محمود عواد إبراهيم

السلام عليكم أيها الزملاء والأساتذة الفضلاء أرى ان المراجعة الداخلية ليست إدارة ولكنها قسم داخل الإدارة المالية أما الرقابة الداخلية أو التدقيق الداخلي فهو إدارة يفترض أنها لا تتبع الإدارة المالية ولا تتبع المدير العام ولكنها تتبع ملاك الشركة ... لأنه بقدر ما كانت مستقلة بقدر ما أعطت تقارير ولم يضغط عليها من أي جهة أو أي منصب بالشركة ... أرى أن إستقلالية المدقق ركيزة أساسية للقيام بأعماله ومهامه على الوجه الأكمل ... وشكراً لكم جميعاً

أخي العزيز أرى أن القيد من ح/ الصندوق إلي ح/ المخزون غير صحيح حيث أنك لم توسط حسابات المبيعات ولا تكلفة المبيعات فعند إصدار فاتورة المبيعات تتم القيود آلياً من ح/ الصندوق البيع النقدي من ح / البنك بشيك من ح/ العملاء البيع الآجل إلى ح/ المبيعات ومعه في نفس الوقت قيد التكلفة وهو قيد ثابت من ح / تكلفة المبيعات إلى ح/ المخزون وجزاكم الله خيراً على المشاركة

الأخوة الكرماء بالتأكيد فعلاص هذه الكتب هي كتب cia وقد قارنت بنفسي الجزء الأول والجزء الرابع كعناوين وجدتها هي تماماً ولكن الجزء الثالث لم اقارنه .. المؤكد أن كلامكم أنتم الأثنين سليم حيث انها كتب ال cia ولكن حدث بعض التعديلات في الجزء الثالث .. المهم في الموضوع أنه طالما العضو الفاضل وفقه الله يدرس بالفعل وفي الجزء الثالث فنرجو أن يفيدنا بما يمكنه لأننا بالطبع في البداية ونريد الإستكمال .. ففي حالة وجود الكتب الحديثة معك أو أسئلة وخصوصاً التكاليف الإجمالية للموضوع مفصلة وكيفية التقديم وكل شيء يمكنك أن تساعدنا فيه .. وجزاكم الله جميعاً ووفقنا جميعاً ،،

أخي الفاضل هناك موقع رائع ومشهور وهو www.gleim.com ولكنه يتطلب الشراء بالدولار ولكن هناك demo ممتاز لأول فصلين من كل جزء مجاناً يمكن الإستفادة بها وتحميلها مجانا من الموقع .. وفقكم الله ووفق الجميع

أخي المحترم في الحقيقة انا ساهمت في هذا المنتدى المحترم ولم أشترط ابداً حتى أعطي شروط وهناك عشرات أعطوا مواضيع وملفات رائعة وكثيرة جداً وبدون شروط ومن امثلة ذلك ما جاء برد العضو mismeal تعقيباً على ردك .. أرجو في حالة رغبتكم في الإفادة لا يكون ذلك بوضع شروط وأشكركم جزيل الشكر

الأخوة الأعزاء سأضرب لكم مثال عملي واقعي على الأهمية القصوى لمطابقات حسابات الموردين هناك ثغرات تحدث في بعض البرامج وللعلم بعضها برامج كبرى يمكن من خلالها لبعض المتخصصين في البرمجة تعديل كميات أصناف مستلمة منذ أشهر أو منذ سنوات لخفض الكميات المسجلة في سندات الإستلام والمسجلة ببرنامج الحسابات فمثلا جعل الكمية المستلمة من الصنف س 20 بدلاً من 50 وبالتالي سيعدل الرصيد الدفتري فيقل بمقدار 30 فلو كان رصيد س 150 جهاز مثلاً سيصبح 120 جهاز كرصيد دفتري وبالتالي سيكون من السهل على أمين المخزن إختلاس الكمية من المخزن لتصبح الكمية الفعلية 120 جهاز أيضاً .. وعند قيام المراجع بالجرد المخزني المعتاد سيكون الصنف زي الفل وتمام وممكن ندي لأمين المخزن شهادة تقدير والحل السهل للغاية لهذا الأمر هو المطابقات الدورية الشهرية مع الموردين حيث سيكون السند مسجل لدى المورد بالكمية الصحيحة وبالنسبة للعملاء هناك تلاعبات في صندوق المبيعات معروفة ومعلومة تجعل الصندوق زي الفل وتمام في حين ان هناك إختلاس ولا يتم إكتشافها إلا من خلال مصادقات العملاء وشكراً

إستكمالا للرد بدايةً في حالة بيع كابلات في المشروع هل هذه الكابلات هي بقايا البكر أي هي أجزاء ما بعد الإستعمال ولو افترضنا ذلك فانه عند بيعها يفترض ان يحدث القيد التالي حساب الصندوق / البنك مدين حساب الإيرادات المتنوعة دائن ولا يوسط حساب المبيعات لانه مبيعات عرضية وغير مرتبطة بالنشاط الرئيسي للشركة وفي حالة إرجاع تلك المبعات يتم عكس القيد المحاسبي ونخلص ان القيد المشار إليه غريب جدا وخصوصا فيما يخص تخفيض مصاريف العهدة فيه وشكراً

الأخ الفاضل كل عام وانتم بخير أعتذر عن التأخير لاني لم أرى رسالتك إلا االيوم بالنسبة للقيد هذا غير سليم هذا القيد هو قيد تخفيض للمبيعات وللمصروفات . الأصل ان المبيعات في جميع الأحوال نوعان إما نقدية أو آجلة بمجرد صدور فاتورة المبيعات من البرنامج المحاسبي يتم القيدان التاليان أوتوماتيكياً قيد البيع حساب الصندوق / البنك ( مدين ) المبيعات النقدية أو حساب العملاء / أوراق القبض ( مدين ) المبيعات الآجلة حساب / المبيعات النقدية ( دائن ) أو حساب / المبيعات الآجلة ( دائن ) القيد الثاني هو قيد التكلفة كما يلي حساب / تكلفة البضاعة المباعة ( مدين ) حساب / المخزون ( دائن ) وشكراً

