لوحة القادة

بسم الله الرحمن الرحيم دراسة بعنوان : أهمية معايير المحاسبة الحكومية الدولية في تفعيل وتطوير نظام المحاسبة الحكومية The Importance of International Government Accounting Standards in Activating and Developing the Government Accounting System ____________________________________________ بقلم : المستشار الدكتور/ فياض حمزة محمد رملي أستاذ جامعي – محاسب قانوني – مستشار مالي Dr.fayad1946@gmail.com *- نشرت هذه الدراسة : بمجلة الإقتصاد الإسلامي العالمية - العدد (73) / يونيو / 2018م المدخل الأول - الإطار المنهجي : المقدمة : حتى تتصف مخرجات نظام المحاسبة الحكومية بالملائمة والموثوقية بما يفي باحتياجات صناع القرارات في خدمة أغراض الشفافية والمساءلة والرقابة واتخاذ القرارات الرشيدة ، فلابد من ركونها بشكل أساسي إلى المتطلبات التي تفرضها معايير المحاسبة الحكومية (أو القطاع العام) الدولية (IPSAS)- The International Public Sector Accounting Standards ، (المعدة طبقاً لأساس الاستحقاق المحاسبي ) ، حيث تعد معايير المحاسبة الحكومية الدولية محور الثورة العالمية للمحاسبة الحكومية ، وقد جاء بزوغ شمسها نتيجة للاستجابة إلى الكثير من النداءات الشعبية والمهنية للحكومات من أجل أتباع المعيارية العلمية ومواكبة تطورات الفكر المحاسبي في أعمالها لينتج عنها الشفافية المطلوبة للمعلومات المحاسبية وتسهل المساءلة المالية ويكفل للقرارات المتخذة عامل الرشد ، وبالتالي فإن هذه المعايير يمكن اعتبارها حجر الأساس في تحقيق الفاعلية والتطوير الدائم لنظام المحاسبة الحكومية. الأهمية العلمية : 1/ التطرق لأحد القضايا الهامة والحيوية ( المعيارية العلمية الملازمة لمخرجات نظام المحاسبة الحكومية) في الوقت المعاصر ، حيث أضحى نظام المحاسبة الحكومية الفاعل أحد دعامات الدولة الحديثة التي تعتمد المعيارية العلمية والأتمتة في إدارة أعمالها المالية والاقتصادية. 2/ ندرة وقلة إسهامات البحث العلمي في مجال معايير المحاسبة الحكومية وأثارها على فاعلية وتطوير نظام المحاسبة الحكومية . 3/ إثراء الفكر المحاسبي في عمومه ، ولفت النظر وجذب الانتباه في هذا الحقل ، والإسهام بسد النقص في الفجوة المعرفية المهنية في القطاع الحكومي وعلى أخصه فئة المحاسبين والاقتصاديين من خلال التطرق لأهمية معايير المحاسبة الحكومية الدولية في تفعيل وتطوير نظام المحاسبة الحكومية . الأهداف العلمية : 1/ تأكيد صلاحية المفاهيم العلمية المعيارية وإثبات إمكانية استخدامها في التطبيق العملي. 2/ التعرف على أهمية معايير المحاسبة الحكومية الدولية من خلال الدور الذي يمكن أن تضطلع به في سبيل تحسين مخرجات نظام المحاسبة الحكومية لتتصف بالملائمة والموثوقية ومن ثم تفعيل أداء نظام المحاسبة الحكومية وتطويره بشكل دائم. المدخل الثاني - الإطار العام : أولاً - مفهوم وطبيعة النشاط الحكومي- Concept and Nature of Government Activity The: يطلق اصطلاح الحكومة العامة على : مجموعة تتكون من وحدات عامة تعمل في إطار الدولة وتمتلك مجموعة من الأدوات المختلفة التي تستخدمها في سبيل ممارسة مهامها الممثلة في الخدمات المختلفة المقدمة للجمهور في شكل أنشطة وبرامج على مستوى الدولة بكافة قطاعاتها ، والتي تشتمل على جميع الوزارات والمصالح والهيئات والمكاتب والمنشآت والمستشفيات والجامعات والمدارس والأجهزة الحكومية الأخرى سواء أن كانت مركزية أو لا مركزية ( أي كافة الوحدات التي تغطيها