كيفية أحتساب نسبة المُخصص للمخزون بطيء الحركة و المخزون الراكد كنتيجة لانخفاض قيمة المخزون

[محمد مساعد البيبه]

الأخواة الأعزاء من مُدققين ومُحاسبين

تحية طيبة وبعد ،،،

يُرجى التكرم بالعلم أننا شركة تجارية مُتخصصة في مجال أستيراد وتوريد المواد الكهربائية وبالتحديد وحدات الأنارة / الأضاءة ولقد واجهتنا مشكلة مُحاسبية أو خاصة بالتدقيق المُحاسبي مع مكتب التدقيق الموكل بالتدقيق الخارجي لحسابات الشركة (السادة / kpmg للتدقيق والمعروفة عالمياً) مما أدى إلى تأخير الميزانية الخاصة بالشركة إلى الآن دون الوصول إلى حلول مُحاسبية مُرضية.

تتمثل المشكلة بأن الشركة لديها مخزون تتجاوز قيمته مبلغ 4,500,000.00 ومن ضمن ذلك المخزون مواد بطيئة الحركة ولكنها تُباع على فترات ومضى على وجودها ما يُقارب العام وقيمتها 1,000,000.00 تقريباً - عند مُراجعة مكتب kpmg للتدقيق بالنسبة إلى المُخصص المُفترض أحتسابه عن تللك المواد ، أقترحوا ودون تقديم أية أسانيد مُحاسبية تُفيد أو تدعم أقتراحهم ، أقترحوا ما نسبته 50% من قيمة تللك المواد وهو ما رفضته أدارة الشركة وبعض من الشركاء لأعتباره مُخصص مُبالغ به ولا يستند على أية أُسس مُحاسبية أو القوانين المُتعارف عليها في مجال التدقيق. علماً بأن تلك المواد ليس لها تاريخ صلاحية أي أنها من الممكن أن تُباع بعد عدة سنوات دون أية مشاكل فنية تمنع ذلك.

لذا نرجوا من الأخوة الأعزاء سواءً كانوا مُدققين أو مُحاسبين أفادتنا بما هو صحيح وأن أمكن أرفاق أية قوانيين مُحاسبية أو أية معلومات تُدلل على ذلك أو على الأقل أفادتنا بالعُرف التجاري الدارج في تلك الأحوال وللجميع جزيل الشكر.

وتفضلوا بقبول فائق الأحترم والتقدير.

محمد مساعد

تم تعديل 11 أكتوبر 2014 بواسطة Webmaster

[Hameed]

الزميل الفاضل

 

الموضوع الذي أشرت إليه في تساؤلك هو أحد المواضيع المهمة التي قد تهم أي شركة لديها مخزون ، و البيئة الأقتصادية بالتأكيد قد تؤثر تأثيراً كبيراً على قيم الأصول التي لدي هذه الشركات و أخص بالذكر المخزون

في البداية دعني أوضح بعض المفاهيم التي يجب أن نتفق عليها و التي من خلالها سوف أرد على سؤالك بالتفصيل بإذن الله تعالى

بشكل مبدئي المعالجة القياسية طبقاً للمعيار المحاسبي الدولي رقم 2 الخاص بالمخزون و التي تم ذكرها في الفقرة رقم 9 من نفس المعيار هي " يقيم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل "

 

من خلال ما ذكر سابقاً فإن المخزون بشكل أساسي يجب أن يقيم بالتكلفة و في حالة وجود إنخفاض في قيم إحلال هذا المخزون عن التكلفة المسجلة في الدفاتر المحاسبية (قيم الإحلال هنا هي تكلفة الحصول على نفس البند المخزني من السوق في وقت القياس ) فإنه يجب أن يتم أتباع القاعدة التي تم إدراجها في IAS2 و التي تفيد بأن المخزون يقاس بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل و بشكل عام نجد أن إنخفاض تكلفة المخزون هنا قد يكون بسب التقادم أو التلف أو أنخفاض مستوى الأسعار في السوق

 

ألية العمل للوصول إلى هذه القاعدة و هي قاعدة التكلفة Cost أو صافي القيمة القابلة للتحقق NRV أو Net Realizable Value يجب أن تمر بعد مراحل هي كالتالي :

 