جزاكي الله كل خير

إجراءات الجرد المنفذة للبضاعة نهاية العام عادة تتم علي ثلاثة مراحل : قبــل الاجرد & خلال الجــرد & بعـد الجــرد ... وكافة هذه المراحل ينبغي التخطيط لها بعناية ، وكذا كافة الملاحظات والأمور الخاصة بالمتابعة يجب إستكمالها لكل مرحلة : قبـــل الجـــرد (1) ناقش مع الإدارة ـ ووثق ذلك في أوراق العمل ـ خطة الإدارة للجرد السنوي علي أن يتضمن ذلك مايلي : ـ تواريخ الجرد . ـ أسماء الأشخاص الذين سيشرفون علي الجرد السنوي ، ومدي إستقلالهم عن مهام أمين المخازن، وما يتعلق بها من مهام . ـ الرقابة علي حركة المخازن ( الشحن والإستلام والتحويلات بين الفروع......) أثناء عملية الجرد . ـ الطلب من الموردين إيقاف شحن البضاعة . ـ تعليمات التوقف عن شحن البضاعة للعملاء أثناء الجرد . ـ تحديد الأصناف البطيئة الحركة والمتقادمة . ـ تحديد وحصر البضاعة المحتفظ بها كأمانة لدي الغير . ـ إجـراءات القطع للمستندات . (2) أحصل علي نسخة من تعليمات الجـرد المعـدة من قبل الإدارة قبل تنفيذ الجرد بوقت كاف ، وتحقق من كفاية هذه التعليمات ، وناقش أي قصـور في هذه التعليمات مع المعنيين . (3) إطلع علي أحدث تقارير البضاعة وحدد مقدماً بنود معينة ليتم إختيار عدها أثناء الجرد، خاصة المبالغ المادية ، وأعد كشفاً بهذه البنود . (4) تأكد من وجود تعليمات بعدم تحويل بضاعة مابين الفروع قبل الجرد بفترة كافية . (5) تأكد من عدم وجود أية أصناف (إعتمادات مستندية مثلا) لم يتم إستلامها وأن جميع الأصناف تم إستلامها وإدخالها بحساب البضاعة . (6) رتب للحصـول علي مصـادقة برصيد البضاعة المحتفظ بها لدي الغير ( إن وجدت ). أثنــاء الجــرد : (1) حدد وسجل مايلي : ـ آخـر إستلام بضـاعة . ـ آخـر سند لإخراج بضاعة . ـ آخــر طلب شـراء بضـاعة . ـ آخــر فاتورة بيع ( نقدي & آجـل ) . ـ آخــر سند تحويل من وإلي الفرع . ـ آخــر فواتير مبيعات يدوية " إن وجدت " (2) تجول في مناطق تخزين البضاعة لتقييم طريقة التخزين ولتحديد المناطق التي تحتاج عناية خـاصة أثناء عملية الجـرد . (3) تأكد من وجود رقابة مناسبة علي حركة المخزون أثناء عملية الجرد . (4) حدد وسجل أية بضـاعة متقادمة أو بطيئة الحركة للمتابعة لاحقا ولاحظ قيام فريق الجـرد بتسجيل وأخذ ملاحظات بها ، كذلك لاحظ الأصناف التي بحالة سيئة ، أو الأصناف التي يصعب تحديدها ، والأصناف المهملة والقديمة ، والأصناف التي سبق تحديدها كأصناف تالفة أو بطيئة الحركة ، كذلك تحقق من تاريخ الصلاحية . (5) حــدد وسجل الأصناف التي يجب ألا تدخل في الجرد ، وتأكد من أنه تم إستبعادها من الحصـر (( كالأصناف المحتفظ بها لدينا للغير )) . (6) راقب إجراءات العد والتسجيل التي يقوم بها فريق الجـرد للتحقق من إتباعهم لتعليمات الجـرد ، ويجب أن يتم ذلك دون تعطيل لعملية الجـرد ، ولاحظ أن فريق الجـرد يغطي بإنتظام المخزون للتأكد من تغطيتة بالكامل من غير تجاوز أو نسيان إدراج أصنـاف ما في الجـرد . (7) تأكد من أن كافة الأصناف التي يتم عدها يتم التأشير عليها لتجنب إعادة عدها . (8) لاحظ الأصناف التي لايتم جـردها وأحصل علي تفسير لذلك من الإدارة . (9) قم بإختيار عينة للجـرد ( وفقا لما هو مبين أدناه ) لمطابقتها لاحقا من كشوف تسعير البضاعة ، وتأكد من أن ورقة عمل العينة تحتوي علي المعلومات والبيانات التالية : ـ رقم الصفحة في كشوف جـرد البضاعة . ـ رقــم البند . ـ الكمــية حسب بطاقة الصنف . ـ وصــــــف البنــــد . ـ الكمية حسب جـرد التدقيق الداخلي ـ وحـــدة العـد ـ الفروقـات ـ الحالة العامة للبند ـ تســـــوية الفـروقات (10) قم بإختيـار العينة وفقا لما يلـي : أ- إختر عـدة بنود هامة من الأرض وتابعها إلي كشوف الجرد . ب - إختر عـدة بنود هامة من كشوف الجرد وتابعها إلي الأرض . ج ـ أثناء الجـرد إختر عـدة عبوات مقفلة وتأكد من المحتوي ودون ملاحظاتك . وفي حالة وجود فروقات في الكمية أو وصف البنود ... إلخ أطلب من الإدارة إعادة الجرد لهذه البنود . قبـل مغادرة موقع الجـرد : (1) قم بجولة نهائية للتأكد من أنه قد تم إدراج كافة بنود البضاعة في الجـرد . (2) تحقق من أن كشوف الجرد قد تم تعبئتها بصورة سليمة وكاملة . (3) حدد فيما إذا وجدت أخطاء كثيرة في عملية الجـرد ، وحدد فيما إذا كانت عملية إعادة الجـرد بشكل كامل مطلوبة من عدمه . (4) حدد فيما إذا كان العمل المنفذ يشير إلي أن الجـرد قد تم تنفيذه حسب الأصول والتعليمات الصادرة من عدمه . بعـد الجـــــرد : (1) أحصل علي كشوف البضاعة الآلية ( التي علي أساسها يتم التسعير) ، وقم بتنفيذ مايلي أـ التأكد من صحة الجمع للكشوف (علي أساس إختياري ) . ب ـ للعينة التي تم إختيارها أثناء عملية حضور الجرد تأكد من أن كافة البنود موجوده في الكشوف ، وتأكد من أن كافة تفاصيل هذه البنود متطابقة ( الكمية & الوصف & وحدة القياس &........إلخ ) وفي حالة وجود أية فروقات تحقق منها . ج ـ لكافة البنود المادية والهامة في كشوف البضاعة طابقها مع كشوف الجرد الذي تم ، وفي حالة وجود أية فروقات تحقق منها . د ـ تأكد من تسلسل كشوف جرد البضاعة إلي التسلسل والأرقام التي تم تدوينها من قبل ممثل التدقيق الداخلي أثناء عملية الجرد . هـ - تأكد من أن كافة البنود المتقادمة والبطيئة الحركة قد تم تحديدها في كشوف البضاعة وـ طابق المصادقة بالمخزون المحتفظ به من قبل الغير مع ماورد في كشوف البضاعة . ز ـ تأكد من أن حركة المخزون ( إن وجدت) أثناء عملية الجـرد قد تم معالجتها بشكل سليم في كشوف البضاعة من خلال التسويات المخزنية وراجع تلك التسويات . ح ـ تأكد من أن البنود التي تم تحديدها خلال الجـرد علي أساس أنها يجب إستبعادها من كشوف البضاعة ، وتأكد من أن ذلك قد تم وبشكل مناسب . (2) أحصل علي تسوية المخزون ( إن وجدت) للمخزون حسب الجرد الفعلي مع رصيد المخزون الدفتري ، وقم بتنفيذ مايلي : أـ تأكد من صحة الإحتساب والجمع للتسوية . ب ـ تأكد من مطابقة المعلومات الواردة في التسوية مع كشوف المخزون ، ومع كشوف الجرد . ج ـ قم بالتحقق من كافة بنود التسوية المادية إلي المرفقات الثبوتية . د ـ تأكد من صحة المعالجة المحاسبية لبنود التسوية ومن وجود موافقات مناسبة لها وذلك بالرجوع إلي القيود والسجلات المحاسبية . (3) إختبارات القطع cut off : أـ يجب تسجيل رقم آخـر فاتورة مبيعات وآخـر إشعار شحن/ سند إخراج وآخـر إشعار إستلام بضائع ، والتي تمت قبل البدء في عملية الجرد . ب ـ بعد عملية الجرد يتم إختيار إشعارات الشحن الصادرة في نهاية السنة مـع فواتير المبيعات ومع دفتر يومية المبيعات والعكس للتأكد من أن إشعارات الشحن والفواتير المتعلقة بها قد تم تسجيلها جميعا قبل نهاية السنة . ج ـ يتم نفس الإجراء بالنسبة للمشتريات من حيث التأكد من أن أذون إستلام البضائع في نهاية السنة وفواتير المشتريات المتعلقة بها قد تم معالجتها في الفترة الجارية . د ـ يتم أخذ عينة من البضائع الواردة والبضائع الصادرة بعد إنتهاء السنة مباشرة ويتم التأكد من أن البضائع الواردة لم تدخل ضمن الجـرد وأن البضائع الصادرة دخلت ضمن الجرد . (4) تأكد من أن كافة الملاحظات علي الجرد قد تم إقفالها حسب الأصول . (5) تأكد من أن كافة المراحل والخطوات قد تم إكمالها وأن كافة أوراق العمل مكتملة ومنفذة حسب الأصول لتحقيق هدف الإختبار ووفقا للتعليمات .

