its calculations. In the case of the COMBIN( ) function, two pieces of information, or arguments, are required. The first is the number of items in the set (the 52-card deck), and the second is the number of items you are randomly selecting (in this case, 5). Most functions, like COMBIN( ), require two or three arguments. However, some functions can accept many more, while a few don't need any arguments at all. -------------------------------------------------------------------------------- Note: Excel provides a detailed function reference that you can use to find functions and learn about them. The information Excel provides doesn't make for light reading, though; for the most part, they're written in IRS-speak. You'll learn more about using this reference in the Section 7.2.3 on Section 7.2.3. -------------------------------------------------------------------------------- Once you've typed this formula into a cell, the result (2598960) will appear in your worksheet. In other words, there are 2,598,960 different possible five-card combinations in any deck of cards. Rather than having to calculate this fact using probability theoryor, heaven forbid, trying to count out the possibilities manuallythe COMBIN( ) function handled it for you. UP TO SPEED Learning New Functions This book will introduce you to dozens of new functions. Sometimes you'll start off by looking at a sample formula that uses the function, but for more complex functions, start by considering the function description. The function description assigns a name to each argument. This lets you learn about the type of data the function requires before you start wading into an example with real numbers. For example, here's the function description for the COMBIN( ) function: COMBIN(number_in_set, number_chosen) You can tell the difference between a sample formula and the function description by the fact that the function description is italicized. Also, the function description doesn't include the initial equal sign (=) that you need in all formulas. Sometimes a function takes an optional argument. This means the argument isn't required, but it may be important depending on the behavior you want. Optional arguments are always shown in square brackets. (Excel uses the same convention in its help and formula tooltips.) When you enter a function's arguments, be sure to separate each argument with a comma. Excel guides you in this process by providing a tooltipa small pop-up windowthat presents the name of each argument as soon as it recognizes that you're entering a function. For example, when you type COMBIN and then an open parentheses, Excel displays COMBIN(number, number_chosen) to let you know what information needs to come next. The argument you're currently entering is shown bolded in the tooltip. You don't need to worry about the capitalization of function names, as Excel automatically capitalizes whatever you type in, provided it matches a known function. -------------------------------------------------------------------------------- Note: Even if a function doesn't take any arguments, you still need to supply an empty set of parentheses after the function name. One example is the RAND( ) function, which returns a random fractional number. The formula =RAND( ) works fine, but if you forget the parentheses and merely enter =RAND, Excel displays an error message (#NAME?) that is Excelian for: "Hey! You got the function's name wrong." See Table 7-2 for more information about Excel's error messages. -------------------------------------------------------------------------------- UP TO SPEED Understanding Functions Even though it's relatively easy to understand the basics behind how functions work and how to combine them in a formula, that doesn't mean you'll understand what all functions do and why you should use a particular function. If you don't already know a little probability theory, for instance, the COMBIN( ) function might not be very useful. Excel is packed full of advanced formulas like COMBIN( ) that are tailored for statisticians, accountants, and mathematicians. Most of these you'll never need to use. In this book, functions that'll likely be useful to a non-specialist reader are explained completely. For example, you might not know the financial term net present value, but you'll probably still be interested in using Excel's NPV( ) function to calculate the value of your investments. On the other hand, if you don't know the meaning of a complex conjugatean abstract concept used in some engineering calculationsyou won't be interested in the IMCONJUGATE( ) function. This book won't explain the math behind these more specialized functions. (In fact, properly explaining some of these concepts would require at least a whole other book!) Instead, these functions will be briefly pointed out in a note or table in the relevant chapter. This way, you can easily find these functions if they're relevant to your work and you already know the underlying math or statistical concepts that power them. One of the particularly powerful things about functions is that they don't necessarily need to use literal values in their arguments. They can also use cell references. For example, you could rewrite the five-card combination formula (mentioned above) so that it specifies the number of cards that'll be drawn from the deck based on a number that you've typed in somewhere else in the spreadsheet. Assuming this information is entered into cell B2, the formula would become: =COMBIN(52,B2) More complex formulas combine functions, cell references, and numbers. You might even use multiple functions at once. For example, you can calculate the probability (albeit astronomically low) of getting the exact hand you want in one draw: =1/COMBIN(52,B2) You could even multiply this number by 100 or use the Percent number style to see your percentage chance of getting the cards you want. 7.1.5. Specifying Cell Ranges In many cases, you won't want to refer to just a single cell, but rather a range of cells. A range is simply a grouping of multiple cells. These cells might be next to each other (say, a range that includes all the cells in a single column), or they could be scattered across your worksheet. Ranges are useful for computing averages, totals, and many other calculations. To group together a series of cells, use one of the three following reference operators: The comma (,) separates more than one cell. For example, the series A1, B7, H9 is a cell range that contains three cells. The comma is known as the union operator. You can add spaces before or after a comma, but Excel will just remove them. The colon ( separates the top-left and bottom-right corners of a block of cells. For example, A1:A5 is a range that includes cells A1, A2, A3, A4, and A5. The range A2:B3 is a grid that contains cells A2, A3, B2, and B3. The colon is known as the range operatorby far the most powerful way to select multiple cells. You can add spaces before or after a comma, but Excel will just remove them. The space can find cells that are common to two or more different cell ranges. For example, the expression A1:A3 A1:B10 is a range that consists of only three cells: A1, A2, and A3 (because those three cells are the only ones found on both ranges). The space is technically known as the intersection operator, and it's not used terribly often. -------------------------------------------------------------------------------- Note: As you might expect, Excel lets you specify ranges by selecting cells with your pointer, instead of typing in the range manually. You'll see this later in this chapter in Section 7.2.1 on Section 