1. تحديد تكلفة الإحلال الخاصة بالبنود المخزنية التي بها مشاكل تتعلق بإنخفاض القيمة أو الركود
2. تحديد القيمة القابلة للتحقق أو Net Realizable Value و هو ما سوف يتم إطلاق لفظ Ceiling عليه أو الحد الأعلى عليه و يساوي القيمة البيعية المقدرة أو سعر البيع المقدر مطروحاً منها التكاليف المقدرة لإتمام عملية البيع = Estimated selling price - Cost to complete the selling operation، 
3. تحديد القيمة القابلة للتحقق مطروحاً منها الربح المقدر أو Net Realizable Value Less Profit Margin و هو ما سوف يتم اطلاق لفظ Floor عليه و يساوي صافي القيمة القابلة للتحقق مطروحاً منه هامش الربح  ، و القيمة القابلة للتحقق هنا كما ذكرنا تساوي سعر البيع مطروحاً منه التكاليف المقدرة لإتمام عملية البيع
4. يستخرج ما يسمى بتكلفة السوق Market Value و ذلك عن طريق القاعدة التي تقول أن (أ) تكلفة السوق هي تكلفة الإحلال في حالة أن تكلفة الإحلال تقع بين الحد الأدنى و الحد الأعلى (ب) تكلفة السوق هي الحد الأعلى في حالة أن تكلفة الإحلال أكبر من الحد الأعلى (جـ) تكلفة السوق هي الحد الأدنى في حالة أن تكلفة الإحلال أقل من الحد الأدنى
5. تقارن تكلفة السوق بالتكلفة الدفترية لكل بند مخزني و يتم إختيار أقلهم
6. تتم مقارنة إجمالي المخزون بالتكلفة الدفترية مع إجمالي المخزن بتكلفة السوق لتحديد الفرق الناتج عن ذلك

الإجراءات التم وضعها في الخطوات السابقة سوف تجد تطبيق لها في ملف مضغوط به ملف أكسيل به تصميم يحاكي ما هو مطلوب في المعيار الدولي رقم 2 الخاص بالمخزون IAS2

 

عندما ذكرنا تكلفة المخزون هنا قصدنا ما يسمى التكلفة المقيمة بطرق تدفق التكاليف المعروفة Cost Flow Methods و هي Specific Identification Method أو طريقة التعريف المحدد و FIFO أو First In First Out أو الوارد أولا صادر أولا و طريقة المتوسط المرجح أو Weighted Average Method و هذه الطرق تم إقرارها في المعيار المحاسبي الدولي رقم 2

 

كنتيجة منطقية لهذه المقارنة سنجد أننا أمام قيم للمخزون قد تقل تكلفتها السوقية عن تكلفتها الدفترية و هنا تكون الإدارة أمام ثلاثة معالجات مختلفة لمعالجة الإنخفاض في قيمة المخزون و لنفرض مثالاً لذلك هو أن التكلفة الدفترية للمخزون هي 10000 و أن تكلفة السوق هي 8000

 

المعالجة الأولى : طريقة تكلفة البضاعة المباعة أو Cost of Goods Sold Method

2000 من حـ / تكلفة البضاعة المباعة

2000 إلى حـ / المخزون

 

المعالجة الثانية : طريقة خسائر التخفيض أو Loss Method

2000 من حـ / الخسائر الناتجة عن أنخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق

2000 إلى حـ / المخزون

 

المعالجة الثالثة : طريقة المخصص أو Allowance Method

2000 من حـ / الخسائر الناتجة عن أنخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق

2000 إلى حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق

 

و هنا حساب المخصص يعتبر Contra Account أو حساب عكسي لحساب المخزون و تعد المعالجة الثالثة هي المعالجة المفضلة لدي لأنها تضع جميع تقلبات حساب المخزون في حساب واحد هو حساب مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق

و يجب ملاحظة أن حساب المخصص هنا لا يتأثر بالزيادة في أسعار المخزون في السنوات التالية إلا في حدود ما تم أعتماده سابقاً من خسائر بمعنى أنه لو أنك في الحالة السابقة في السنة الأولى حققت خسائر أنخفاض قيمة المخزون بقيمة 2000 و في السنة التالية بعد أن قمت بعمل التقدير الخاص بالمخزون و وجدت أن قيمة المخزون زادت بمقدار 3000 فإن المعالجة هنا هي كالتالي

2000 من حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق

2000 إلى حـ / خسائر المخزون المستردة

 

في حالة أن تكلفة السوق أقل من التكلفة الدفترية و بعد المعالجة الثالثة الخاصة بطريقة المخصص ستظهر القيمة كالتالي في قائمة المركز المالي

10000 المخزون

(2000) مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق

8000 صافي قيمة المخزون

 

بعد التوضيح السابق الذي كان لابد أن أدرجه هنا حتى نتعرف على الآلية الصحيحة طبقاً للمعيار المحاسبي الدولي رقم 2 و بالرجوع إلى حالتك التي ذكرتها و هي أن لديك مخزون راكد قيمته تقارب 1000000 و أن مكتب KPMG يرغب في بناء مخصص بقيمة 50% من هذه القيمة ، فإن تعليقي هو أن معالجة مكتب KPMG معالجة غير دقيقة للمخزون الراكد لديكم في شركتكم ، و ذكري أن هذه المعالجة غير دقيقة لأنها قد ينتج عنها Overstatement أو Understatement أي مغالاة أو تدنية في قيمة الأصل و أيضاً المعالجة بعيدة تماماً عما تم ذكره في المعيار الدولي رقم 2