الموازنة العامة للدولة) . وبناءً عليه فإن النشاط الحكومي ضمنياً هو العمل الممارس داخل كل كيان حكومي (وحدة) باعتبار أنه جزء من النشاط الرئيسي للدولة وذلك وفق التكليف لكل وحدة وفق محددات الأغراض. ثانياً - ماهية نظام المحاسبة الحكومية- : What is the Government Accounting System تضطلع المحاسبة الحكومية كنظام بدور هام يختص بتخطيط ورقابة المال العام وتخطيط ورقابة الأنشطة الحكومية ، ومن ثم فإنها تتمتع بأهمية كبيرة نظرا لضخامة حجم الأموال العامة وخصوصية توظيفها ورقابتها في ظل غياب مقياس الربح بمفهومه التجاري و انفصال ملكية الأموال العامة عن الإدارة ، وغير خفي ارتباط النظام المحاسبي الحكومي دوماً بالموازنة العامة للدولة من حيث مسميات الحسابات وتسجيل المعاملات وتفاصيل البيانات التي يجب توفيرها لإيضاح مدى التزام الوحدة الحكومية بما هو وارد بالموازنة. وبالتالي تظهر الحاجة لوجود أساليب ومفاهيم محاسبية مختلفة عن التي تسود في مجال وحدات قطاع الأعمال. بناءً على ما سبق يمكن وضع مفهوم عام للنظام المحاسبي الحكومي على أنه : مجموعة من المبادئ والقواعد والإجراءات التي تحكم تجميع وتحليل وتسجيل وتبويب وتلخيص وعرض المعاملات المالية للوحدات الحكومية والتي تتعلق بتحصيل موارد الدولة وإنفاقها في ضؤ الالتزام بأحكام القوانين واللوائح المالية الحكومية ، وذلك بهدف إحكام الرقابة على هذه الموارد المخططة بالموازنة العامة سواء بالتحصيل أو الإنفاق لتوفير بيانات توضح مدى التزام الوحدة الحكومية بما هو وارد بالموازنة وبيانات تساعد في تحقيق دقة إعداد الموازنة العامة للدولة في السنوات القادمة. ثالثاً – ماهية معايير المحاسبة الحكومية- : What is the Government Accounting Standards في مجال العلوم المحاسبية تعد الخطوة المنطقية التي تعقب التوصل إلى المبادئ الأساسية هي ترجمة هذه المبادئ إلى معايير للتطبيق العملي ، حيث تمثل المعايير نماذج أو أنماط أو مستويات للأداء المحاسبي باعتبارها أحكام خاصة بعنصر محدد من عناصر القوائم المالية أو بنوع معين من أنواع العمليات أو الأحداث أو الظروف التي تؤثر على الوحدة المحاسبية . ويمكن تعريف المعيار المحاسبي على انه : بيان كتابي تصدره هيئة محاسبية تنظيمية رسمية أو مهنية ويتعلق هذا البيان بعناصر القوائم المالية أو نوع من العمليات أو الأحداث الخاصة بالمركز المالي ونتائج الأعمال ويحدد أسلوب القياس أو العرض أو التصرف أو التوصيل المناسب . ومعايير المحاسبة الحكومية الدولية يمكن النظر إليها كترجمة للإطار ألمفاهيمي للمحاسبة سواء في الأهداف أو الفروض أو المبادئ أو المفاهيم ، كما أنها تمثل إحدى أدوات التطبيق العملي ، مما يتطلب مراعاة الظروف البيئية المحيطة في بنائها. وتصدر معاير المحاسبة الحكومية الدولية ويحدث محتواها ويضاف اليها سنوياً عن مجلس معايير المحاسبة للقطاع العام الدولية (IPSASB). وجدير بالذكر هنا إيضاح تلازم تعبير القطاع العام أيضاً مع مصطلح معايير المحاسبة الدولية ، حيث أن مصطلح القطاع العام المرتبط بهذه المعايير هو مفهوم شاسع في الكثير من البلدان الأوربية للتعبير عن الوحدات الحكومية الخاضعة للحكومة بشكل مباشر او غير مباشر ، أي أنه يشمل جميع وحدات قطاع الحكومة العامة وجميع المؤسسات العامة ، لذا فإن الدول العربية والأفريقية قد درجت على استخدام مصطلح معايير المحاسبة الحكومية الدولية ليكون ملائماً للتعبير عن معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام. رابعاً- أهمية