7.2.1. -------------------------------------------------------------------------------- You can't enter ranges directly into formulas that just use the simple operators. For example, the formula =A1:B1+5, won't work. Instead, you need to use ranges with functions. For instance, one of Excel's most basic functions is named SUM; it calculates the total for a group of cells. To use the SUM( ) function, you must enter its name, an open parenthesis, the cell range you want to add up, and then a closed parenthesis. Here's how you might use the SUM( ) function to add together three cells, A1, A2, and A3: =SUM(A1, A2, A3) And here's a more compact syntax that performs the same calculation using the range operator: =SUM(A1:A3) A similar SUM( ) calculation is shown in Figure 7-3. Clearly, if you want to total a column with hundreds of values, it's far easier to specify the first and last cell using the range operator rather than including each cell reference in your formula! Figure 7-3. Top: Using a cell range as the argument in the SUM( ) function is a quick way to add up a series of numbers in a column. Here's the formula as it's being entered into the cell. Note that when you type the name of a function that Excel recognizes, it automatically displays a tooltip indicating what arguments the function requires. If you're entering a range, as in this example, you'll also see that Excel highlights the cells within the range (C2, C3, and C4) in a blue border. Bottom: Hitting Enter completes the formula and displays the result. -------------------------------------------------------------------------------- Tip: Sometimes your worksheet might have a list with unlimited growth potential, like a list of expenses or a catalog of products. In this case, you can code your formulas to include an entire column by leaving out the row number. For example, the range A:A selects all the cells in column A (and the range 2:2 selects all the cells in row 2). This range also includes any heading cells, which isn't a problem for the SUM( ) function (because it ignores text cells). If you don't want to include the top cell, just create a normal range that stretches to the last cell. For example, to select every cell in column A except for the first one, use the range A2:A65536. -------------------------------------------------------------------------------- 7.1.6. Formula Errors If you make a syntax mistake when entering a formula (such as leaving out a function argument or including a mismatched number of parentheses), Excel alerts you immediately. Moreover, Excel won't accept the formula until you've corrected it. It's also possible, though, to write a perfectly legitimate formula that doesn't return a valid answer. Here's an example: =A1/A2 If both A1 and A2 have numbers, this formula works without a hitch. However, if you leave A2 blank, or if you enter text instead of numbers, Excel won't be able to evaluate the formula, and it reminds you with an error message. Excel alerts you about formula errors by using special error codes which begin with the number sign (#), as depicted in Figure 7-4. In order to remove this error, you need to track down the problem and resolve it, which may mean correcting the formula or changing the cells it references. Figure 7-4. If Excel spots an error, it'll insert a tiny green triangle into the top-left corner of the cell. When you move to the offending cell, Excel displays an exclamation mark next to it. Hover over the exclamation mark to view a description of the error (which appears in a tooltip), or click the exclamation icon to see a list of menu options. Using the menu, you can jump to Excel's online help, or you can tell Excel to ignore the error, in which case the error code remains but the green triangle disappears. -------------------------------------------------------------------------------- Tip: Sometimes a problem isn't an error, but simply the result of data that hasn't yet been entered. In this case, you can solve the problem by using a conditional error-trapping formula. This conditional formula will check if the data is present, and it will only perform the calculation if it is. The next section, Section 7.1.7 shows one way to use an error-trapping formula. -------------------------------------------------------------------------------- Table 7-2 lists the error codes that Excel uses. Table 7-2. Excel's Error Codes Error Code Description #VALUE! You used the wrong type of data. Maybe your function expects a single value and you submitted a whole range. Or, more commonly, you might have used a function or created a simple arithmetic formula with a cell that contains text instead of numbers. #NAME? Excel can't find the name of the function you used. This usually means you misspelled a function's name, although it might indicate you used text without quotation marks or left out the empty parentheses after the function name. (You'll see how you can use text in a formula in Chapter 10.) #NUM! There's a problem with one of the numbers you're using. For example, this appears if a calculation produces a number that's too large or too small for Excel to deal with. #DIV/0 You tried to divide by zero. This also occurs if you try to divide by a cell that's blank, because Excel treats a blank cell as though it contains the number 0 for the purpose of simple calculations with the arithmetic operators. (Some functions, like AVERAGE( ), are a little more intelligent and ignore blank cells.) #REF! Your cell reference is invalid. This most often occurs if you delete or paste over the cells you were using, or if you try to copy a cell from one worksheet to another. (For information about creating formulas that span worksheets and workbooks, refer to Chapter 12.) #N/A The value is not available. This can occur if you try to perform certain types of lookup or statistical functions that work with cell ranges. For example, if you use a function to search a range and it can't find what you need, you might get this result. (You'll learn about lookup functions in Chapter 11.) Sometimes people enter a #N/A value manually in order to tell Excel to ignore a particular cell when creating charts and graphs. The easiest way to do this is to use the NA( ) function (rather than entering the text #N/A). #NULL! You used the intersection operator incorrectly. Remember, the intersection operator finds cells that two ranges share in common. This error results if there are no cells in common. Oftentimes, people use the intersection operator by accident, as the operator is just a single space character. ######## This isn't actually an error conditionin all likelihood, Excel has successfully calculated your formula. However, the formula can't be displayed in the cell using the current number format. To solve this problem, you can widen the column, or possibly change the number format (Section 4.1.1) if you require a certain number of fixed decimal places. -------------------------------------------------------------------------------- Note: Chapter 12 describes a collection of Excel tools designed to help you track down the source of an error in a complex formulaespecially one where the problem might not be immediately obvious. -------------------------------------------------------------------------------- TROUBLESHOOTING MOMENT Circular References One of the more aggravating problems that can occur with formulas is the infamous circular reference. A circular reference occurs when you create a formula that depends, indirectly or directly, on its own value. For example, consider what happens if you enter the following formula in cell B1. =B1+10 In order for this formula to work, Excel would need to take the