المعالجة الدقيقة هنا تبدأ بأن تقوم كمحاسب بتحديد تكلفة الإحلال الخاصة بالمواد الراكدة و البدء في الإجراءات التي تم ذكرها سابقاً و يمكنك أستخدام ملف الأكسيل المرفق حتى يساعدك في ذلك و بعد ذلك تقوم بعمل مقارنة بين تكلفة المخزون الدفترية و التكلفة السوقية المستخرجة لتحديد قيمة المخصص الواجب بناؤه في هذه الحالة

 

يجب ملاحظة أن العمليات السابقة بها شق خاص بالتقديرات المحاسبية حيث أن تكلفة الإحلال هو تقدير محاسبي من قبل الإدارة و قد تدعم الإدارة رؤيتها بخصوص تقديرات تكلفة الإحلال للمخزون بالعديد من الأدلة المتنوعة مثل خطابات تسعير الخارجية من موردين أخرين في سوق نشطة و مفتوحة أو خبراء التقييم المعتمدين و للمدقق الحق في الحصول على جميع أدلة الإثبات التي تثبت أنه لا يوجد أي تحيز من قبل الإدارة عند قيامها بأعتماد تلك التقديرات المحاسبية ( يمكنك الرجوع في ذلك الأمر إلى المعيار الدولي للتدقيق رقم 540 الخاص بتدقيق التقديرات المحاسبية بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة و الإفصاحات ذات العلاقة )

 

الخلاصة هي أن ما تم ذكره بواسطة مكتب KPMG غير دقيق و سوف يؤدي إلى إدراج المخزون بقيمة غير حقيقية و قد تكون هذه القيمة بها مغالات أو تدنية مما سيؤثر على حقيقة المركز المالي للشركة و دليل ذلك هو نص المعيار المحاسبي الدولي رقم 2 أو IAS 2 الخاص بالمخزون أو Inventories و أيضاً نص المعيار الدولي للتدقيق رقم 540 الخاص بتدقيق التقديرات المحاسبية بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة و الإفصاحات ذات العلاقة

 

بالتوفيق

IAS02-2010.pdf

IAS02-2011.pdf

LCNRV.zip

ISA540.pdf

تم تعديل 25 يونيو 2015 بواسطة Hameed

[m3aaaz]

يا سلااااااااااااااااااااااام يا حميد

رد رائع وشرح أروع

بارك الله فيك ولا حرمك الأجر

[Ayman AlsaQa]

مشكور يا محترم

Accountant / Ayman AlsaQa / RodlMe

[حازم فريد]

استاذ حميد شكرا لحضرتك جدا
واستكملا لهذا المجهود من حضرتك رجاء التوضح عن كيفية معالجة خسائر المخزون المستردة لو تمت زيادة الاسعار مرة اخرى  مثلا وذلك فى الحالة الاولى والثانية
هل فى الحالة الاولى تعالج كما يلى
2000 من ح المخزون
2000الى ح تكلفة البضاعة المباعة
وهل هذا هو المقصود من فقرة المعيار الدولى
 

[Hameed]

استاذ حميد شكرا لحضرتك جدا

واستكملا لهذا المجهود من حضرتك رجاء التوضح عن كيفية معالجة خسائر المخزون المستردة لو تمت زيادة الاسعار مرة اخرى  مثلا وذلك فى الحالة الاولى والثانية

هل فى الحالة الاولى تعالج كما يلى

2000 من ح المخزون

2000الى ح تكلفة البضاعة المباعة

وهل هذا هو المقصود من فقرة المعيار الدولى

 

 

أرى الثلاثة معالجات التي تم ادراجها قمت بالاستعانة ببعض المراجع العلمية في هذا الخصوص لذا ادرجتها كما هي و ارى بشكل شخصي ان

 

المعالجة الاولى غير متوافقة تماماً مع ما جاء في المعيار المحاسبي الدولي رقم 2 و سبب عدم تفضيلي للمعالجة الاولى هو اني ارى ان تكلفة البضاعة المباعة يجب ان تعبر عن تكلفة البضاعة المباعة لأن ذلك هو الغرض من هذا الحساب و لا يجب ان يتم معالجة خسائر انخفاض قيمة المخزون فيها لأن ذلك قد يحدث خللاً خاصة عند مطابقة النتائج الخاصة بمعالجة اساليب التكلفة من حيث الدقة المحاسبية و مقارنتها بما تم في الدفاتر المحاسبية و من ناحية اخرى فإنه و كما تم معالجة خسائر الانخفاض في قيمة المخزون في تكلفة البضاعة المباعة فإنه يجب ان تلتزم بهذا النهج و تعالج الخسائر المستردة في هذا الحساب ايضاً و هو الامر الذي لا افضله للاعتبارات السابقة 