النقـــــد والبنــــــــــوك أولا : النقـــــد الإجراءات المرحلية 1. قم بمطابقة رصيد النقدية أول العام مع رصيدها آخر العام السابق للتحقق من صحة الرصيد المنقول . 2. قم بعملية تقييم لمعقولية المبالغ الموجودة بحوزة أمين الخزينة العامة حيث أن كبر حجم المبلغ عرضة لزيادة وإرتفاع المخاطــر فيه . 3. قم بعمل جرد مفاجئ للصندوق العام دوريا وفي أوقات مختلفة ، وإعداد محضر بالجرد حسب النموذج المعد لذلك ، وطابق الرصيد الفعلي مع يومية الصندوق ودون ملاحظاتك في مذكرة خارجية 4. طابق الرصيد الفعلي للصندوق العام من واقع الجرد مع حساب الصندوق بالحسابات ، وتحقق من إدخال الحسابات لمستندات الصندوق أولاً بأول . 5. إذا ظهر لك خلال الجرد وجود شيكات في الصندوق سجلها في النموذج الخاص بذلك مع مراقبة تواريخ هذه الشيكات ومقارنتها مع تعليمات الإدارة الصادرة في هذا الشأن . 6. تابع إيداع الشيكات التي ظهرت لك خلال الجرد إلي كشف حساب البنك لاحقاً . 7. تأكد من إيداع المتحصلات النقدية في البنك أولاً بـأول دون إستعمال لها . 8. طابق المبالغ المودعـة مع قسائم البنك وتأكـد من أنها مختومة بخاتم ماكينة الصراف وراجع القسيمة حسابيا . 9. تأكد من أن التأمين علي أمين الصندوق العام وأمناء العهد كافي. 10. تأكد من متابعة المسئولين للتعليمات الصادرة إليهم من الإدارة فيما يتعلق بالنقد والشيكات. 11. راجع مستندياً عينة وافية من حساب الصندوق & وإستعرض القيود المحاسبية الظاهرة في حساب الصندوق وتحرعن أي قيود غير إعتيادية أو ذات مبالغ مادية أو طبيعية غير مقبولة ، وراجع عينة منها . الإجراءات النهائية (1) قم بإجراء دراسة قطـع للمقبوضات والمدفـوعات النقدية للفترة من 25 / 12 حتي 5 / 1 وتحقق من عدم وجود مبالغ مادية متداخلة بين السنتين . (2) قم بجرد الصندوق العام فعلياً وجهز محضراً بذلك . (3) تأكد من إقفال أرصدة العهد المستديمة في نهاية السنة . ثانيا : البنـــوك الإجراءات المرحلية (1 ) مراجعة مستندية لحساب البنك : أ- إطبع كشف حساب البنك من الحسابات لفترة معينة ، ثم إختر عينة من الجانب الدائن ثم ثبتها علي ورقة العمل علي أن توضح فيها مايلي : · رقم السند وتاريخه . · البيــــــــــــان . · المبلـــــــــــغ . · الحساب المدين ( إذا كانوا مذكورين أذكر من هم ) صحة التوجيه المحاسبي . · التوقيع بالإستلام . · إكتمال التواقيع من المسئولين (الإدارية والمحاسبية ) . · الملاحقة إلي كشف الحساب الوارد من البنك ( من حيث مطابقة المبلغ والتاريخ ) . · صحة المستندات المؤيدة للدفع من حيث : التاريخ والمبلغ وأنها أصل وموجهه بإسم الشركة ، وصحة الإحتساب . · ختم المستدات ( بختم مدفوع ) . ب- من حساب البنك نفسه الخطوة (1) ـ الجانب المدين ـ إختر عينة ثم ثبتها علي ورقة العمل علي أن توضح فيها مايلي : · رقم المستند وتاريخه . · البيـــــــــان . · المبلـــــــــغ . · الحساب الـــدائن . · إكتمال التواقيع من المسئولين ( الإدارية والمحاسبية ) . · الملاحقة إلي كشف الحساب الوارد من البنك ( من حيث مطابقة المبلغ والتاريخ ) . · طريقة القبض ( نقدي أو بشيك ) . · صحة التوجيه المحاسبي . ( 2 ) مـراجعة التسويات البنكية : (1) تأكد من أنه يتم تجهيز تسويات بنكية شهرية لجميع حسابات البنوك . (2)تأكد من أن التسويات البنكية يتم مراجعتها وإعتمادها من قبل شخص آخر مسؤول غير الذي أعدها . (3) - أحصل علي عينة من تسويات البنوك وقم بالخطوات التالية : أ‌- طابق الرصيد الدفتري الظاهر في التسوية مع حساب البنك في السجلات والأستاذ العام ب‌- طابق الرصيد البنكي الظاهر في التسوية مع كشف الحساب الوارد من البنك . ت‌- تأكد من صحة رقم حساب البنك الظاهر في التسوية مع رقم الحساب حسب كشف البنك . ث‌- طابق الشيكات الموقوفة الظاهرة في التسوية مع سجل البنك لشهر التسوية ومع كشف البنك للفترة اللاحقة . ج‌- إستفسر عن أية شيكات موقوفة في التسوية لفترة طويلة . ح‌- بالنسبة للإيداع بالطريق تابعها إلي الشهر اللاحق في كشف البنك ، وإلي الشهر الحالي بالدفاتر . خ‌- راجع كافة معلقات التسوية مع المستندات المؤيدة لها . د‌- تأكد أن الشيك قد تم تسليمه للمستفيد وتم الحصول علي سند قبض منه . ذ‌- تأكد من قسيمة البنك للإيداع ، وراجع صحة تجميعها ومطابقتها للمبلغ الظاهر في التسوية ، وتأكد من تاريخ الإيداع وأنها مختومة بخاتم ماكينة الصراف . ر‌- راجع جمع التسوية وتأكد من صحة الإشارات المستخدمة ( ـ ) & ( + ) . ز‌- تحقق من قيام الإدارة المالية بمتابعة معلقات التسوية وخاصة المسحوبات بالبنك غير ظاهرة بالدفاتر ، وإيداعات بالدفاتر غير ظاهرة بالبنك حيث أنها تعتبر أهم معلقات بنكية . ( 3 ) عــــام 1 ـ طابق مجموع أرصدة حسابات البنوك الإفرادية مع حساب الأستاذ العام . 