current B1 value, and add 10. However, this operation changes the value of B1, which means Excel needs to recalculate the formula. If unchecked, this process would continue in an endless loop without ever producing a value. More subtle forms of circular references are possible. For example, you might create a formula in one cell that refers to a cell in another cell that refers back to the original cell. This is what's known as an indirect circular reference, but the problem is the same. Ordinarily, Excel won't allow circular references. If you enter a formula that contains a circular reference, Excel displays an error message and forces you to edit the formula until you've removed the circular reference. However, you can configure Excel to allow circular references by modifying the calculation settings, as described on Section 12.4. In this case, Excel will repeat the loop a fixed number of times, or until the value seems to settle down and stop changing. Occasionally, this technique is useful for calculating certain types of approximations in advanced formulas. In most cases, though, this approach is rather dangerous, because it means you won't catch accidental circular references, which can lead to invalid data. A better approach is to write a custom function that performs a calculation in a loop using VBA (Visual Basic for Applications), as described in Chapter 26. 7.1.7. Logical Operators So far, you've seen the basic arithmetic operators (which are used for addition, subtraction, division, and so on) and the cell reference operators (used to specify one or more cells). There's one final category of operators that's useful when creating formulas: logical operators. Logical operators let you build conditions into your formulas so the formulas produce different values depending on the value of the data they encounter. You can use a condition with cell references or literal values. For example, the condition A2=A4 is true if cell A2 contains the same content as cell A4. On the other hand, if these cells contain different values (say 2 and 3) the formula generates a false value. Using conditions is a stepping stone to using conditional logic. Conditional logic lets you perform different calculations based on different scenarios. For example, you might use conditional logic to see how large an order is, and provide a discount if the total order cost is over $5,000. Excel evaluates the condition, meaning it determines if the condition is true or false. You can then tell Excel what to do based on that evaluation. Table 7-3 lists all the logical operators you can use to build formulas. Table 7-3. Logical Operators Operator Name Example Result = Equal to 1=2 FALSE > Greater than 1>2 FALSE < Less than 1<2 TRUE >= Greater than or equal to 1>=1 TRUE <= Less than or equal to 1<=1 TRUE <> Not equal to 1<>1 FALSE You can use logical operators to build standalone formulas, but that's not particularly useful. For example, here's a formula that tests whether cell A1 contains the number 3: =(A2=3) The parentheses aren't actually required, but they make the formula a little bit clearer, emphasizing the fact that Excel evaluates the condition first, and then displays the result in the cell. If you type this formula into the cell, you'll see either the uppercase word TRUE or FALSE, depending on the content in cell A2. On their own, logical operators don't accomplish much. However, they really shine when you start combining them with other functions to build conditional logic. For example, you can use the SUMIF( ) function, which totals the value of certain rows, depending on whether the row matches a set condition. Or you can use the IF( ) function to determine what calculation you should perform. The IF( ) function has the following function description: IF(condition, [value_if_true], [value_if_false]) In English, this line of code translates to: if the condition is true, the second argument is displayed in the cell; if the condition is false, the third argument is displayed. Consider this formula: =IF(A1=B2, "These numbers are equal", "These numbers are not equal") This formula tests if the value in cell A1 equals the value in cell B2. If this is true, you'll see the message "These numbers are equal" displayed in the cell. Otherwise, you'll see the text "These numbers are not equal." -------------------------------------------------------------------------------- Note: If you see a quotation mark in a formula, it's because that formula uses text. You must surround all literal text values with quotation marks. Literal numbers, on the hand, you can enter directly into a formula. -------------------------------------------------------------------------------- The IF( ) function is often used to prevent Excel from performing a calculation if some of the data is missing. Consider the following formula: =A1/A2 This formula will cause a divide-by-zero error if A2 contains a 0 value. Excel will then display an error code in the cell. To prevent this from occurring, you can replace this formula with the conditional formula shown here: =IF(A2=0, 0, A1/A2) This formula checks if cell A2 is empty or contains a 0. If so, the condition is true, and the formula simply gives you a 0. If it isn't, the condition is false, and Excel performs the calculation A1/A2.

أخي العزيز اول افتح فولدر جديد ونزل الملفات كلها في هذا الفولدر افتحها عن طريق الونوير winwar ابدا من حامل الرقم واحد وسوف يتم فتحها كلها تلقائيا بأذن الله

الخطوات الطرق والمراحل التي توجب علينا عملها للوصول للميزانية العمومية والقوائم المالية : 1. القيود 2. الترحيل 3. ميزان المراجعة 4. التسويات 5. القوائم المالية 6. الأقفال القيود Journalize هو عملية تدوين الصفقة التجارية في نموذج من نماذج المحاسبية حتى يتسنى لنظام المحاسبي تقيدها ومسكها . ولكن كيف يتم التدوين كيف يتم عمل القيد المحاسبي ماهي المعادلة التي يتوجب على كل محاسب فهما عند إعداد القيد المحاسبي المعادلة المحاسبية وهي القياس الأصول = الخصوم + حقوق الملكية Asset = Liabilities + Equity ويمكن تحليل هذه المعادلة لمستويات أخري كما سوف ياتي الأصول = الخصوم + الأسهم العادية + الأرباح الغير موزعه Asset = Liabilities + Common Stock + Retained Earning الأصول = الألتزامات + الأسهم العادية + الرصيد الأفتتاحي لحقوق الملكية + صافي الربح – أرباح الأسهم Asset = Liabilities + Common Stock + Beginning retained Earning +Net Income – Dividend الأصول = الألتزامات + الأسهم العادية + الرصيد الأفتتاحي لحقوق المليكة + الأيرادات – المصايف – أرباح الأسهم Asset = Liabilities + Common Stock + Beginning retained Earning +Revenue – Expenses – Dividend يمكن بعد كل هذا إعادة صيغة المعادلة المحاسبية لتصبح الأصول + المصاريف + أرباح الأسهم = الألتزامات + الرصيد الأفتتاحي لحقوق الملكية +الأسهم العادية + الأيرادات Asset + Expenses + Dividend = Liabilities + common Stock + Beginning Retained Earning + Revenue طبعا أنا قمت بكل هذا من أجل ان نرى تأثير الدائن والمدين في المعادلة المحاسبية وتأثير ا لقيد الترحيل Post عندما نقوم بالترحيل فانني نأخذ القيد من هذا النموذج وتدوينه في الحساب المخصص له في الأستاذ العام General Ledger وهي ما يعرف بحسابات T والتي تحتوى على طرف دائن وطرف مدين لذلك ياتي الدور في ابعاد القيد المحاسبي من خلال هذه المعادلات ميزان المراجعة Trail Balance هو ترصيد أرصدة الحسابات في في كشف منفصل يكون هناك الأرصد المدينة المرصدة في الحسابات وارصدة الحسابات الدائنة المرصدة في الحسابات . طبعا من خلال النظر على ميزان المراجعة نجد ان المدين يساوي الدائن . لا يمكن ان يكون ميزان المراجعة غير موزون إلا في حالة عدم تقيد حساب في الأستاذ العام في الميزان يعني تجاهل تقييده . ممكن ان يكون هناك خطا في الحسابات ولكن الميزان يتوجب ان يكون موزون في حالة عدم إتزان الميزان أي ان لا يتساوى المدين مع الدائن ماذا نفعل وكيف لنا أن نجد الخطاء لنفرض ان الخطأ موجود في سندات دائنة وتم إدخال 56000 عوضا عن 65000 يكون الطرف المدين مدين 550500 والدائن 541500 الفرق بين الطرفين هو 550500-541500 = 9000 الخطوة الثانية هو أخذ الناتج وقسمته على 9 إذا كان الناتج يقبل القسمة على 9 بدون كسور يكون الخطا نتيجة لقلب رقم مكان رقم . تستطيع ان تصل إلى الخطا والبحث سوف اترك لكم هنا التفكير في هذا الموضوع والوصول كافة الحلول التي يمكن ان نصل إليها في الوصول للخطا في الميزان المراجعة هنا فكرة صغيرة تعلمتها ولكنها في الأنجليزي كيف نعرف حسابات الميزانية من حسابات الأرباح والخسائر This Like this BALE BALANCE SHEET / ASSET ,LIBILITIES / EQUITY This Like This IRE INCOME STATEMENT : REVENUE AND EXPENSES يتبع بمشيئة الله