 

المعالجة الثانية جيدة و لكن ايضاً يشوبها بعض الخلل و ذلك بأنه يتم تعديل حساب المخزون بقيمة الانخفاض او الارتفاع و هذا ايضاً قد يحدث تشوهاً في الحساب و خاصة عند مقارنة طرق احتساب تكلفة البضاعة المباعة مع ما تم في الدفاتر المحاسبية 

 

المعالجة الثالثة هي المعالجة المفضلة لدي و التي ارشحها و اتحمس لها في هذا الشأن و ذلك لأنها تتلافى جميع العيوب السابقة ، فحساب المخزون لديك لا يؤثر عليه بمثل هذه الانخفاضات في القيمة و التي قد تكون موسمية و بالتالي فإن المقارنة و اعادة الاحتساب ستكون سليمة و لن يشوبها التعقيد و ربما من ناحية الرقابة الداخلية سيكون ذلك مفيداً كثيراً للتأكيد على تطبيق الضوابط الداخلية و عدم التلاعب في المخزون و ناحية اخرى مهمة و هي اعدادات الضبط الخاصة بأغلب البرامج المحاسبية المعروفة قد لا تتيح وجود اليات الانخفاض في القيمة و هو ما قد ينتج عنه خلل عند معالجة البيانات في حالة التلاعب في آلية احتساب تكلفة البضاعة المباعة داخل البرامج المحاسبية

 

 

بالتوفيق

[جمال السويدان]

أستاذ حميد

جهد مشكور ووجهة نظر سديدة ألتقي معك فيها تماما وإذا كان توصيفي صحيحا فإنه ينتج عن التخفيض الجزافي المطموس للمخزون ما يطلق عليه بالاحتياطيات السرية وهذا ما تعاقب عليه بريطانيا

تم تعديل 18 ديسمبر 2014 بواسطة جمال السويدان

[حازم فريد]

اشكركم جميعا على جهدكم الدائم
استاذ حميد بالنسبة للمعالجة بالطريقة الثالثة التى اوردتها فى المشاركة

حسب ما فهمت من المعيار الدولى والمعيار المصرى 2  بان خسائر الانخفاض فى المخزون تسجل فى ح ت البضاعة المباعة  واى استرداد للخسائر يخفض به ح تكلفة المبيعات
وبالتالى عند وجود خسائر فى المخزون تكون المعالجة
من ح خسائر انخفاض المخزون
الى ح مخصص تخفيض المخزون
ويتم اقفال ح خسائر انخفاض المخزون فى حساب تكلفة المبيعات
من ح ت المبيعات
الى ح خسائر انخفاض المخزون

وفى حالة استرداد خسائر انخفاض المخزون مرة اخرى يتم اقفال ح المخصص فى تكلفة المبيعات
من ح مخصص تخفيض المخزون
الى ح تكلفة المبيعات
هذه المعالجة حسب ما فهمته من المعيار الدولى والمعيار المصرى رقم 2 واخص هذه الفقرة تحديدا من المعيار 2

(أما بالنسبة لعكس أي تخفيض نشأ عن زيادة في صافي القيمة القابلة للتحقق فيجب الاعتراف به كتخفيض لمبلغ المخزون المعترف به كمصروف في الفترة التي حصل فيها الإلغاء.)

وانتظر وجهة نظركم لاثراء الموضوع  لانى فهمت من المعيار2  ان تكلفة المبيعات تتاثر بذلك

[Hameed]

اشكركم جميعا على جهدكم الدائم

استاذ حميد بالنسبة للمعالجة بالطريقة الثالثة التى اوردتها فى المشاركة

حسب ما فهمت من المعيار الدولى والمعيار المصرى 2  بان خسائر الانخفاض فى المخزون تسجل فى ح ت البضاعة المباعة  واى استرداد للخسائر يخفض به ح تكلفة المبيعات

وبالتالى عند وجود خسائر فى المخزون تكون المعالجة

من ح خسائر انخفاض المخزون

الى ح مخصص تخفيض المخزون

ويتم اقفال ح خسائر انخفاض المخزون فى حساب تكلفة المبيعات

من ح ت المبيعات

الى ح خسائر انخفاض المخزون

وفى حالة استرداد خسائر انخفاض المخزون مرة اخرى يتم اقفال ح المخصص فى تكلفة المبيعات

من ح مخصص تخفيض المخزون

الى ح تكلفة المبيعات

هذه المعالجة حسب ما فهمته من المعيار الدولى والمعيار المصرى رقم 2 واخص هذه الفقرة تحديدا من المعيار 2

(أما بالنسبة لعكس أي تخفيض نشأ عن زيادة في صافي القيمة القابلة للتحقق فيجب الاعتراف به كتخفيض لمبلغ المخزون المعترف به كمصروف في الفترة التي حصل فيها الإلغاء.)