معايير المحاسبة الحكومية الدولية في تفعيل وتطوير نظام المحاسبة الحكومية The Importance of International Government Accounting Standards in Activating and Developing the Government Accounting System: إن معايير المحاسبة الحكومية الدولية كمتغير حديث يعمل ضمن متغيرات نظام المحاسبة الحكومية يمكن أن تسهم في توفير الملائمة والموثوقية لمخرجات نظام المحاسبة الحكومية ومن ثم تفعيله وتطوير محتواه بشكل دائم حال إتباع أساس الاستحقاق في القياس المحاسبي ، حيث يعد أتباع أساس الاستحقاق أحد المتطلبات الأساسية لاعتماد تطبيق معايير المحاسبة الحكومية الدولية ، وما يدعم هذه الوجهة العلمية فضلاً عن نتائج التجارب الدولية الموجبة حيال التطبيق هو : الدور الرئيسي لمجلس معايير المحاسبة للقطاع العام الدولية (IPSASB) في تحسين هذه المعايير وإعدادها طبق لأساس الاستحقاق ( كما يأتي في التعريف به في أنظمته الأساسية) و صياغة هذه المعايير منذ المنشأ حتى نهاية عام 2017م بعدد أربعون معيار وفق أساس الاستحقاق المحاسبي ، أي تنطبق في مضموناها الجوهري للتطبيق العملي على أساس الاستحقاق المحاسبي ، كما أن هنالك معيار واحد طبقاً للأساس النقدي يمكن إتباعه لإعداد التقارير المالية في البلدان النامية التي تكون غير مستعدة لاعتماد أساس الاستحقاق المحاسبي . - وفي ما يلي إيضاح معايير المحاسبة الحكومية (للقطاع العام) الدولية المعدة طبقا لأساس الاستحقاق المحاسبي : *- معايير المحاسبة الحكومية الدولية- (IPSASs) : رقم المعيار موضوع المعيار IPSAS 1 عرض البيانات المالية IPSAS 2 بيانات التدفق النقدي IPSAS 3 السياسات المحاسبية ، التغيرات في التقديرات المحاسبي الأخطاء IPSAS 4 أثار التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية IPSAS 5 تكاليف الاقتراض IPSAS 6 البيانات المالية الموحدة والمنفصلة IPSAS 7 المحاسبة عن الاستثمارات في المنشات الزميلة IPSAS 8 الحصص في المشاريع المشتركة IPSAS 9 الإيراد من المعاملات التبادلية IPSAS 10 التقرير المالي في اقتصاديات التضخم المرتفع IPSAS 11 عقود الإنشاءات IPSAS 12 المخزون IPSAS 13 عقود الإيجار IPSAS 14 الأحداث بعد تاريخ إعداد التقرير IPSAS 15 الأدوات المالية : الإفصاح والعرض IPSAS 16 العقارات الاستثمارية IPSAS 17 الممتلكات، والمصانع ، والمعدات IPSAS 18 تقديم التقارير حول القطاعات IPSAS 19 المخصصات، الالتزامات والأصول المحتملة IPSAS 20 الإفصاح عن الأطراف ذات العلاقة IPSAS 21 إنخفاض الأصول غير المولدة للنقد IPSAS 22 الإفصاح عن المعلومات المالية حول القطاع الحكومي IPSAS 23 الإيراد من المعاملات غير التبادلية ( الضرائب والتحويلات) IPSAS 24 عرض معلومات الموازنة في البيانات المالية IPSAS 25 منافع الموظفين IPSAS 26 انخفاض الأصول المولدة للنقد IPSAS 27 الزراعة IPSAS 28 الأدوات المالية : العرض IPSAS 29 الأدوات المالية : الاعتراف والقياس IPSAS 30 الأدوات المالية : الإفصاح IPSAS 31 الموجودات غير الملموسة IPSAS 32 ترتيبات امتياز تقديم الخدمات : المانح (محاسبة المنح) IPSAS 33 أول وقت لاعتماد تطبيق أساس الاستحقاق IPSAS 34 البيانات المالية المنفصلة IPSAS 35 البيانات المالية الموحدة IPSAS 36 الاستثمارات في الشركات الزميلة والحصص المشتركة IPSAS 37 الترتيبات المشتركة IPSAS 38 الإفصاح عن المصالح في الوحدات الأخرى IPSAS 39 منافع الموظفين IPSAS 40 عمليات اندماج الأعمال في القطاع