بعد أن أنتهينا من شرحنا لحساب الأرباح والخسائر بصورة مبسطة جدا سون نتقل الأن لما يقال له صافي حقوق الملكية أو الأرباح الغير الموزعة Retained Earning حيث من هنا نقوم بإخذ الرصيد الأفتتاحي او الرصيد المدور ونضيف عليه الأرباح الرصيد الأفتتاحي كما في 31 يناير 2005 $100,000 يضاف صافي الدخل 85,000 يطرح منها أرباح اسهم 35,000 ----------------- الرصيد كما في 31 ديسمبر 2005 $150,000 =========== طبعا هذا المبلغ عند إعداد الميزانية سوف يرحل هذا المبلغ هناك اولا تناولنا حساب الأرباح والخسائر ثم حساب قائمة حقوق المساهمين او ما يعرف بالأرباح الغير موزعة ثم سوف نتناول الميزانية بشكل مبسط ثم نعود نتكلم عن نقطة البداية معرفة الخطوات والقيود التي تقودنا لحسابات القوائم المالية الميزانية هي قائمة تقول بعرض الأصول والخصوم وحقوق الملكية . أن الميزانية العمومية تعد كما في 31 ديسمير او حسب السنة المالية للمنشأة والغرض انها تعد وتقيم كما في ذلك اليوم هذه بعض الحسابات المثالية التي تظهر في الميزانية ضمن التصنيف الأصول : النقدية الذمم المدينة المصاريف مدفوعة مقدما المخزون الموجودات الثابتة الخصوم حسابات الذمم الدائنة ضرائب إيرادات مستحقة سندات دائنة ديون حقوق المليكة الأسهم العادية راس المال المدفوع أرباح غير موزعة كما هو متعارف وهي ثابتة أن اي شي يحمل بمسماه أسم ذمم مدينة فهو سوف يدخل ضمن الأصول الثابتة وما يحمل في مسماها ذمم دائنة فانه سوف يدخل ضمن الألتزامات وهو ما يطلق عليه مصاريف سوف يتم تصنيفه تحت حساب الأيرادات . XXXXXXXXXXXXXXXXX Co . Balance Sheet December 31 , 2005 Assets: Cash $75,000 Account Receivable 25,000 Inventory 200,000 Prepaid Expenses 50,0000 -------------- Total Asset $350,000 ========= Liabilities Account Payable $50,000 Salaries Payable 75,000 Notes Payable 65,000 ------------- Total Liabilities $190,000 Shareholders Equity Common Stock $ 10,000 Retained Earning 150,000 ------------- Total Shareholder Equity $ 160,000 Total Liabilities & Shareholder Equity $350,000 ========== لقد عرفنا الأن المنطق الذي يكون عليه التسلسل أن اول قائمة يجب إعدادها عند إعداد القوائم المالية هي قائمة الأرباح والخسائر ثم قائمة حقوق المساهمين ثم الميزانية العمومية من قائمة الأرباح والخسار = (( صافي الربح )) إلى حقوق المساهمين ناخذ منها صافي حقوق ا لمساهمين نرحل هذا الرصيد إلى الميزانية العمومية . عليه نفهم أن هذه القوائم يجب ان يتم إعدادها حسب التسلسل الذي قمنا به وذلك الترتيب حيث الميزانية العمومية يجب ان تتوقف حتى الحصول صافي حقوق المساهمين وصافي حقوق المساهمين تعتمد على صافي الربح فهذه هي الآنسيابية في إعداد القوائم المالية يتبع بمشيئة الله

الأداء العام Overall Performance الخطوة الأولي في التحليل هو معرفة الأداء العام للمنشاة باستعمال نسبة العائد على راس المال ROCE - Return on Capital Employed الغاية من هذه النسبة هو مسك كل السمات الخاصة بالأداء العام في نسبة واحدة . تقييم كافة الأدارة في عمل مربحية الشركة من مصادر التمويل . أن ارباح الشركة متأثرة بأختيارات التمويل لذلك يتم حذف هذه الأختيارات لمقارنة كافة الشركة العائد على راس المال العامل = الأرباح قبل الفائدة والضرائب ÷ راس المال العامل ROCE = Profit before interest and Tax ÷ Capital Employed ولكن هناك عدة مشاكل عند تطبيق هذه النسبة على البيانات المالية والتي يتوجب علينا معرفة التعريف لعهذه النسبة حيث ان راس المال العامل يمكن ان يحتوي على التالي : • اسهم راس المال المصددرة Issued Share Capital • الأحتياطات Reserves • الأسهم الممتازة Preference Shares • حقوق الأقلية Minority Interests • قروض راسمالية Loan Capital • مخصصات ضرائب Tax Provision • السحب على المكشوف Bank overdraft • موجودات غير ملموسهى Intangible assets كما ذكرنا سابقا بأن عامل الكسر ومقام الكسر يجب ان يكون ثابت عند تطبيق نسبة راس العائد على راس المال العامل لذلك يجب إستثناء الأرباح من العوامل التي ذكرنا اعلاه قبل حساب العئد على راس المال . يمكن حساب العائد على راس المال من صافي الأصول بناء على المعادلة المحاسبية القائلة بن صافي الأصول = راس المال Net Asset = Capital وبفضل إستعمال القيمة السوقية للأصول على التكلفة التاريخية والذي يعطينا صورة افضل للكفأة الأقتصادية . ما هي الفوائد من قياس العائد على راس المال Advantage of the ROCE measure 1. يعتبر العائد على راس المال مؤشر لقياس إداء الأدارة 2. في حالة إدارة جديدة تولت المهام يكون المقياس للأداء هو العائد على راس المال 3. يزود العائد على راس المالي أتجاه مقارنة بين الأداء والأتجاه النسبي 4. العائد على راس المالي يستعمل كمؤشر في حالة الرغبة في إستملاك الشركات المشاكل المعينة Specific Problems • في حالة الزيادة في راس المال يكون معدل المتوسط هو ألأفضل او المفضل في قياس العائد على راس المال • في حالة وجود إستملاك شركات تابعة وحسب نظرية إستملاك Acquisition الربح يحتوي فقط على على تلك من الشركات التابعة وصافي الأصول يكون صافي الأصول من الشركة التابعة في نهاية العام • تقييم الأصول وطريقة الأستهلاك المتبعة تؤثر بطريقة مباشرة على العائد على راس المال العامل . أن العائد على راس المال العامل سوف يظهر بطريقة مشوه او غير صحيحة عند المقارنة بين أداء شركتين احدهما تقوم بعمل تقييم للأصول والأخرى لاتقوم العائد على راس المال العامل يمكن تقسيمة الي جزئين : هامش الربح Profit Margin والعائد على الأصول Asset Turnover لذلك يكون العائد على راس المال العامل = هامش الربح × العائد على الأصول ROCE = Profit Margin × Asset Turnover ROCE = Profit / Turnover × Turnover / Asset = Profit ÷ Asset من هذه المعادلة يمكن نفهم ان العائد على راس المال يزيد بزيادة الأيرادات وبتقليل المصاريف او تقليل الأصول هناك مقياس خاص وهو العائد على حقوق المساهمين يظهر مستوى أداء الأدارة في أستعمال حملة الأسهم في توفير الربحية . Profit Attributable to equity shareholders / Shareholders Funds الأرباح المنسوبة إالي حاملي أسهم الملكية هو الربح بعد الضرائب و حقوق الأقلية وارباح الأسهم الممتازة الربحية Profitability الأيرادات أن فهم ربحية العمل او المنشاة يمكن ان يبدأ من مراجعة المبيعات . أن المبيعات مهمة في كل من الشروط المطلقة والنسبية . أن الزيادة والنقصان في المبيعات يمكن ان ينتج نتيجة لأنخفاض أسعار البيع وكمية المبيعات لذلك ممكن زيادة عنصر المبيعات بزيادة الكمية المباعة او برفع أسعار الكميات المباعة وكلهما . ان طبيعة المبيعات تحتلف وهذا الأختلاف قد يكون موسميا نتيجة لطبيعة المونتج . مشاكل في تفسير حركة المبيعات Problems in interpreting movements in turnover • السياسات المحاسبية في الأعتراف بالدخل قد تختلف بين الأعمال التجارية • التخضم يفسر على انها ارتفاع في الأسعار هناك عناصر والتي توجد في حساب الأرباح والخسائر والتي توثر في قياس نسبة الربحية للمنشاة . نسبة هامش الربح تقاس على المبيعات هامش الربح ÷ المبيعات × 100 = النبسة المئوية لهامش الربح كنقطة بداية فاننا نتوقع هذه النسبة ان تكون ثابتة من سنة الي السنة التالية في نفس المنشاة او ذات النشاط التجاري الواحد . أن هامش الربح يحتاج تفاصيل لفهم حركة هامش الربح يعني مثال رصيد اول المدة واخر المدة من المخزون ، المشتريات ، الرواتب والأجور المباشرة والمصاريف الأدارية من هنا يتم معرفة العناصر التي تؤثر على هامش الربح وهناك معلومات إضافية نحتاجها لتقييم هامش الربح : • تفاصيل المنتج حسب المناطق الجغرافية او القطاعات • نظرية تقييم المخزون او البضاعة • كيفية توزيع المصاريف الغير مباشرة • تفاصيل المشتريات ، كالخصم الكميات الكبيرة ، أخطاء المشتريات ، التوالف ، السرقات • أسعار بيع المنتج على قترة زمنية ليس كل الشركات او المنشاة تصرح بالربح الخاص بها والأمر يتطلب تحليل أعمق . إن افضل وسيلة لقياس الربح من ربح العمليات هو هامش الربح هامش الربح Profit Margin ان هامش الربح يتعلق التجاري او الربح من العمليات دوما يتعلق بالمبيعات اويربط بالمبيعات Operation Profit / Sales أن افضل تعريف لربح العمليات هو الربح قبل الفوائد والضرائب وقبل الدخل من الأستثمارات لكي يتضمن سمات الأرباح التي تتوافق مع المبيعات وهامش الربح لمبيعات صنف معين يجب ان تكون ثابتة من السنة لأخرى حتى في حالة زيادة المبيعات وفي حالة وجود