وانتظر وجهة نظركم لاثراء الموضوع  لانى فهمت من المعيار2  ان تكلفة المبيعات تتاثر بذلك

 

دعني في البداية ادرج النص الخاص بالفقرة رقم 34 من المعيار المحاسبي الدولي رقم 2 و التي تتعلق بهذه المناقشة

 

 

النص كما ورد في الترجمة المعتمدة " أما مبلغ تنزيل المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتححقق و جميع خسائر المخزون فيجب الإعتراف بها كمصروف في الفترة التي يحدثف يها التنزيل أو الخسارة. أما بالنسبة لعكس اي تنزيل و الذي ينشأ عن زيادة في صافي القيمة القابلة للتحقق ، فيجب الاعتراف به كتخفيض لمبلغ المخزون المعترف به كمصروف في الفترة التي حصل فيها العكس" 

 

في الحقيقة للنص السابق عدة اوجه و لكن الوجه الامثل بالنسبة لي هو كالتالي و ذلك بعد ان ادرج لك المعالجة الثالثة مرة اخرى

 

 

 

المعالجة الثالثة : طريقة المخصص أو Allowance Method

2000 من حـ / الخسائر الناتجة عن أنخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق

2000 إلى حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق 

و هنا حساب المخصص يعتبر Contra Account أو حساب عكسي لحساب المخزون و تعد المعالجة الثالثة هي المعالجة المفضلة لدي لأنها تضع جميع تقلبات حساب المخزون في حساب واحد هو حساب مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق

و يجب ملاحظة أن حساب المخصص هنا لا يتأثر بالزيادة في أسعار المخزون في السنوات التالية إلا في حدود ما تم أعتماده سابقاً من خسائر بمعنى أنه لو أنك في الحالة السابقة في السنة الأولى حققت خسائر أنخفاض قيمة المخزون بقيمة 2000 و في السنة التالية بعد أن قمت بعمل التقدير الخاص بالمخزون و وجدت أن قيمة المخزون زادت بمقدار 3000 فإن المعالجة هنا هي كالتالي

2000 من حـ / 

مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق

2000 إلى حـ / خسائر المخزون المستردة

في حالة أن تكلفة السوق أقل من التكلفة الدفترية و بعد المعالجة الثالثة الخاصة بطريقة المخصص ستظهر القيمة كالتالي في قائمة المركز المالي 

10000 المخزون

(2000) مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق

8000 صافي قيمة المخزون

 

المعالجة السابقة افترضت معالجة تقلبات الخسائر في حسابين منفصلين 

الحساب الأول : حساب الخسائر الناتجة عن انخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق

الحساب الثاني : حساب الخسائر المستردة للانخفاض في قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق ( أو حساب خسائر المخزون المستردة )

 

كلا الحسابين منفصلين و لكن يمكنك ان تصنف كلاً من الحسابين تحت بند تكلفة البضاعة المباعة و ذلك في حالة استخدام التصنيف الوظيفي للحسابات في قائمة الدخل و في حالة التصنيف تحت بند تكلفة البضاعة المباعة فإنه يجب ان تفصح بشكل مفصل عن تفاصيل بند صافي تكلفة البضاعة المباعة و الذي سيحتوي على التفاصيل التالية في ملاحظات القوائم المالية

 

×××   تكلفة البضاعة المباعة

×××   الخسائر الناتجة عن انخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق

(×××) الخسائر المستردة للانخفاض في قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق ( أو حساب خسائر المخزون المستردة )

--------

××× صافي تكلفة البضاعة المباعة

 

يمكنك الرجوع إلى تصنيفات الحسابات طبقاً لمعايير اعداد التقارير المالية الدولية لسنة 2014 أو IFRS Taxonomy 2014

 

 

في هذه الحالة ايضاً لا يوجد تأثير على تكلفة البضاعة المباعة و لكن كل ما في الامر هو انه تم تصنيف الخسائر و الخسائر المستردة تحت هذا البند في القوائم المالية و بذلك فنحن نتوافق تماما مع ما تم ذكره في الفقرة 34 من معيار المحاسبة الدولي رقم 2 التي نصت على  "فيجب الاعتراف به كتخفيض لمبلغ المخزون المعترف به كمصروف في الفترة التي حصل فيها العكس" 