2 ـ تأكد أن سندات الصرف والقبض غير المستعملة محفوظة في مكان آمن ثم إستعرض جميع السندات المستعملة وتأكد مـن إكتمال التسلسل الرقمي ومن وجود النسخة الأصلية للسند الملغي . 3 ـ تأكد من أن إجراءات الصرف والقبض والإيداع في حسابات البنوك تتم وفقا للتعليمات والسياسات الموضوعة من الإدارة . 4 ـ أطلب كشوف حسابات البنوك كما في نهاية شهر معين ثم علي ورقة عمل أكتب التالي : إسم البنك ، رقم الحساب ، الرصيد ، حالة الرصيد ( مدين أو دائن ) ، التاريخ . ثم قارن بين الأرصدة وأذكر أية ملاحظات حول وجود رصيد دائن ( سحب على المكشوف ) في حساب وآخر مدين ( به رصيد ) وأستفسر من الإدارة عن أسباب عدم تحويل مبالغ من البنك المدين إلى البنك الدائن . الإجــراءات النهائية (1) أحصل علي تسويات حسابات جميع البنوك كما في 31 / 12 وقم بالتالي : · طابق الرصيد الدفتري الظاهر في التسوية مع حساب البنك في سجل البنك والأستاذ العام . · طابق الرصيد البنكي الظاهر في التسوية مع كشف حساب البنك وإلي مصادقة البنك · إذا ظهرت بالتسوية بنود في كشف البنك غير مسجلة بالسجلات أطلب من الإدارة المالية إدخالها في السجلات أو تاكد من أنها خاطئة أو مختلف عليها مع البنك وراجعها مستنديا وقم بذكرها في مذكرة الرأي . · بالنسبة للشيكات الصادرة والظاهرة في التسوية طابقها مع سجل البنك لشهر التسوية ومع كشف البنك للفترة اللاحقة ، وإذا لم تسحب في الفترة اللاحقة تأكد بأنها لم تظهر بكشف البنك لشهر ديسمبر . · بالنسبة للإيداعات بالطريق طابقها مع سجل البنك لشهر ديسمبر ، ومع كشف البنك للفترة اللاحقة . · راجع مستنديا جميع معلقات التسوية . · راجع جمع التسوية وتأكد من صحة الإشارات المستعملة (+) & (-) . · تحقق من قيام الإدارة المالية بمتابعة معلقات التسوية وخاصة المسحوبات بالبنك غير ظاهرة بالدفاتر ، وإيداعات بالدفاتر غير ظاهرة بالبنك حيث أنها تعتبر أهم معلقات بنكية . (2) راجع جميع المدفوعات والمقبوضات للفترة من 28/12 حتي 5/1 ( محاسبة القطع ) وتأكد من أنها لاتمثل مدفوعات أو مقبوضات مستقبلية أو أنها متداخلة . (3) أرسل خطاب تثبيت مباشر لحساب البنوك مستخدما النموذج الخاص بذلك ـ في حالة وجود مصادقة لدي قسم المالية أحصل علي صورة منها ـ وطابق الأرصدة الظاهرة في المصادقة مع السجلات . (4) بالنسبة لأية معلومات أخري ظاهرة في التثبيت (المصادقة) قم بالآتي : أ ـ القــــروض : طابقها مع رصيد القروض حسب السجلات ، وتأكد من صحة إحتساب الفوائد المستحقة ولاحقها إلي حساب الفوائد بالمصاريف . ب ـ الإعتمادات المستندية المفتوحة : جهز بها كشف في ورقة العمل وحدد الإلتزامات الطارئة لها . ج ـ بالنسبة للأرصدة بالعملات الأجنبية : أحصل علي معدل التحويل كما في 31/12 وتأكد من صحة إظهارها في السجلات . (5) أطلب كشوف حسابات البنوك المحاسبية للفترة من 25/12 حتي 5/1 ثم قم بعمل بيان يوضح التحويلات البنكية : 5/1 بين البنوك المتعامل بها (البنك الأمريكي أو البنك العربي مثلاً ) . 5/2 بين حسابات البنك الواحد .... علي أن تظهر البيانات التالية : أـ إسم البنك المحول منه . ب ـ رقم الشيك / القيد . ج ـ المبلغ . د ـ تاريخ التحويل الصادر حسب البنك (كشف البنك ). هـ ـ تاريخ التحويل الصادر حسب السجلات . وـ إسم البنك المحول إليه . زـ تاريخ التحويل الوارد حسب السجلات .ح- تاريخ التحويل الوارد حسب كشف البنك. ثم قم بالإجراءات التالية : · راجع سند القيد ( القبض أو الصرف ) الذي تم به التحويل وتأكد من أن تاريخ تسجيلهم في السجلات تم في وقت واحد . · تأكد من أن التحويلات غير المكتملة ـ إن وجدت ـ قد ظهرت في التسويات البنكية . · تحر عن أي تأخير أو إختلاف في تواريخ الإثبات للمبالغ بين السجلات وكشف البنك . · تأكد من أن كافة التحويلات المادية (الهامة) قد تم إظهارها في البيان أعلاه وذلك بتفحص كشف حساب البنك والسجلات المحاسبية لنفس الفترة أعلاه . (6) تأكد من إقفال جميع ملاحظات التدقيق المرحلية والنهائية حول البنوك .