أختلاف في النسب بين السنة الماضية والسنة الحالية يجب ان يتم البحث عن الأسباب لذلك هناك العناصر التكلفة الثابتة التي تحسب للوصول إلى ربح التشغيل منها المصاريف الأدارية ، إنّ كفاءةَ إحتِواء هذه الكلفِ منطقةُ مهمةُ في تَقييم هذه النسبةِ المصاريف الأدارية ÷ المبيعات ، التلفونات ÷ المبيعات ، الدعاية والأعلان ÷ المبيعات بيان السيولة النقديةَ يُمْكِنُ أَنْ يُستَعملَ في فحصِ الربحيةِ أولياً لأظهار الأرباحِ المُخْبَرة عَنْهاِ أن مقارنة أرباح التشغيل والأرباح بعد الضريبة التدفقات النقدية من التشغيل تشيران لقدرة العمليات لتحويل الدخل الي النقدية Operation Profits / Cash flow from Operations Profit after Tax / Cash flow from Operations النشاط Activity أن الكفاءة بالمنشاة تقاس بكفاءة الأصول والتي نستعمل لها النسب التالية : صافي الربح / راس المال العامل Net Profit / Capital Employed العائد على الأصول العاملة Return on Operating assets هذه النسب تقيس وهي مؤشر على إداء الأدارة في توليد المبيعات من الأصول العاملة المبيعات / متوسط الأصول العاملة Turnover / Average Operating Asset يمكن تعريف الأصول العاملة بكافة الأصول بإستثناء الأستثمارات ، ويمكن قياس الأصول العاملة على حدة لكل أصل على سبيل المثال الموجودات الثابتة : المبيعات / متوسط الموجودات الثابتة Turnover / average Fixed asset This ratio may be less meaningful if the fixed asset are old or if the industry is labour intensive العائد على المخزون Stock Turnover تشير نسبة دوران المخزون السلعي على نسبة السيولة للمخزون السلعي وكلما كانت النسبة عالية يدل على تحرك المخزون السلعي والتي تقاس تكلفة المبيعات / متوسط المخزون السلعي Cost of Sales / Average Stock في حالة عدم توفر تلكفة المبيعات في القوائم المالية يمكن إستعمال المبيعات عوضا عن تكلفة المبيعات ويمكن تقسيم العناصر التي يكون منها المخزون كل على حدة في القياس للمواد الخام Raw material أعمال تحت التنفيذ Work in progress وبضاعة جاهزة finished Goods يتبع باقي النسب بمشيئة الله

أخي العزيز / السيد الصعيدي أنا بعرف ان موقع الرابيد شير من أصعب المواقع في التنزيل ولكن ما هو العمل كل ما هو مطلوب منك أن تفتح حساب على Yahoo.com وسوف اقوم بتنزيل هذه الملفات مرة أخرى على جهاز ثم إعادة تقسيمها إلى أقسام مختلفة ثم أراسالها لك عير البريد على الياهو لماذا الياهو كون الياهو يعطيك مساحة حفظ كبيرة . عند إستلام الملفات تقوم بتجميعها في فولدر واحد ثم تقوم بفتحها في نفس الفولدر سوف تعمل معك بإذن الله الرابيد شير صعب و مملل وانا أتي بالرابط من مواقع متعددة على النت وأقوم بذكرها هنا والباقي على من يريد تنزيل الملفات هذه فهذه ليست مسئولية الموقع ولا مسئوليتي نخن هنا نرغب في الخدمة لوجه الله تعالى لعل الله يهب لنا بها حسنة وانا ولله الحمد لمساعدتكم في الحصول على الكتاب وسوف ابدل كافة جهدي في ذلك ولكن عليك المحاولة مره ومرتين ويفضل في الصباح الباكر إذا كان لديك DsL حيث أن هذه الخطوط يكون هناك أكثر من شخص يقوم بالتنزيل من نفس الموقع ولو تتبعت الخطوات التي شرحتها سوف تستطيع تنزيل الملفات بإذن الله

- مفهوم نظام التكاليف: ويقصد به مجموعة من الإجراءات المنتظمة طبقاً لمنهج منطقي، وتشكل مجموعة من الوظائف لها هدف مطلوب، وتقوم على قواعد علمية من ناحية وعلى تطبيق واقعي في الحياة العملية من ناحية أخرى. 2- أهداف نظام التكاليف: تسعى محاسبة التكاليف إلى تحقيق أربعة أهداف رئيسية هي: ‌أ) تحديد التكاليف الفعلية للمنتج أو للنشاط. ‌ب) الرقابة على التكاليف ‌ج) توفير البيانات اللازمة لخدمة أغراض التخطيط. ‌د) المساعدة في رسم السياسات وترشيد القرارات الإدارية. 3- مجالات استخدام نظام التكاليف: لم يعد استخدام محاسبة التكاليف قاصراً على المنشآت الصناعية فقط فقد امتد تطبيق محاسبة التكاليف إلى الأنشطة الزراعية و الخدمية والمصرفية وغير ذلك من الأنشطة، ومن العوامل التي ساهمت في اتساع مجالات التطبيق ما يلي: ‌أ) تطور هدف محاسبة التكاليف، فلم يعد الهدف قاصراً على تحديد تكلفة الإنتاج وتقويم المخزون وإنما امتد ليشمل المساعدة في الرقابة على التكاليف وتوفير البيانات لإعداد الموازنات التخطيطية وترشيد القرارات الإدارية. ‌ب) أملت المنافسة الشديدة بين الشركات إلى أهمية البيانات التكاليفية التي تساعد الإدارة على خفض تكاليفها سواءً الإنتاجية أو التسويقية أو الإدارية وبالتالي تخفيض سعر البيع. ‌ج) أدت ضخامة وكبر المنشآت غير الصناعية وتشعب وتشابك أنشطتها إلى صعوبة مراقبة أوجه النشاط المختلفة بالاعتماد على الملاحظة المباشرة للعاملين. ولذلك دعت الحاجة إلى وجود نظام للتكاليف يقدم تقارير رقابية عن تكاليف وإيرادات كل نشاط. ‌د) إن محاسبة التكاليف لم يعد مجال تطبيقها منحصراً في مجال واحد، وإنما شملت كل المجالات والأنشطة، فطالما أن هناك نشاطاً فإن هناك تكلفة، وحيثما وجدت التكلفة ظهرت الحاجة إلى قياسها وضبطها وتخطيطها. 4- علاقة نظام التكاليف بنظام المحاسبة المالية: تتصف المحاسبة المالية بأن بياناتها تاريخية أي أنها تسجل الأحداث المالية التي حدثت فعلاً بعد حدوثها، وإن المحاسبة المالية تُركز على الإجماليات دون الاهتمام بتفصيلات الأحداث المالية. أما نظام محاسبة التكاليف فبياناته تاريخية بما حدث فعلاً، وكذلك بياناته تقديرية ومعيارية وهي بيانات متعلقة بالمستقبل. كما أن نظام محاسبة التكاليف يقدم بيانات تحليلية أي تفصيلية وليست إجمالية. أي أن محاسبة التكاليف تغطي القصور الموجود في نظام المحاسبة المالية. وعلى الرغم من استقلال نظام محاسبة التكاليف عن نظام المحاسبة المالية إلا أن هناك ارتباط وثيق بينهما تتضح مظاهره في الآتي: ‌أ) مطابقة بيانات ونتائج كلا النظامين، فطالما أن النظامان يخدمان نشاطاً واحداً فإن تفصيلات محاسبة التكاليف لابد وأن تتفق مع اجماليات المحاسبة المالية. ‌ب) هناك تداول بين النظامين للبيانات، فمحاسبة التكاليف تستفيد من البيانات التي يستخدمها نظام المحاسبة المالية. وفي الوقت ذاته هناك بيانات أخرى تنساب من نظام التكاليف إلى نظام المحاسبة المالية. ‌ج) هناك تعاون بين نظام محاسبة التكاليف ونظام المحاسبة المالية في إعداد الحسابات الختامية والمركز المالي. مقومات نظام التكاليف والعوامل المؤثرة في تصميمة ________________________________________ تُركز الوحدة الدراسية على موضوعين رئيسيين يتمثلان في الآتي: 1- العوامل المؤثرة في تصميم نظام التكاليف: هناك عدد من الاعتبارات والظروف التي يجب مراعاتها عند تصميم نظام التكاليف حتى يكون هذا النظام ملائماً لطبيعة نشاط المنشأة وحجمها وظروفها الخاصة. ومن هذه الاعتبارات ما يلي: (1) تحديد طبيعة العملية الإنتاجية المراد قياس تكلفتها والنظام المتبع فيها، فهناك منتجات ذات مواصفات واحدة ومحددة أي تكون الوحدات المنتجة متجانسة، وهناك منتجات يتم إنتاجها طبقاً لمواصفات كل عميل، أي أن وحدات المنتجات غير متجانسة، ولا شك أن الأسلوب والطريقة التي تتبع في تحديد تكلفة كل وحدة من وحدات الإنتاج في الحالة الأولى تختلف عنها في الحالة الأخيرة. (2) الهيكل التنظيمي، فكل منشأة لها هيكلها التنظيمي الخاص بها. (3) الأهداف المطلوبة من نظام التكاليف، إذ يجب أن يراعى عند تصميم نظام التكاليف الأهداف التي يصمم من أجلها هذا النظام وقد سبق التعرف على أهداف نظام التكاليف. (4) الفترة التي تغطيها معلومات التكاليف، فقد تكون تقارير التكاليف أسبوعية أو نصف شهرية، أو شهرية أو كل ثلاثة أشهر أو نصف سنوية، مع العلم أنه كلما قل طول الفاصل الزمني بين كل تقرير وآخر زادت الأعباء والجهد والتكلفة. (5) أنواع المنتجات أو الخدمات المراد قياس تكلفتها. (6) نظرة الإدارة ومفهومها لنظم المعلومات. 2- مقومات نظام التكاليف: يقوم نظام التكاليف على عدد من المقومات تتمثل في الآتي: (1) دليل عناصر التكاليف: وقد جرى العمل في محاسبة التكاليف على تبويب عناصر التكاليف التي تستخدم في مزاولة النشاط حسب طبيعتها إلى ثلاثة أنواع هي: ‌أ) المواد، ويطلق عليها المستلزمات السلعية، وتشمل كافة أنواع المواد سواءً الرئيسية أو الفرعية. ‌ب) الأجور، سواءً في شكل نقدي أو في شكل مزايا عينية. ‌ج) الخدمات، وهي التسهيلات الضرورية لمزاولة العمل مثل السكن ويقابله الإيجار، وخدمة النقل ويقابلها مصروفات النقل. وعند إعداد دليل عناصر التكاليف يسترشد المحاسب بعدد من العوامل منها: - الأهمية النسبية للعنصر. - تكرار حاجة الإدارة إلى المعلومات. - سهولة حصر العنصر. (2) دليل مراكز التكاليف: يقسم نشاط الشركة أو المنشأة إلى مراكز تكلفة، ويعبر مركز التكلفة عن دائرة أداء نشاط متجانس.