 

ايضاً يجب ملاحظة ان اي انخفاض او زيادة ناتجة عن الفرق بين تكلفة المخزون و صافي القيمة القابلة للتحقق ستنعكس بشكل تلقائي من خلال مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق الذي سيعد بمثابة حساب عكسي سيصنف على انه تابع لبند المخزون في القوائم المالية و بشكل مبسط فإن عيوب القيود المباشرة التي تمت باستخدام المخزون و تكلفة البضاعة المباعة و التي قد تحدث تشوهات و قد ينتج عنها مشاكل في الافصاح و فصل المعاملات و ايضاً ربما ستكون مدخلاً للاحتيال في القوائم المالية من خلال المغالاة او التدنية في بنود الاصول و الخصوم و المصاريف و الايرادات و هي الممارسة التي ربما اشار زميلنا الفاضل الاستاذ جمال سويدان من ان نتاجها سيتمثل فيما يسمى بالاحتياطيات السرية التي قد يعاقب عليها القانون في بعض البلدان مثل مصر و انجلترا 

 

في النهاية المعالجة الثالثة بالفعل من افضل المعالجات لأنها من الناحية العملية ستوفر الآلية المستقلة التي لن يكون من خلالها على المحاسب تسوية أو قيد اية قيود مباشرة في حساب تكلفة البضاعة المباعة او حساب المخزون و لكن كل هذه التعديلات ستتم من خلال حساب المخصص و حساب الخسائر و حساب الخسائر المستردة و بالتالي سيسهل على المحاسب الوصول إلى تفاصيل الافصاح المناسب الذي يجب ان يدرج في القوائم المالية و سيسهل عليه ايضاً اثبات العلاقة بين هذه الحسابات عند طلبها بواسطة الجهات الرقابية

 

بالتوفيق

[Hameed]

بقي امر مهم احب ان انوه إليه في شأن بعض المصطلحات التي قد تثير لبس عند الكثيرين و ربما في الممارسات العملية هناك الكثير من الممارسات الغير سليمة في هذا الشأن و بالنسبة للمصطلحات فيلاحظ انه في المشاركات السابقة استخدمت مصطلح مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق و لم استخدم مخصص البضاعة الراكدة أو مخصص البضاعة بطيئة الحركة و ذلك لأن بطئ حركة المخزون أو ركوده ليست الهدف في حد ذاته من تكوين المخصص ، فهذه المسميات و إن استخدمت فإنه في حقيقة الامر يجب ان تعبر عن ان هذا المخصص هو ناتج عن الانخفاض في القيمة الناتج عن الركود او البطئ ، بمعنى آخر أنه من الممكن ان يكون لدينا بضاعة راكدة و لكن صافي القيمة القابلة للتحقق تتساوى او تزيد عن قيمة المخزون و بالتالي فإنه لا يوجد اي داعي لتكوين ما يسمى بمخصص البضاعة الراكدة او مخصص البضاعة بطيئة الحركة لأن ذلك سيعد تلاعب في قيمة المخزون بالتدنية و هو الامر الذي سينعكس على عدم الافصاح السليم عن حقيقة المركز المالي للشركة

 

إذاً المصطلح السليم في وجهة نظري هو مصطلح  "مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق" و يمكن ان تكون الممارسة العملية هي ان يتم دراسة مدى انخفاض قيمة المخزون الراكد او بطيئ الحركة إلى صافي قيمة قابلة للتحقق اقل و ذلك دونا عن باقي المخزون و لكن هذا لا يعني ان الهدف هو دراسة ركود المخزون و لكن الهدف الحقيقي يجب ان يبقى دائما هو دراسة انخفاض قيمة المخزون إلى صافي قيمة قابلة للتحقق اقل

 

بالتوفيق

[حازم فريد]

استاذ حميد  اشكرك مرة ثانية على مجهودك
ولى بعض الاستفسارات
حضرتك ذكرت معالجة المخصص فى حالة استرداد الخسائر السابق خصمها
بفرض انه ظلت القيمة القابلة للتحقق كما هى منخفضة  ولم ترتفع وتم بيع المخزون السابق عمل مخصص لانخفاض اسعاره فما هى كيفية المعالجة المحاسبية لالغاء  المخصص فى هذه الحالة حيث انه بالفعل تم بيع المخزون باسعار منخفضة نظرا لانخفاض مستوى الاسعار بالفعل

تم تعديل 20 ديسمبر 2014 بواسطة حازم فريد

[اشرف محمود]