1- من ميزان المراجعة أطبع عينة وافية من بنود حسابات المصروفات وركز على البنود التي تمثل نسبة كبيرة من حسابات المصروفات ثم راجعها مستندياً حسابياً ومحاسبياً وتأكد من وجود ختم مدفوع على فواتير المصروفات المختلفة ( سدد نقداً أو بشيك ) . 2- أربط دراستك تلك بمراجعتك لمصاريف الإهلاك & والصيانة خلال مراجعة الأصول الثابت ومراجعتك لمصاريف الأجور والرواتب . 3- تحقق من تطبيق أساس الإستحقاق عن تسجيل المصروفات بالدفاتر . 4- تأكد من أن المصاريف الهامة تمت بعد إعتمادها من مجلس الإدارة . 5- قارن قيمة مصروفات التسويق & والمصروفات الإدارية والعمومية مع المصروفات المخططة والمعتمدة أول العام . 6-نسب بعض المصروفات إلى صافي المبيعات ومثال ذلك : ( المصروفات التسويقية / صافي المبيعات ) ( المصروفات الإدارية / صافي المبيعات ) وتقيس مثل تلك النسب مدى تناسب بنود المصروفات الرئيسية مع المبيعات / ومدى المغالاة في تلك المصروفات ، ولذلك فهي من النسب التي يهتم بها مجلس الإدارة . ويتم مقارنة تلك المعدلات بالمعدل في السنوات الماضية & وبالشركات المماثلة إن امكن ذلك .