ويمكن تقسيم مراكز التكاليف إلى: ‌أ) مراكز الإنتاج: وتعكس هذه المراكز النشاط الأساسي الذي قامت من أجله المنشأة. ‌ب) مراكز الخدمات الإنتاجية: مثل مركز الصيانة للآلات والمعدات. ‌ج) مراكز الخدمات التسويقية: وهي التي تعمل على ترويج منتجات المنشأة وتوصيلها للمستهلك. ‌د) مراكز الخدمات الإدارية والتمويلية. هـ) مراكز العمليات الرأسمالية. (3) دليل وحدات النشاط: ويقصد بوحدة النشاط الوحدة التي تتخذ أساساً لقياس تكاليف هذا النشاط وتنسب إليها عناصر التكاليف التي تستخدم داخل هذا النشاط. وتعبر وحدة النشاط عن المنتج النهائي لهذا النشاط. (4) الدورة المستندية: والمستندات تعتبر وسيلة المحاسبة في تجميع البيانات وتسجيلها والتحقق من صحتها، ويتأثر تصميم الدورات المستندية بالتنظيم الإداري المتبع في المنشأة، وبالتخطيط الفني للمصنع والعمليات الإنتاجية والوسيلة المتبعة في تشغيل النظام سواءً كان يدوي أو نظام آلي. وعند تصميم نماذج المستندات يتم مراعاة الآتي: ‌أ) الغرض من إعداد المستند. ‌ب) الجهات الفنية التي يعنيها المستند. ‌ج) البساطة. ‌د) الاقتصاد فـي النفقات. (5) المجموعة الدفترية والسجلات التحليلية: لكل نظام تكاليف مجموعة من الدفاتر والسجلات، ويتوقف تحديد هذه المجموعة على شكل العلاقة بين نظام التكيف ونظام الحسابات المالية هل هي علاقة اندماج أم علاقة انفصال. المحاسبة على تكلفة المستلزمات السلعيةالواردة ________________________________________ تُركز الوحدة الدراسية على ثلاثة موضوعات رئيسية تتمثل في الآتي: 1- الدورة المستندية للمستلزمات السلعية الواردة: عادة الدورة المستندية والإجراءات المتبعة في شراء المستلزمات السلعية لها قواعد عامة وإن كانت تختلف من منشأة إلى أخرى حسب ظروف كل منها يوضحها الشكل التالي: ‌أ) طلب شراء المستلزمات: إدارة المخازن هي عادة الجهة التي تملك حق طلب الشراء، ويحتوي طلب الشراء على البيانات التالية: رقم طلب الشراء وتاريخه، الأصناف المطلوبة ومواصفاتها، الكميات، سبب الاحتياج إليها، الميعاد المناسب للتوريد، الجهة الطالبة، توقيع المسئول عن الطلب.. ‌ب) أمر توريد المستلزمات السلعية: تقوم إدارة المشتريات بتحرير أمر التوريد أو أمر الشراء ويحتوي هذا الأمر على البيانات التالية: رقم الأمر وتاريخه، عنوان واسم المورّد، بيان بالأصناف المطلوبة، شروط التوريد والشحن والتفتيش، الأسعار والالتزامات المالية، مكان التسليم، توقيع المسئول. ‌ج) استلام المستلزمات السلعية وتخزينها: في حالة وصول المواد إلى المخازن يقوم باستلامها قسم الاستلام بعد مطابقتها بأمر الشراء، ويحرر بذلك إذن الاستلام وتقرير فحص ومنه تقوم إدارة المخازن بإثبات المواد في بطاقة الصنف في خانة الوارد وبالكميات فقط. ‌د) إثبات المستلزمات السلعية بحساب الصنف: تقوم إدارة التكاليف بقيد المواد الواردة وتسعيرها بحسابات الصنف بدفتر أستاذ المخازن ولا يتم ذلك إلا بعد مطابقة طلب الشراء وأمر التوريد وإذن الاستلام وتقرير الفحص وفاتورة المورد.. 2- تسعير المستلزمات السلعية الواردة: تسعير المواد الواردة يتم حسابه كالآتي: ثمن شراء البضاعة بعد استنـزال الخصم التجاري وأي مسموحات أخرى. يضاف إلى ثمن الشراء المصاريف التالية: - تكاليف النقل والتأمين - الرسوم الجمركية. - عمولات وكلاء الشراء. وتحدد تكلفة الوحدة من خلال قسمة ثمن الشراء مضافاً إليه المصاريف السابقة على عدد الوحدات. 3- معالجة الفاقد والتالف والمرتجع من المستلزمات السلعية الواردة: في حالة ما يبين تقرير الفحص عن وجود مواد تالفة أو فاقدة فإنه يتم الرجوع إلى نصوص عقد الشراء فقد يتحملها المورد أو تتحمل التكاليف إدارة المنشأة وفي الحالة الأخيرة تتحمل الوحدات السليمة بتكلفة الوحدات التالفة والفاقدة. المحاسبة على تكلفة المستلزمات السلعية المنصرفة ________________________________________ تُركز الوحدة الدراسية على ثلاث موضوعات رئيسية تتمثل في الآتي: 1- الدورة المستندية للمستلزمات السلعية المنصرفة: يتم تصميم الدورة المستندية للمستلزمات السلعية المنصرفة بهدف التحقق من الرقابة على صرف هذه المواد وإعلام أثر صرف المواد على الأقسام المختلفة في المنشأة سواءً كانت إدارة المخازن أو إدارة التكاليف أو غيرها. وتمر الدورة المستندية لعملية صرف المواد بالآتي: ‌أ) إعداد إذن الصرف: يحتوي إذن الصرف على البيانات التالية: رقم العملية المطلوب لها الخامات، رقم المادة ومواصفاتها، الكمية المطلوبة، رقم وتاريخ إصدار الإذن وتاريخ الصرف، صيغة الأمر الصادر لأمين المخزن بالصرف، توقيع الشخص الذي يحق له صرف المواد وكذا توقيع المستلم وأمين المخزن. ‌ب) قيد المستلزمات السلعية بالحسابات المختصة: يقوم حسابات المخازن بإدارة التكاليف بعد استلامه نسخ من إذن الصرف بالتسجيل في حسابات الصنف في دفتر أستاذ المخازن في خانة المنصرف وتسعير هذه المواد حسب طريقة التسعير المتبعة. 2- تسعير المستلزمات السلعية المنصرفة: هناك سياستين للتسعير، سياسة التسعير المعياري، وسياسة التسعير الفعلي، لكن في الواقع العملي يتبع سياسة التسعير الفعلي، ويوجد ثلاث طرق رئيسية مستخدمة في عملية التسعير الفعلي للمواد المنصرفة من المخازن وهناك عدد من الاعتبارات يجب مراعاتها عند اختيار أي طريقة من الطرق الثلاث. وتتمثل طرق تسعير المواد المنصرفة من المخازن في الآتي: ‌أ) طريقة الأول في الأول ( الوارد أولاً منصرف أولا ): تقوم هذه الطريقة على فكرة الوارد أولاً إلى المخازن منصرف أولاً بمعنى أن أي كمية منصرفة للإنتاج يتم تسعيرها حسب أسعار المواد الواردة أولاً للمخازن وهكذا حتى نهاية الفترة أو العام حيث يتم تقييم المخزون آخر الفترة بآخر أسعار وصلت إلى المخازن. ويفضل إتباع طريقة الأول في الأول في حالة الأصناف مرتفعة التكاليف، وكذلك في حالة اتجاه الأسعار في السوق إلى الانخفاض. ويعاب على هذه الطريقة أنها تكون مضللة في فترات ارتفاع الأسعار لأنها تؤدي إلى تضخيم الأرباح على غير الحقيقة. ‌ب) طريقة الأخير في الأول ( الوارد أخيراًً منصرف أولاً ): هذه الطريقة تقوم على فكرة تسعير المواد المنصرفة للإنتاج بآخر أسعار وصلت إلى المخازن، وبالتالي يتم تقييم المخزون آخر الفترة من المواد بأقدم الأسعار التي وصلت إلى المخازن. ويفضل اتباع هذه الطريقة في حالة اتجاه أسعار المواد في السوق إلى الارتفاع. ‌ج) طريقة متوسط التكلفة: ووفق هذه الطريقة يكون هناك سعر واحد للمخزون يتغير هذا السعر عند ورود أي كميات جديدة للمخازن، حيث يستخرج متوسط التكلفة التي تعبر عن سعر المواد. ويحسب هذا المتوسط بالمعادلة التالية: متوسط التكلفة=(تكلفة الكميات الموجودة في المخازن (الرصيد) + تكلفة الكمية الواردة)/(كمية الرصيد + كمية الوارد) وبالتالي يتم تسعير المواد المنصرفة للإنتاج بالسعر المتوسط ولا يتغير هذا السعر المتوسط إلا في حالة شراء كميات جديدة من المواد وإدخالها المخازن. ويفضل استخدام هذه الطريقة في حالة حدوث تقلبات وتغيرات مستمرة في الأسعار وبالتالي من مزايا هذه الطريقة تخفيف تقلبات الأسعار وتقريب التكلفة من أسعار السوق. 3- معالجة المرتجع والتالف والفاقد وفروق الجرد: أحياناً بعد الانتهاء من تنفيذ أمر إنتاجي معين يكون هناك فائض من المواد المنصرفة له، والسبب في ذلك يكون إما المبالغة في تقدير الكمية اللازمة، وإما لانخفاض كمية الإنتاج وإما لارتفاع كفاءة العاملين، كما قد يتضح عند الجرد وجود عجز أو فائض في رصيد المخزون. ‌أ) معالجة المرتجع من المواد للمخازن: تعالج المواد المرتجعة إلى المخازن كالمواد الواردة، وتسعر المواد المرتجعه بنفس السعر الذي سبق وأن صرفت به. إلا في حالة وجود أكثر من سعر صرفت به هذه المواد. فإن هناك معالجات يتم اتباعها حسب نوع الطريقة المستخدمة في عملية تسعير المواد المنصرفة. ‌ب) معالجة التالف والفاقد من المواد وفروق الجرد: يعامل الفاقد والتالف معاملة المنصرف على أن يسعر وفقاً لسياسة التسعير المستخدمة في تسعير المنصرف من المواد. وفي حالة وجود زيادة في المخزون الفعلي عن الرصيد الدفتري فإن هذه الزيادة تعامل معاملة الوارد وتسعر طبقاً لآخر سعر وردت به كمية للمخازن أو بالسعر السائد في السوق وقت الجرد. المحاسبة عن تكلفة العمل ________________________________________ تُركز الوحدة الدراسية على خمسة موضوعات رئيسية تتمثل في الآتي: 1- أهداف الدورة المستندية لحركة العمل: عند قيام المحاسب بتصميم الدورة المستندية لحصر وتحليل تكلفة العمل في المشروع الصناعي يسعى من ذلك إلى تحقيق الأهداف التالية: - حصر وقياس تكلفة العمل التي يتحملها المشروع في سبيل تحقيق أهدافه - تحليل هذه التكلفة إلى مباشر وغير مباشر. - قياس كفاية استخدام وتشغيل القوى العاملة. - تحقيق رقابة فعالة على عنصر الأجور. 2- المستندات الخاصة بتتبع وحصر تكلفة العمل: ‌أ) بطاقة الحالة المالية: وتسجل فيها المعلومات الشخصية بالعامل إلى جانب تحديد العبء المالي الذي سيتحمله المشروع في سبيل الحصول على هذا الجهد البشري وما يطرأ على هذا العبء المالي من تغير زيادة أو نقصاً. ‌ب) بطاقة الوقت: وتستخدم في حصر الوقت الذي يقضيه العامل داخل المشروع ابتداءً من وقت الدخول حتى وقت خروجه. ‌ج) بطاقة تحليل الوقت: وتستخدم في معرفة الوقت الذي قضاه العامل في إنجاز عمل معين وبين الوقت الضائع الذي قضاه في غير فائدة للمشروع، ولمعرفة هذه الأوقات تستخدم بطاقة تشغيل، ومُـلخصات التشغيل وأذون السماح. 3- الدورة المستندية لقياس وقت وتكلفة العمل: 4- عناصر تكلفة العمل: تتكون تكلفة العمل من عدة عناصر هي: ‌أ) الأجور النقدية: وتتمثل في المبالغ النقدية التي يحصل عليها العامل نقداً والمتمثلة في الأجور العادية والإضافية والبدلات والمكافأت والحوافز المادية. ‌ب) المزايا العينية: وتتمثل في قيمة ما تقدمه المنشأة للعامل من مزايا بشكل غير نقدي كالملابس والأغذية والنقل والعلاج والسكن..