العام (الهيكلة ، إعادة التنظيم) IPSAS - Cash Basis أساس النقد لمعيار المحاسبة الحكومية ( أو للقطاع العام) الدولية التقارير المالية بموجب أساس النقد المحاسبي ويمكن أن تساهم معايير المحاسبة الحكومية الدولية من خلال اعتماد تطبيق أساس الاستحقاق المحاسبي على تحقيق مجموعة من المنافع التي تكفل لمخرجات نظام المحاسبة الحكومية الفاعلية والتطور الدائم في محتواه ، وتتمثل هذه المنافع في ما يلي : 1/ تحسين الرقابة الداخلية في ما يتعلق بالموجودات والمطلوبات بشكل عام . 2/ التوافق والاتساق مع أفضل الممارسات المحاسبية في عمومها، فضلاً عن تحسين الاتساق والمقابلة والمقارنة في ما يتعلق بالكشوف والقوائم المالية نتيجة لتوافر المتطلبات التفصيلية والإرشادات ذات العلاقة الواردة في ثنايا كل معيار. 3/ توفير معلومات شاملة عن التكاليف والتي من شأنها أن تدعم الإدارة على أساس النتائج. 4/ تقييم المساءلة حول كافة الموارد الخاصة بالوحدة. 5/ تقييم الأداء والوضع المالي والتدفقات النقدية للوحدة. 6/ اتخاذ القرارات الرشيدة المتعلقة بعملية تزويد الوحدة بالموارد او الدخول معها في صفقات مالية . 7/إظهار كيفية قيام الوحدة بتمويل أنشطتها وكيفية مواجهتها لمتطلباتها النقدية. 8/ الإظهار بشفافية للمركز المالي للوحدة والتغيرات في المركز المالي. 9/ إعطاء الوحدة الفرصة الكفؤه لإظهار مدى نجاحها في إدارة مواردها. 10/ مفيد في تقييم إدارة الوحدة من ناحية التكاليف والخدمات والفاعلية حيال الإنجاز ، فضلاً عن السماح للمستخدمين بتقييم قدرة الحكومة على استمرارية تمويل أنشطتها ومواجهة التزاماتها. الخاتمة : مما سبق يتضح مدى أهمية معايير المحاسبة الحكومية الدولية كمتغير حديث ضمن نظام المحاسبة الحكومية من خلال إسهامها العملي حيال التطبيق المستند على اعتماد أساس الاستحقاق المحاسبي على تحقيق مجموعة من المنافع التي تكفل لمخرجات نظام المحاسبة الحكومية الملائمة والموثوقية بما يفي باحتياجات صناع القرارات في خدمة أغراض الشفافية والمساءلة والرقابة واتخاذ القرارات الرشيدة ، ومن ثم تحقق الفاعلية والتطور الدائم في المحتوى لنظام المحاسبة الحكومية. تم بحمد الله المراجع : 1/ د. محمد رشيد عبده الجمال ، د.علاء الدين محمد الدميري ، دراسات في المحاسبة الحكومية – النسق الفكري وقضايا التطبيق ، (الإسكندرية : الدار الجامعية 2004م). 2/ د. عبد الله عبد السلام أحمد ، المحاسبة الحكومية والقومية – النظرية والتطبيق ، ( القاهرة : جامعة القاهرة – كلية التجارة ، 2008م). 3/ د. خالد جمال الجعارات ، مختصر معايير المحاسبة الدولية2015م ، ( الجزائر : مطبوعة جامعة قاصدي مرباح ورقلة ، 2015م). 4/ إصدارات معايير المحاسبة الدولية في القطاع العام ، ( عمان : المجمع العربي للمحاسبين القانونيين - الأردن ، 2016م) 5/ أ. د. إبراهيم محمد على الجزراوي ، م.م. عبد الهادي سليمان صالح ، معايير المحاسبة الحكومية الدولية وأهميتها في تطوير النظام المحاسبي الحكومي في العراق ، مجلة المثنى للعلوم الإدارية والاقتصادية ، المجلد الثاني ، العدد الثالث ، ( بغداد/ م.المثنى : 2012م). 6/ د. فياض حمزة رملي أرباب ، إطار مقترح للتحول من المحاسبة الحكومية إلى المحاسبة التجارية – تحديات التطبيق في ضؤ تجربة دولة السودان، مجلة الدراسات المالية والمصرفية – إصدارة الأكاديمية العربية للعلوم المالية والمصرفية – مركز البحوث المالية والمصرفية ، المجلد الثاني والعشرون ، العدد الرابع ، ( عمان : 2014م).