المبيعـــات عـــــــــام 1- تعرف بشكل دقيق على الإجراء المتبع في حالة تعطل برنامج الحسابات الآلي عن العمل في الفروع المختلفة او تعطل الطابعة & هل يتم إستخدام فواتير مبيعات يدوية . 2- دراسة فواتير المبيعات الخاسرة ( تكلفتها > إيرادها ) من واقع تقارير البرنامج الآلي وأعد كشف منفصلاً بها وتحر عن أسباب بيع بضاعة بأقل من تكلفتها . الإجراءات المرحلية 1- أختر عينة من فواتير المبيعات الآجلة ثم على ورقة العمل ثبت البيانات التالية : - رقم الفاتورة وتاريخها . - البيان . - المبلغ . - أسم حساب العميل ورقمه . - التقيد بحدود التسهيلات الائتمانية لكل عميل . - صحة الخصم المسموح به والموافقات عليه . - التسديد اللاحق . - راجع فواتير المبيعات حسب المعلومات اعلاه ودون ملاحظاتك . 2- طابق عينة من فواتير المبيعات الآجلة المأخوذة أعلاه مع ملفات العملاء من حيث : · وجود طلب شراء من العميل . · مطابقة الأصناف المباعة والكميات والأسعار مع طلب شراء العميل . · طابق الكميات بالفاتورة مع سندات الإخراج . · قارن تاريخ التسليم مع تاريخ الفواتير وتاريخ التسجيل بحساب العميل . 3- راجع حساب المبيعات الأجلة وراجع مستندياً عينة وافية منه وتفحص الفواتير ذات المبالغ الكبيرة منه 4- راجع حساب المبيعات النقدية وراجع مستندياً عينة وافية منه وتفحص الفواتير ذات المبالغ الكبيرة منه 5- من تقرير سندات إرجاع البضاعة إختر عينة منه موزعة على مدار الفترة ثم قم بما يلي : · طابق سندات الإرجاع مع الفاتورة الأصلية ( من حيث الصنف ، الكمية ، السعر ، الخصومات ، التاريخ ) . · لاحق سند الإرجاع إلى سند الدفع للمبيعات النقدية ( صندوق أو بنك ) وإلى سجل الذمم للمبيعات الآجلة . · تأكد من وجود موافقات على الإرجاع وأن الإرجاع تم حسب التعليمات والسياسات . 6- تأكد من ان الخصم المسموح به على فواتير المبيعات يسجل بحساب منفصل وأن المبيعات الآجلة او النقدية تسجل بالإجمالي وليس بالصافي بعد إستبعاد الخصم المسموح به لأهمية ذلك للرقابة على حسابات المبيعات والعملاء ، كما تحقق من أن الخصم قد تم وفقاً للتعليمات الخاصة . الإجراءات النهائية قم بعمل دراسة قطع لفواتير المبيعات وسندات الإرجاع كالتالي : 1- إطبع حساب المبيعات الآجلة للفترة من 25/12 إلى 5/1 وقم بما يلي : (أ) إختر عينة من 20 بند من المبيعات موزعة على الفترة أعلاه وأحصل على فواتير المبيعات وطابقها مع امر الشراء وتأكد من أن جميع الأصناف المطلوبة قد صدر لها فاتورة وتم تسجيلها بالحسابات والمخازن في وقتها المناسب ( حساب العملاء & حساب المخزون ) (ب) إختر عينة من الإرجاعات للمبيعات من 20 بند موزعة على الفترة أعلاه وطابقها مع الفواتير الأصلية وانه قد تم تسجيلها في وقتها المناسب . 2- من ملف فواتير المبيعات اليدوية ( إن وجدت)للفترة من 25/12 حتى 5/1إختر عينة من 10 بنود من الفواتير موزعة على الفترة أعلاه وأحصل عليها وتاكد أنها سجلت بالحسابات في وقتها المناسب . 3- أختر عينة من الإرجاعات للمبيعات النقدية موزعة على الفترة أعلاه وتحقق من انها سجلت في الحسابات في التاريخ الصحيح وقارنها مع فواتيرها الأصلية . 4- من حساب المبيعات النقدية والاجلة أختر عينة وافية منه وراجعها مستندياً . التحــليل المــــالي 1- هامش مجمل الربح = مجمل الربح / صافي المبيعات = ... % يقيس كفاءة الشركة في التحكم في العناصر المؤثرة في تكلفة المبيعات ، والحكم على كفاءة السياسة السعرية بها 2- هامش الربح = صافي الربح / صافي المبيعات = ... % نسبة هامة لقياس ربحية الشركة ، ومدى جودة الأسعار ، وإرتفاع تلك النسبة يعني إرتفاع قدرة الشركة على مواجهة الظروف الإقتصادية الصعبة التي قد تؤدي إلى إنخفاض سعر البيع أو إزدياد التكاليف المختلفة ... والعكس صحيح . 3- نسب بعض المصروفات إلى صافي المبيعات ومثال ذلك : ( المصروفات التسويقية / صافي المبيعات ) & ( المصروفات الإدارية / صافي المبيعات ) وتقيس مثل تلك النسب مدى تناسب بنود المصروفات الرئيسية مع المبيعات / ومدى المغالاة في تلك المصروفات ، ولذلك فهي من النسب التي يهتم بها مجلس الإدارة . ويتم مقارنة تلك المعدلات بالمعدل في السنوات الماضية & وبالشركات المماثلة إن امكن ذلك .