الخ. ‌ج) حصة المنشأة في التأمينات الاجتماعية للعمال. 5- تحديد صافي الأجور المستحقة: ويتحدد صافي الأجور المستحقة للعامل في نهاية الشهر أو الأسبوع حسب الفترة المقررة وذلك بحساب إجمالي الاستحقاقات للعامل عن الأوقات العادية وغير العادية مطروحاً منه الاستقطاعات مثل الضرائب والغرامات والتأمينات وأي استقطاعات أخرى. تحليل تكلفة عنصر العمل ________________________________________ تُركز الوحدة الدراسية على ثلاثة موضوعات رئيسية تتمثل في الآتي: 1- المقصود بتحليل الأجور: يقصد بتحليل الأجور التفرقة بين تكلفة العمل المباشر الذي يبذل مباشرة على وحدات إنتاج معينة وبين تكلفة العمل غير المباشر والتي لا تقابل عملاً مباشراً على وحدات معينة. ولتحليل الأجور تحليلاً سليماً يتم عمل الآتي: ‌أ) إعداد كشف حصر وتحليل الأجور. ‌ب) إعداد ملخص الأجور المباشرة. ‌ج) إعداد قوائم تحليل الأجور غير المباشرة. 2- مشاكل تحليل عنصر تكلفة العمل البشري: تواجه المحاسب عدة بنود تثير بعض المشاكل عند تحليل عنصر تكلفة العمل منها: ‌أ) تكلفة الوقت الضائع: وهو ذلك الوقت الذي لا يستفاد منه في الإنتاج ويساوي الفرق بين الوقت المحسوب للعامل من واقع بطاقات الوقت، وبين الوقت المحسوب للعامل من واقع بطاقات الشغلة والمعبر عن الوقت الفعلي في الإنتاج. هذا الوقت الضائع ينقسم إلى: - وقت ضائع مسموح به، وهو الوقت الذي لا يمكن تجنبه أو تلافيه أو التحكم فيه. - وقت ضائع غير مسموح به، وهو الوقت الذي يمكن التحكم فيه وتلافيه. ‌ب) الأجر الإضافي: ويعبر عن الأجر الذي يتقاضاه العامل عن الأوقات الإضافية خلافاً لساعات العمل الرسمية. ‌ج) المكافآت: وتكون هذه المكافآت إما مقابل زيادة الكفاية الإنتاجية للعاملين عن المعدلات المقررة، وإما مقابل مناسبات معينة مثل الأعياد. وإما مشاركة في الأرباح. وبالتالي لا تعتبر جزءاً من تكاليف الأجور في هذه الحالة وإنما توزيعاً للربح. ‌د) أجر الإجازات: الإجازات نوعان: إجازات مدفوعة الأجر، مثل الإجازات السنوية، أو الأسبوعية، الإجازات المرضية والعرضية، وتعتبر كلها تكاليف غير مباشرة، والنوع الآخر إجازات غير مدفوعة الأجر، وهي تستقطع من مستحقات الموظف. هـ) المزايا العينية وحصة المنشأة في التأمينات الاجتماعية: وتدخل هذه المزايا ضمن حساب الأجر الشامل للعامل. 3- حساب معدل الأجر الشامل: يتم حساب معدل الأجر لكل عامل على حدة، أو لكل مجموعة عمال كفريق متكامل بنفس التخصصات والظروف المحيطة، ويحسب هذا المعدل طبقاً للمعادلة التالية: معدل الأجر الشامل = الأجر الشامل خلال الفترة / المدة المستحق عنها الأجر ويتضمن الأجر الشامل خلال الفترة عناصر الأجر الثلاثة ( الأجور النقدية ، المزايا العينية، حصة الوحدة في التأمينات الاجتماعية ) الدائمة والمتكررة مع ضرورة استبعاد أي بنود مؤقتة أو عرضية. المحاسبة عن التكاليف غير المباشرة وأسس توزيعها ________________________________________ تُركز الوحدة الدراسية على أربعة مواضيع رئيسية تتمثل في الآتي: 1- ماهية التكاليف غير المباشرة: تتضمن التكاليف غير المباشرة عناصر النفقات التي لا ترتبط بوحدة إنتاج محددة ولكن يستفيد منها أكثر من وحدة من وحدات الإنتاج "أي أنها عناصر عامة وليست خاصة . ويتم ربط التكاليف غير المباشرة بمراكز التكلفة سواءً مراكز إنتاج، أو مراكز خدمات إنتاجية، أو مراكز خدمات تسويقية ، أو مراكز خدمات إدارية وتمويلية. وعلى ذلك فإن التكاليف غير المباشرة يتم توزيعها أولاً على مراكز التكلفة المستفيدة منها ثم يعاد توزيعها على وحدات المنتج النهائي في حين أن التكاليف المباشرة تحمل مباشرة على وحدات المنتج النهائي. 2- أنواع التكاليف غير المباشرة: هناك ثلاثة أنواع متميزة من التكاليف غير المباشرة، وهي: - التكاليف الصناعية غير المباشرة. - التكاليف البيعية غير المباشرة. - التكاليف الإدارية غير المباشرة. والتكاليف الصناعية غير المباشرة منها: ‌أ) مواد غير مباشرة: مثل مواد تشحيم ونظافة، ومهمات ... الخ ‌ب) أجور غير مباشرة: مثل أجور ملاحظي العمال، وعمال النظافة..الخ. ‌ج) مصروفات أخرى غير مباشرة: مثل الضرائب، التأمين على العمال، استهلاك المباني والآلات..الخ. 3- معايير توزيع التكاليف غير المباشرة: لتوزيع التكاليف غير المباشرة الصناعية أو التسويقية أو الإدارية يسترشد بالمعايير التالية: ‌أ) معيار الخدمة أو المنفعة: ويعتمد على تحديد العلاقة المباشرة بين كل بند من بنود التكاليف غير المباشرة وبين مراكز التكلفة واتخاذ هذه العلاقة أساساً لتحميل البند على المراكز المستفيدة. ‌ب) معيار الطاقة القصوى: يرتبط هذا المعيار أساساً بتوزيع التكاليف الثابتة عن المراكز المستفيدة والتي تنشأ أصلاً بسبب الطاقة القصوى للمنشأة وترتبط بها. ‌ج) معيار التحليل: حيث يتم تحميل عناصر التكاليف غير المباشرة على المراكز المستفيدة على أساس تحليل عنصر النفقة والظروف التي تتحكم فيها. 4- أسس توزيع التكاليف غير المباشرة: ‌أ) توزيع التكاليف غير المباشرة على المراكز المستفيدة: وهذه التكاليف غير المباشرة نوعان: تكاليف خاصة بمراكز محددة، مثل مواد غير مباشرة مستهلكة داخل المركز، إهلاك آلات مركز معين، وتكاليف عامة أو مشتركة يستفيد منها أكثر من مركز: مثل إيجار مبنى المصنع، مياه، كهرباء، مرتبات المديرين، ..الخ. ‌ب) اختيار أساس توزيع التكاليف المشتركة ( العامة ) بين المراكز: هناك بعض الأسس المستخدمة في الحياة العملية والتي لها صفة العمومية وهذه موجودة في جدول خاص في الوحدة الدراسية من الكتاب المقرر. ‌ج) توزيع تكاليف مراكز الخدمات على المراكز المستفيدة: عند توزيع هذه التكاليف المتعلقة بمراكز الخدمات على المراكز المستفيدة يجب تحديد أساس التوزيع المناسب لهذا المركز، فمثلاً يتم توزيع تكاليف مركز صيانة الآلات (وهو مركز خدمي) على المراكز المستفيدة على أساس مناسب يتمثل في عدد ساعات دوران الآلات في كل مركز أو قيمة هذه الآلات. طرق توزيع تكاليف مراكز الخدمات الانتاجيةعلى المراكز المستفيدة ________________________________________ تركز الوحدة الدراسية على أربعة موضوعات رئيسية تتمثل في الآتي: 1- طريقة التوزيع الإجمالي: ووفق هذه الطريقة يتم تجميع تكاليف جميع مراكز الخدمات الإنتاجية في رقم واحد ثم يوزع إجمالي هذه التكاليف مرة واحدة على مراكز الإنتاج فقط وذلك باستخدام أحد أسس التوزيع. وتتميز هذه الطريقة بأنها سهلة التطبيق وبسيطة في الحساب والإجراءات ويقتصر تطبيقها على الصناعات الصغيرة ذات الإنتاج النمطي والتي تمثل فيها تكاليف مراكز الخدمات الإنتاجية قيمة بسيطة. ويعاب على هذه الطريقة ما يلي: أ‌) أن تجميع تكاليف مراكز الخدمات في مبلغ إجمالي واحد يوزع مرة واحدة يشوبه نواحي قصور. ب‌) اقتصار توزيع إجمالي تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج فقط دون غيرها باعتبارها المراكز الرئيسية في المنشأة التي تؤدي إلى وجود المنتج النهائي يشوبه القصور. 2- طريقة التوزيع الانفرادي: ووفق هذه الطريقة يتم توزيع تكلفة كل مركز من مراكز الخدمات الإنتاجية على حدة باستخدام أساس توزيع مناسب يتفق مع طبيعة الخدمة التي يؤديها المركز وطريقة الاستفادة من تلك الخدمات. ويلاحظ على هذه الطريقة: - أنها خصصت أساساً لكل مركز خدمات توزع بمقتضاه تكاليف هذه المراكز طبقاً لطبيعة الخدمة التي تؤديها. وبذلك تكون أدق من الطريقة السابقة. - عالجت أحد عيوب الطريقة السابقة بأن استخرجت تكلفة الخدمة التي استفاد بها كل مركز إنتاج من مركز خدمات على حده. - لم تراع هذه الطريقة مثل الطريقة السابقة مسألة الخدمات المتبادلة بين مراكز الخدمات بل سعت أيضاً إلى توزيع تكاليف كل مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج فقط. 3- طريقة التوزيع التنازلي: تأخذ هذه الطريقة في الحسبان استفادة جميع مراكز التكاليف من نشاط مراكز الخدمات الإنتاجية، ويتم توزيع تكاليف مراكز الخدمات التي تؤدي خدمات لأكبر عدد من المراكز الأخرى سواءً كانت إنتاج أو مراكز خدمات إنتاجية أو تسويقية أو إدارية ثم توزع تكاليف المركز الذي يليه على المراكز الأخرى المستفيدة منه، فتكاليف المركز الذي يليه، وهكذا. ويلاحظ على هذه الطريقة ما يلي: - تعتمد هذه الطريقة على توزيع تكاليف كل مركز من مراكز الخدمات على حده وبالتالي تحقق مزايا التوزيع الانفرادي من حيث استخدام أساس توزيع مناسب لكل مركز وتحديد نصيب كل مركز مستفيد من كل مركز خدمة على حدة. - الطريقة راعت احتمال استفادة مركز خدمات من مركز خدمات آخر إلا أنها لم تراع فكرة تبادل الخدمات بالكامل حيث لا يتم تحميل مركز الخدمة الذي تم توزيع تكلفته بما استفاد به من المراكز التالية له في الترتيب. 4- طريقة التوزيع التبادلي: هذه الطريقة عالجت القصور والعيوب الموجودة في الطرق السابقة، حيث أنها تأخذ في الاعتبار قيمة الخدمات المتبادلة بين مراكز الخدمات مع بعضها البعض. بمعنى أنها تأخذ في الحسبان التكلفة الحقيقية لكل مركز من مراكز الخدمات. ويعاب على هذه الطريقة أنها تحتاج إلى عمليات حسابية معقدة في حالة ازدياد عدد مراكز الخدمات التي تتبادل الاستفادة مع بعضها البعض معدلات تحميل التكاليف غير المباشرة ________________________________________ تركز الوحدة الدراسية على ستة مواضيع رئيسية تتمثل في الآتي: 1- العوامل المتحكمة في اختيار أساس التحميل: - طبيعة النشاط الإنتاجي ومدى اعتماده على عنصر العمل البشري. - طبيعة عناصر التكاليف الخاصة بكل مركز إنتاجي ولأهمية النسبية لكل عنصر. - مدى استقرار أسعار عوامل الإنتاج الأساسية. - عدد المنتجات في المنشأة ونوعها ومدى تجانسها. - درجة الدقة المطلوبة في معدل التحميل. - نوعية العمل اللازم للإنتاج ومستوى الكفاءة المطلوبة. 