استاذ حميد  اشكرك مرة ثانية على مجهودك

ولى بعض الاستفسارات

حضرتك ذكرت معالجة المخصص فى حالة استرداد الخسائر السابق خصمها

بفرض انه ظلت القيمة القابلة للتحقق كما هى منخفضة  ولم ترتفع وتم بيع المخزون السابق عمل مخصص لانخفاض اسعاره فما هى كيفية المعالجة المحاسبية لالغاء  المخصص فى هذه الحالة حيث انه بالفعل تم بيع المخزون باسعار منخفضة نظرا لانخفاض مستوى الاسعار بالفعل

لو حدث وتم بيع الوحدات باقل من تكلفتها فى هذه الحالة تكون قد صدقت التوقعات التى من اجلها تم تكوين المخصص فلوا اننا لم نعمل مخصص فى البداية كان التاثير سيكون على المخزون مباشرة ووقتها لو تم البيع فى  الفترة التالية بعد تخفيض قيمة المخزون ستكون تكلفة البضاعة المنصرفة اقل 

وبالتالى فى هذه الحالة طالما تم عمل مخصص للمخزون لابد من سد الفجوة التى نشات فى هذا الفرق بين التكلفة المسجل بها وبين تكلفة بيعه وبالتالى ارى ان يتم اقفال هذا المخصص فى حساب تكلفة  المبيعات وهذه وجهة نظرى 

والجدير بالذكر فى هذا الموضوع ان المعايير الامريكية تقيم المخزون اخر الفترة بالتكلفة او السوق ايهما اقل ولاتسمح باسترداد اى مبالغ او خسائر فى المخزون عند زيادة الاسعار مرة اخرى بعكس المعيار الدولى  2   

[Hameed]

استاذ حميد  اشكرك مرة ثانية على مجهودك

ولى بعض الاستفسارات

حضرتك ذكرت معالجة المخصص فى حالة استرداد الخسائر السابق خصمها

بفرض انه ظلت القيمة القابلة للتحقق كما هى منخفضة  ولم ترتفع وتم بيع المخزون السابق عمل مخصص لانخفاض اسعاره فما هى كيفية المعالجة المحاسبية لالغاء  المخصص فى هذه الحالة حيث انه بالفعل تم بيع المخزون باسعار منخفضة نظرا لانخفاض مستوى الاسعار بالفعل

 

يجب ان لا يلتبس عليك الامر في هذا الخصوص اذ يبدوا لي من مشاركتك انك ستتبع هذه الخسائر على مستوى البند المخزني و هذا الامر من الناحية العملية يبدوا مستحيلاً ، فالعملية لا تتعدى كونها تعديل لقيمة المخزون للوصول إلى صافي القيمة القابلة للتحقق أو التكلفة ايهما اقل و ذلك على مستوى المخزون ككل

و من هنا لا يوجد شيئ اسمه "بيع مخزون سابق تم عمل مخصص لانخفاض اسعاره فما هي المعالجة " لأن تعبيرك على هذا النحو يتضمن توجيه بأنه يجب ان يتم تتبع المخزون الذي تم عمل المخصص له على مستوى البند المخزني و هذا ليس هو الهدف ، فالهدف الاساسي من كل ما سبق هو عدم ادراج قيم للمخزون تكون فيها مغالاة او تدنية حتى لا يتم التأثير على حقيقة المركز المالي للشركة و ايضاً الحقيقة الاخرى ان الهدف من خسائر الهبوط هنا هو توجيه النظر نحو القصور الداخلي أو الخارجي الذي نتج عن عدم تصريف البضائع في الوقت المناسب حتى باتت اسعار الحصول على هذه البضائع اقل من الاسعار التي اشترتها بها الشركة  عند مقارنتها بصافي التكلفة الناتجة من طرح هامش الربح و التكاليف المقدرة لعملية البيع من اسعار البيع الحالية و من هنا

يجب على المحاسب ان يتعامل مع الامر على مستوى المخزون ككل ، فالهدف هنا هو معايرة المخزون و تسليط الضوء على خسائر الهبوط في اسعار البضائع 

عند بناء المخصص لأول مرة يجب ان يتم تتبع القيمة الاجمالية للخسائر التي تم اعتمادها و عند استرداد الخسائر التي تم بناء المخصص بقيمتها سابقاً أو حتى لو ان الحالة هي انه هناك خسائر اضافية ستكون القاعدة كالتالي :

 

خسائر السنة الحالية > رصيد المخصص للسنة السابقة -------- يزاد رصيد المخصص بقيمة الفرق = (خسائر السنة الحالية - رصيد المخصص للسنة السابقة )

خسائر السنة الحالية < رصيد المخصص للسنة السابقة -------- يخفض رصيد المخصص لقيمة الخسائر الحالية و تحسب خسائر مستردة قيمتها = (رصيد المخصص للسنة السابقة - خسائر السنة الحالية )