الذمـــم المــــدينة عـــــام 1- تحقق من وجود مصادقات دورية لحسابات العملاء ( كل ثلاثة أشهر مثلاً ..) تلك المصادقات التي تعتبر أهم ألية لضبط حسابات العملاء والمبيعات الآجلة . 2- أستفسر عن وجود فولدرات / بطاقات تسهيلات ائتمانية للعملاء محدداً بها مبلغ الائتمان الممنوح للعميل ومدة الائتمان الممنوحة له ، وذلك بعد دراسة وضع العميل المالي وموقفه مع البنوك ووضعه الفني والتكنولوجي بحيث يتناسب مبلغ ومدة الائتمان مع وضع العميل & كما ويجب تحديث تلك الفولدرات دورياً بناء على الإستعلام عن العميل دورياً & مما يكون له أكبر الأثر في منع الديون المشكوك في تحصيلها والديون المعدومة . 3- متابعة الإجراءات التي تمت مع العملاء المتوقفين وهل تم رفع قضايا على رافضي الدفع منهم . 4- التحقق من وجـود تعليمات واضحة خاصة بألية تكـوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ( مرور عام على رصيد العميل بدون سداد مثلاً ) ، مطابقة الأرصدة المتوقفة من فترة طويلة مع المخصص للوقوف على مدى كفايته . 5- التحقق من وجود تعليمات محددة خاصة بألية إعتماد الديون المعدومة & وفي حالة عدم وجود مثل تلك التعليمات يتعين مراجعة كـامل المبالغ المسجلة كديون معدومة ( بنسبة 100 % ) ويتعين ان تكون جميع الأرصدة التي تم إعدامها موافق عليها من المكرم / رئيس مجلس الإدارة أو المكرم / المدير العام . 6- ضرورة وجود صندوق بالمركز الرئيسي لتلقي شكاوى العملاء ويكتب عليه بوضوح " صندوق شكاوى وإقتراحات العملاء " وترسل تلك الشكاوى مباشرة إلى المكرمين / رئيس مجلس الإدارة والمدير العام مما يعكس لدى العميل إهتمام الشركة به وبإقتراحاته وشكاواه . 7- ضرورة وجود تعليمات واضحة خاصة بالخصم المسموح به على فواتير المبيعات محدداً بها صلاحيات وحدود إعتماد ذلك . 8- هل توجد بالشركة إدارة مبيعات خارجية من خلال مناديب المبيعات أم ان البيع يتم فقط من خلال فروع البيع . الإجراءات المرحلية 1- استوفي النقاط الواردة أعلاه في بند عام بدقة . 2- أحصل على كشف بأعمار الذمم المدينة ثم طابق مجموعه مع مجموع الذمم في الأستاذ العام . 3- أختر عينة من هذا الكشف ثم قم بما يلي : · أرسل مصادقات مباشرة لهذه العينة حسب نموذج المصادقات وفي حالة وجود مصادقات مرسلة حديثة من قبل الإدارة المالية يكتفى بها . · جهز بياناً بها يظهر الرصيد ومبلغ الرد والفروقات . · راجع الفروقات مع حساب العميل وتحر عن اسبابها وحلولها . · إذا لم تصل إليك ردودعلى المصادقات تابع التسديدات اللاحقة على الرصيد للفترة بعد تاريخ المصادقة . 4- من كشف أعمار الذمم راجع عينة منها مستنديا مع حسابات الذمم للتأكد من صحة أعمار الذمم وأفحص الفواتير المتعلقة بها . 5- لعينة الذمم اعلاه خصص خانة لكتابة التحصيلات اللاحقة عليها من واقع إيصالات القبض ولاحق عينة من هذه الإيصالات إلى كشف البنك أو حساب الصندوق . 6- جهز كشفاً بالذمم التي مضى على إستحقاقها مدة 6 أشهر فأكثر وناقش مع قسم محاسبة الذمم أسباب عدم تحصيلها . 7- إختر عينة من كشف الذمم أعلاه وأطبع كشف حساب لها وراجعها كالتالي : - أسم العميل ، ورقم حسابه . - رصيده . - حد الائتمان الممنوح له . - مدة السداد الممنوحة له . - التسديدات اللاحقة . وبالرجوع إلى طلب التسهيلات الائتمانية المعتمد لكل عميل راجع البيانات أعلاه مع حساب العميل وتأكد من إتباع التعليمات بهذا الخصوص ودون ملاحظاتك . 8- أطبع حساب الديون المعدومة وتحقق من وجود إعتماد على كل مبلغ من المكرم/ رئيس مجلس الإدارة او المكرم/ المدير العام ، وإدرس جميع المبالغ المسجلة بالحساب على سبيل الحصر . الإجراءات النهائية 1- قم بإرسال مصادقات للذمم كما في 30/11 أو 31/12 لعينة منها ثم جهز ملخصاً للردود ووضح فيه ما يلي : - أسم العميل ورقم حسابه - رصيده بتاريخ المصادقة - تاريخ المصادقة - مبلغ الرد وتاريخ الرد - الفروقات وملاحظاتك . 2- تحرى عن الفروقات وراجعها مع حساب العميل وجهز التسوية بذلك . 3- راجع مستندياً حركة حساب الذمم التي لم يصل منها ردود وراجعها مع الفواتير والمراسلات حتى تصل إلى قناعة بصحة الرصيد . 4- للفترة من تاريخ المصادقة حتى نهاية السنة جهز تسوية لعينة من أرصدة الذمم المدينة كالتالي : رصيد 31/12 = الرصيد في تاريخ المصادقة + المبيعات بعد تاريخ المصادقة حتى 31/12 – التسديدات خلال ذات الفترة & ثم طابق الرصيد بالتسوية مع الرصيد في ميزان الذمم . 5- جهز بيان بالذمم التي لم يصل منها ردود وأرسل خطاباً ثانياً لهم ( إذا كان ذلك ضرورياً ) . 6- أطبع حساب الديون المعدومة وتحقق من وجود إعتماد على كل مبلغ من المكرم/ رئيس مجلس الإدارة او المكرم/ المدير العام وأستكمل مراجعة البنود التي لم يتم دراستها خلال العام بحيث تدرس جميع بنود الحساب . 7- أطبع حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وتحقق من مدى كفايته من خلال مقارنته بمجموع ارصدة الذمم المتوقفة ، وراجع عينة منه مستندياً . 8- تحقق من عدم إجراء أي عمليات مقاصة بين أحد حسابات العملاء مع أحد الحسابات الدائنة إلا لأسباب مقبولة وباعتماد من المسئول . التحــليل المــــالي 1- معدل دوران الذمم المدينة = صافي المبيعات الآجلة / متوسط الذمم المدينة = ... مرة ويلاحظ ان متوسط الذمم بالنسبة يجب ان يشمل مخصص الديون المشكوك في تحصيلها . ويقيس هذا المعدل عدد المرات التي تتحول فيه حسابات الذمم إلى نقدية ، وكلما زاد دل على كفاءة الشركة في إدارة تلك الحسابات وكذلك كفاءة مسئولي التحصيل بها والعكس صحيح . 2- متوسط فترة التحصيل = ( إجمالي الذمم المدينة / صافي المبيعات الآجلة ) × 360 = - يوم وحتى تكون النسبة دقيقة يجب إستبعاد المبيعات غير العادية لبعض العملاء ، ويتم مقارنة تلك الفترة بمتوسط فترة الائتمان الممنوحة للعملاء وكلما قلت عنها كان ذلك مؤشر جيد . ويتم مقارنة تلك المعدلات بالمعدل في السنوات الماضية & وبالشركات المماثلة إن امكن ذلك .