2- معدل التحميل على أساس الوحدات المنتجة. تعتمد هذه الطريقة على اعتبار عدد وحدات الإنتاج هي الأساس الذي يستخدم في حساب معدل التحميل. وذلك بقسمة إجمالي التكاليف غير المباشرة في المركز على عدد الوحدات المنتجة داخل المركز. ويمكن استخدام هذا الأساس فقط في المنشآت التي تنتج سلعة واحدة وتمر بمرحلة تشغيل واحدة وتأخذ نفس الوقت داخل مركز الإنتاج. 3- معدل التحميل على أساس تكلفة المواد المباشرة. تقوم هذه الطريقة على افتراض وجود علاقة طردية ثابتة بين تكلفة المواد المباشرة التي تستخدم في العمليات الإنتاجية وبين مجموع التكاليف الصناعية غير المباشرة بمركز الإنتاج. ويتم حساب المعدل بقسمة مجموع التكاليف الصناعية غير المباشرة بمركز الإنتاج على إجمالي تكلفة المواد المباشرة المستخدمة في الإنتاج. ويعاب على معدل التحميل وفق هذه الطريقة ما يلي: - في العديد من الصناعات لا يوجد ارتباط بين التكاليف الصناعية غير المباشرة لمراكز الإنتاج وبين تكلفة المواد المباشرة لوحدات الإنتاج. - تفترض هذه الطريقة ثبات أسعار المواد الأولية في الفترات الزمنية المختلفة. - ترتبط معظم التكاليف الصناعية غير المباشرة أساساً بالفترة الزمنية التي تعد عنها قوائم التكلفة وليس بالمادة الأولية المستخدمة مثل الاستهلاك، الإيجار. 4- معدل التحميل على أساس عدد ساعات العمل المباشر. ووفق هذه الطريقة يعد معدل التحميل على أساس ما يخص كل ساعة من ساعات العمل البشري المباشر في مركز الإنتاج من التكاليف الصناعية غير المباشرة الخاصة بهذا المركز. معدل التحميل وفق هذه الطريقة = التكاليف الصناعيةغير المباشرة/عدد ساعات العمل المباش ويناسب معدل التحميل هذا المنتجات التي يعتمد إنتاجها على عنصر العمل البشري كما هو الحال في الصناعات اليدوية. 5- معدل التحميل على أساس الأجور المباشرة: ووفق هذه الطريقة يحسب المعدل كالآتي: معدل التحميل= التكاليف الصناعية غير المباشرة/الأجور المباشرة ويختلف هذا الأساس عن الأساس السابق في أنه يتخذ تكلفة العمل المباشر في المركز بدلاً عن عدد ساعات هذا العمل. ويستخدم هذا المعدل إذا كانت التكاليف الصناعية غير المباشرة مرتبطة بشكل مطرد وملموس بمعدلات الأجور أكثر من ارتباطها بساعات العمل. 6- معدل التحميل على أساس التكلفة المباشرة ( الأولية ): التكلفة المباشرة هي مجموع الأجور المباشرة والمواد المباشرة والمصروفات المباشرة وعليه يكون معدل التحميل كالآتي: معدل التحميل = التكاليف الصناعية غير المباشرة/التكاليف المباشرة 7- معدل التحميل على أساس عدد ساعات دوران الآلات: وفيها يكون: معدل التحميل = التكاليف الصناعية غير المباشرة/عدد ساعات دوران الآلات ويستخدم هذا المعدل عندما تكون التكاليف الصناعية غير المباشرة ترتبط بشكل كبير بساعات دوران الآلات. دور بيانات التكاليف في ترشيدالقرارات الإدارية ________________________________________ تركز الوحدة الدراسية على خمسة مواضيع رئيسية تتمثل في الآتي: 1- مفهوم القرار الإداري: القرار الإداري في المنشآت الاقتصادية هو الرأي النهائي الذي تتوصل إليه إدارة المنشأة وتعتمده وتتخذه من بين آراء بديلة مختلفة. ولما كان القرار الإداري له التأثير المباشر على اقتصاديات المنشأة فلابد أن ينال من الإدارة كل الاهتمام والجديد حتى يكون قراراً رشيداً. 2- تبويب القرارات الإدارية: يمكن تبويب القرارات إلى مجموعة من القرارات التخطيطية ومجموعة القرارات التنفيذية ومجموعة القرارات الرقابية. ‌أ) القرارات التخطيطية ( الاستراتيجية ): وتتعلق هذه القرارات بتخطيط الحصول على الطاقة وإتاحتها من ناحية، وتخطيط استخدامها والانتفاع بها من ناحية ثانية. ‌ب) القرارات التنفيذية: وهي قرارات تصدر بالإجراءات والتنظيمات الواجبة لتنفيذ القرارات التخطيطية وتصدر القرارات التنفيذية بإجراءات نمطية وأخرى توجيهية. وجميع هذه القرارات تستهدف تحقيق الهدف المقرر في القرارات التخطيطية. ‌ج) القرارات الرقابية: القرارات الرقابية تتعلق بمعالجة الانحرافات التي تصب في صالح المنشأة. ويتضمن القرار الرقابي مبدأ الثواب والعقاب للمتسببين في الانحرافات. 3- مساهمة محاسبة التكاليف في ترشيد القرارات الإدارية : تساهم محاسبة التكاليف في ترشيد القرارات الإدارية من خلال توفيرها للبيانات التحليلية عن كل ما يتعلق بتكاليف الأنشطة التي تمارسها المنشأة وذلك باعتبار محاسبة التكاليف كنظام للمعلومات، وتعد القوائم التكاليفية لكل نشاط على حدة وذلك باعتبارها نظام محاسبي، وتعد معايير التكلفة والأداء باعتبارها نظام رقابي. وإعداد الموازنات التخطيطية باعتبارها نظام تخطيطي. 4- التكاليف الملائمة للقرارات الإدارية: وليست كل عناصر التكاليف ملائمة بالضرورة للقرار المراد اتخاذه. لكن هناك بعض الصفات التي يجب أن تتميز بها التكاليف حتى تعتبر ملائمة ومنها: - أن تكون البيانات التكاليفية متعلقة بالمستقبل وتأخذ فـي الحسبان أثر الزمن على النقود التكاليفية كالتضخم وأسعار الصرف الأجنبي وأسعار الفوائد على القروض وأن تأخذ حالة عدم التأكد في الحسبان. - أن تؤدي هذه التكاليف إلى اختيار أفضل البدائل المتاحة، وأن تأخذ في حسبانها التكاليف الضمنية إلى جانب البنود الصريحة. 5- عناصر تكاليف القرار الإداري: تختلف عناصر تكاليف القرار حسب نوعية القرار الإداري الذي سيتم اتخاذه. (‌أ) إذا كان القرار متعلق بالحصول على الطاقات الثابتة لأجل طويل فإن تكاليف القرار تتكون من عناصر تكاليف استثمارية، وعناصر تكاليف رأسمالية. (‌ب) إذا كان القرار متعلق بالحصول على موارد ثابتة قصيرة الأجل، فإن تكاليف القرار تتكون من عناصر تكاليف رأسمالية، وعناصر تكاليف مدفوعة مقدماً، وعناصر تكاليف دورية ثابتة. (‌ج) إذا كان القرار متعلق بالانتفاع بالموارد المتاحة واستخداماتها، فإن تكاليف القرار تتكون من عناصر تكاليف جارية متغيرة، وعناصر تكاليف ضمنية. نماذج تطيقية لدور بيانات التكاليف في ترشيد الفرا الإدارية ________________________________________ تركز الوحدة الدراسية على ثلاثة مواضيع رئيسية تتمثل في الآتي: 1- أهمية دراسة سلوك التكاليف في ترشيد القرارات الإداري: يمكن توضيح هذه الأهمية من خلال استعراض الآتي: (‌أ) نموذج تحليل التعادل: يقصد بالتعادل تساوي إجمالي الإيرادات مع إجمالي التكاليف بمعنى أن الأرباح أو الخسائر تساوي صفر. ويمكن الوصول إلى نقطة التعادل إما بيانياً وإما رياضياً من خلال المعادلات التالية: - كمية مبيعات التعادل = التكاليف الثابتة الكلية / (سعر بيع الوحدة التكلفة المتغيرة للوحدة) = التكاليف الثابتة الكلية / هامش المساهمة للوحدة (‌ب) استخدام تحليل التعادل في تخطيط الأرباح: كمية المبيعات التي تحقق الربح المستهدف =( التكالبف الثابتة + الربح المستهدف )/ هامش المساهمة للوحدة قيمة المبيعات التي تحقق الربح المستهدف = التكاليف الثابتة / ( نسبة هامش المساعدة للوحدة - نسبة صافي الربح المستهدف ) (‌ج) استخدام تحليل التعادل في تحديد حجم التوسع في الطاقة. (‌د) التكاليف الملائمة لترشيد قرار تخفيض سعر البيع لأغراض التصدير أو لتلبية طلبات إضافية أو الدخول في مناقصات. 2- التكاليف التفاضلية ودورها في ترشيد القرارات الإدارية. (‌أ) مفهوم التكاليف التفاضلية. تتمثل التكاليف التفاضلية في الفرق بين تكلفة بديلين مختلفين ، فإذا نتج عن المفاضلة بين البدائل زيادة في التكاليف يطلق على التكاليف التفاضلية في هذه الحالة التكاليف المتزايدة، وإذا كان هناك نقص نتج عن المفاضلة تسمى هذه الحالة الخاصة من التكاليف التفاضلية بالتكاليف المتناقصة. (‌ب) استخدام التكاليف التفاضلية في ترشيد القرارات الإدارية: يفيد مفهوم التكاليف التفاضلية والتحليل التفاضلي في ترشيد كثير من القرارات الإدارية مثل قرار تسعير الصادرات أو قرار تصنيع أو شراء الأجزاء الجاهزة وقرار إضافة آلات جديدة أو خطوط إنتاج جديدة وقرار الاستمرار في أداء النشاط أو إيقافه مؤقتاً حتى تزول العقبات المؤقتة وغير ذلك من القرارات الإدارية. 3- التكاليف الغارقة ومدى تأثيرها في القرارات الإدارية: (أ‌) مفهوم تكاليف الغارقة: تتمثل التكلفة الغارقة في تلك التضحيات التي حدثت في الماضي، وبذلك تعتبر تكاليف غير مناسبة لاتخاذ القرارات التي تتعلق بالمستقبل. وتتصف التكاليف الغارقة بأنها لا تختلف من بديل إلى بديل آخر عند اتخاذ قرار معين، كما أن التكاليف لا يمكن استردادها في موقف إداري معين هذه المقالة منقولة من موقع الجامعة أدناه وهي لتعليم عن بعد يمكنك زيارة الموقع للفائدة. http://dl.ust.edu/courses/managment/charging_account/index.php?PHPSESSID=67222a42522b7be7a95534cf3b9cd5a2

Equity Share =أسهم المليكة preferance Share = أسهم ممتازة Miniorty Interest = حقوق الأقلية Irrevocable Tax = ضرائب مدفوعة غير قابلة للنقض

http://www.megaupload.com/?d=3XIYPPYT Password: www.phuquoconline.net كتاب باللغة الأنجليزية عن أكسل 2003