الاصـــول الثـــابتة عــــام 1- تحقق من قيام الإدارة بالجرد الفعلي للأصول الثابتة مرة سنويا على الأقل . 2- إطلع على أخر محاضر معدة لجرد الأصول وتحقق من كيفية معالجة الفروق الجردية . 3- تحقق من وجود نماذج سندات استلام أصول ثابتة مرفقة بقيود إضافات الأصول الثابتة مسجل بها بيانات الأصل وموقعاً عليها من الشخص الذي بعهدته الأصل والغرض الذي سيستخدم فيه الأصل 4- يجب ان يتم شراء الأصول الثابتة بناء على مرحلتين :- أ‌- يجب ان تعد الشركة موازنة رأسمالية تظهر تفصيلاً كل المدفوعات المتوقعة لشراء اصول طويلة الاجل في المستقبل طبقا لنوع الاصل والتكلفة المقدرة والتاريخ المتوقع للشراء ويجب ان تكون معتمدة من مجلس الإدارة . ب - تتعلق هذه المرحلة بالاعتماد عندما يتم طلب شراء الاصل بالفعل ، وتقوم الإدارة بتحديد مستويات المديرين المصرح لهم اعتماد شراء الاصول طويلة الاجل ، كما يفضل ان يتم اعتماد شراء البنود الرئيسية من قبل المكرم رئيس مجلس الإدارة ، أو المكرم المدير العام . 5- ضرورة وجود نظام للتفرقة بين المصاريف الايرادية والمصاريف الرأسمالية خاصةً مصروفات الصيانة وذلك بوضع مبلغ معين ما زاد عنه يعتبر مصروف رأسمالي . مع مقارنة مصروفات الصيانة والاصلاح العام الحالي مع العام السابق . الإجراءات المرحلية 1- مطابقة أرصدة حسابات الأصول الثابتة أول العام مع رصيد أخر العام السابق والظاهر بأخر ميزانية معدة للشركة للتحقق من دقة رصيد اول المدة . 2- إطبع حساب الأصول الثابتة على حسب تصنيفها للفترة السابقة ثم اختر عينة من الإضافات على الأصول الثابتة خلال الفترة السابقة وثبتها على ورقة العمل ثم قم بما يلي : · افحص مرفقات سندات القيود المحاسبية وتأكد من أسم الأصل – التاريخ – المبلغ . · راجع احتساب التكلفة وصحة القيد المحاسبي ( التوجيه المحاسبي ) · افحص شهادات الملكية من إستمارات وصكوك ملكية وتأكد من أنها بأسم الشركة · تأكد من تسجيل الإضافات المشتراه في حساب الأصول بالتصنيف الصحيح . 3- بالنسبة للأعمال تحت التنفيذ أ- راجع أوامر العمل والموافقات عليها والمستندات المؤيدة لها وتسجيلها في الحسابات المعنية وتتبع تسجيلها بحساب الأصول الثابتة بعد انجازها . ب-تأكد من صحة توزيع التكاليف على الأصول المنشأة داخلياً ، مثل المواد الخام والبضاعة المسحوبة من المخازن وتكلفة العمالة ، وتحقق من سلامة رسملة تكلفة الإقتراض أثناء الإنشاء. ج-تأكد من ان التكاليف المحملة تخص الأصل عن طريق تتبع عينة من التكاليف إلى المستندات الأصلية . 4- أختر عينة من الأصول الثابتة المقيدة بالسجلات وتحقق من وجودها فعلياً ، وبالعكس أختر عينة من الأصول الثابتة فعلياً وتحقق من صحة تسجيلها بالحسابات . 5- راجع حساب مصروفات الصيانة والإصلاح وأختر عينة منه وراجعها كما يلي : · تأكد أن مصاريف الصيانة تمت بموافقة الإدارة . · راجع عينة وافية من المبالغ المسجلة بالحساب مع المستندات المؤيدة ( المبلغ والتاريخ ) وتأكد أن الفواتير موجهة بأسم الشركة . · تأكد من أن مصاريف الصيانة تتمشى مع سياسة الإدارة في الفصل بين المصاريف الرأسمالية والمصاريف الإيرادية . 6- من حساب الأصول الثابتة حسب تصنيفها أختر عينة من الحذوفات وقم بتثبيتها على ورقة العمل على ان تظهر المعلومات التالية : - أسم الأصل . – القيمة الدفترية . -التكلفة . – سعر البيع . - الإستهلاك المتراكم . – تاريخ البيع . – إستهلاك الفترة . – الربح/الخسارة. ثم راجع العينة كالتالي : · تأكد من أن الحذوفات تمت بعد موافقة الإدارة . · راجع عقد البيع للأصل المحذوف . · راجع صحة أحتساب الإستهلاكات والربح أو الخسارة الناتجة عن الحذف . · لاحق التكلفة ومجمع الإستهلاك إلى حساب الأصول وتأكد من أنها استبعدت منه. · لاحق قيمة البيع إلى سند القبض أو حساب العملاء . · في حالة إتلاف الأصل- الإهلاك الطاريء - تأكد من ذلك بالرجوع إلى محضر الإتلاف المعتمد من المفوضين بإعتماد الإتلاف ضمن حدود المبالغ المسموح لهم بها . الإجراءات النهائية 1- أحصل على كشوف تفصيلية للأصول الثابتة وإستهلاكاتها على أن يوضح فيها ما يلي : - أسم الأصل - تاريخ الشراء - التكلفة في أول العام - الإضافات - الحذوفات - التكلفة نهاية العام - الإستهلاك المتراكم في أول العام - استهلاك العام - الحذوفات -الإستهلاك المتراكم نهاية العام - صافي القيمة الدفترية أول العام - صافي القيمة الدفترية نهاية العام 000 على ان يتم تجهيز كشوف مستقلة لكل نوع من الأصول . 2- طابق المبالغ الإجمالية بالكشوف مع حسابات الأستاذ . 3- راجع صحة إحتساب أقساط الإهلاك من خلال إعادة عمليات الضرب والجمع . 4- التحقق من كفاية معدلات الإهلاك المطبقة ، ومن الثبات في تطبيقها من عام لآخر . 5- اربط الإضافات الظاهرة بالكشوف أعلاه مع دراستك للإضافات خلال العام . 6- اربط الحذوفات الظاهرة بالكشوف أعلاه مع دراستك للحذوفات خلال العام . 7- أكمل فحص الإضافات المرحلي ليشمل الفترة المتبقية من تاريخ الفحص حتى نهاية العام . 8- أكمل فحص الحذوفات المرحلي ليشمل الفترة المتبقية من تاريخ الفحص حتى نهاية العام . 9- إفحص وثائق التأمين على الأصول وتأكد من مدى كفايتها وصلاحيتها . 10- لأغراض إعداد القوائم المالية والمراجع الخارجي تأكد مما يلي : · أن ملكية الأصول الثابتة لا تزال بأسم الشركة حتى تاريخ إعداد القوائم المالية . · لا يوجد أي تغير في السياسات المحاسبية المتعلقة بالأصول الثابتة . · أن رسملة مصاريف الصيانة تتم وفقاً لسياسة محددة . 12- تأكد من سلامة أرقام المقارنة لمفردات الأصول الثابتة ومجمع الإهلاك والتي تمثل أرصدة العام الماضي وذلك لأغراض التحليل المالي . 13- تحقق من موقـف الأصـول المتوقفة عن العمل وهـل هناك كشـوف بها ، وما هي الإجراءات التي أتخذت حيالها . 14 – أدرس أية مشاريع تحت التنفيذ كالتالي : 1- افحص الإتفاقيات الموقعة مع المقاول ولخص البنود الهامة بها . 2- راجع شهادات التنفيذ ( المستخلصات ) المقدمة من المقاول وقارنها مع الإتفاقية المبرمة معه ومع الدفعات لتاريخه . 3- لاحق المواد المنصرفة من المخازن مع سندات صرفها وتحقق من صحة ذلك . 4- لاحق الأجور المحملة إلى كشوف تحميل الرواتب . 5- تحقق من أن جميع المشاريع تحت التنفيذ المنتهية قد تم إقفالها بحسابات الأصول الثابتة بالتكلفة الصحيحة . 6- تحقق من المشاريع تحت التنفيذ المتوقفة منذ فترة ولم تتم في موعدها وتحرى بدقة أسباب ذلك . التحـــليل الـمــــالي 1- نسبة التداول = الأصول المتداولة / الخصوم المتداولة = ... مرة (النسبة المقبولة 2 مرة أو 1.5مرة ) 2-نسبة السيولة السريعة =( الأصول المتداولة – المخزون ) / الخصوم المتاولة = .. .مرة (النسبة المقبولة 1 : 1 ) 3- معدل دوران الأصول الثابتة = صافي المبيعات / صافي الأصول الثابتة = 0000 مرة صافي المبيعات = المبيعات – ( المردودات + الخصم المسموح به ) . صافي الاصول الثابتة = الأصول الثابتة – مجمع الإهلاك . ويقيس هذا المعدل كفاءة الشركة في إدارة الأصول الثابتة ، وكذلك في التعرف على مدى كفاية إستثماراتها في الأصول الثابتة ، وكلما زاد هذا المعدل دل على كفاءة الشركة في ذلك . 4- معدل دوران إجمالي الأصول = صافي المبيعات / إجمالي الأصول = 0000 مرة يستخدم هذا المعدل لقياس مدى نجاح الشركة في إستخدام كل الموارد المتاحة لها & وإذا كان المعدل في زيادة عن الأعوام الماضية ( أو عن الشركات المماثلة لو أمكن ذلك ) دل ذلك على أن حجم المبيعات يتناسب مع إجمالي حجم الإستثمار في الشركة وان حجم الأصول بالشركة مناسب ، وإذا كان المعدل منخفض دل ذلك على عدم تناسب حجم المبيعات مع إجمالي الأستثمار بالشركة مما يجب معه إتخاذ قرارات هامة إما لزيادة المبيعات أو لخفض والتخلص من بعض الأصول بالبيع والعمل على الإنتفاع بالطاقة الإنتاجية بالكامل . 5- إنتاجية الأصول الثابتة= صافي الأصول الثابتة / صافي المبيعات تكشف هذه النسبة إنتاجية الريال المستثمر في الأصول الثابتة من المبيعات . 6- العائد على الأصول = ( الأرباح الصافية + الإهلاك ) / إجمالي الأصول كلما أرتفعت تلك النسبة دل ذلك على كفاءة سياسات الشركة الأستثمارية والتشغيلية . ويتم مقارنة تلك المعدلات بالمعدل في السنوات الماضية & وبالشركات المماثلة إن امكن ذلك . هذا وأرجو من الأخوة الكرام إبداء الرأي في هذا البرنامج