خسائر السنة الحالية = رصيد المخصص للسنة السابقة -------- لا يوجد تعديل و لا توجد اية قيود مطلوبة

 

القاعدة السابقة تطبق كلما تطلب الامر ذلك بعد ان تصل إلى رقم خسائر واحد على مستوى المخزون ككل بغض النظر عن الخسائر على مستوى البند المخزني و بغض النظر هل تم بيع البند المخزني من عدمه و بشكل عام فإن إجراء اختبارات انخفاض القيمة على المخزون لا تتم في الغالب إلا في نهاية السنة المالية عند اصدار قوائم مالية مدققة أو حتى غير مدققة في البلدان التي لا تتطلب ان يكون هناك قوائم مالية مدققة و بالتالي فإن المحاسب غير مطالب عملياً بالقيام باختبارات انخفاض القيمة على المخزون كل شهر مثلاً او كل اسبوع و ذلك لان هذه العملية من حيث طبيعتها قد تكون مكلفة في حالة تعقيد المخزون و كبر حجمه و تنوعه و لكن على العكس من ذلك لو كانت الفترة المحاسبية لديك هي السنة الميلادية فإنه يجب ان تتم اختبارات الانخفاض في قيمة المخزون مرة كل سنة على الاقل

 

بالتوفيق

[Hameed]

 

لو حدث وتم بيع الوحدات باقل من تكلفتها فى هذه الحالة تكون قد صدقت التوقعات التى من اجلها تم تكوين المخصص فلوا اننا لم نعمل مخصص فى البداية كان التاثير سيكون على المخزون مباشرة ووقتها لو تم البيع فى  الفترة التالية بعد تخفيض قيمة المخزون ستكون تكلفة البضاعة المنصرفة اقل 

وبالتالى فى هذه الحالة طالما تم عمل مخصص للمخزون لابد من سد الفجوة التى نشات فى هذا الفرق بين التكلفة المسجل بها وبين تكلفة بيعه وبالتالى ارى ان يتم اقفال هذا المخصص فى حساب تكلفة  المبيعات وهذه وجهة نظرى 

والجدير بالذكر فى هذا الموضوع ان المعايير الامريكية تقيم المخزون اخر الفترة بالتكلفة او السوق ايهما اقل ولاتسمح باسترداد اى مبالغ او خسائر فى المخزون عند زيادة الاسعار مرة اخرى بعكس المعيار الدولى  2   

 

 

فقط احببت ان أوجه نظر السادة الاعضاء انه هناك فرق بين مصطلح حساب و مصطلح بند 

الحساب هو اقل تصنيف يتم ادراج القيود المحاسبية تحته 

البند قد يكون حساب و قد يكون تصنيف فرعي او رئيسي يندرج تحته عدة حسابات في القوائم المالية 

المعالجة الخاصة باستخدام المخصص تفترض بشكل اساسي ان تندرج حسابات خسائر انخفاض قيمة المخزون و خسائر انخفاض قيمة المخزون المستردة تحت بند تكلفة المبيعات في القوائم المالية ( قائمة الدخل ) 

ايضاً من الافتراضات الخاصة باستخدام طريقة المخصص في معالجة خسائر انخفاض قيمة المخزون هي ان يكون حساب مخصص انخفاض قيمة المخزون كحساب مقابل او عكسي Contra Account و على ذلك يتم تصنيف المخصص هنا في القوائم المالية تحت بند الارصدة المخزنية او المخزون

 

و يمكن متابعة المشاركة السابقة لي في هذا الخصوص و التي توضح المزيد حول معالجة خسائر انخفاض قيمة المخزون باستخدام طريقة المخصص

 

بالتوفيق 

تم تعديل 21 ديسمبر 2014 بواسطة Hameed

[حازم فريد]

استاذ حميد عند الغاء مخصص تخفيض المخزون نظرا لعدم الحاجة اليه كيف يعالج هل يعالج كردالمخصصات الاخرى مثل المخصصات التى انتفى الغرض منها

[Hameed]

استاذ حميد عند الغاء مخصص تخفيض المخزون نظرا لعدم الحاجة اليه كيف يعالج هل يعالج كردالمخصصات الاخرى مثل المخصصات التى انتفى الغرض منها

 

الاستاذ حازم

 

لقد ذكرت المعالجة في البداية هنا في هذا الموضوع و عملية الغاء المخصص هي نفسها العملية التي تنطوي على خسائر المخزون المستردة ( العملية العكسية لبناء المخصص نتيجة انخفاض قيمة المخزون ) و كتبت التالي

 

و يجب ملاحظة أن حساب المخصص هنا لا يتأثر بالزيادة في أسعار المخزون في السنوات التالية إلا في حدود ما تم أعتماده سابقاً من خسائر بمعنى أنه لو أنك في الحالة السابقة في السنة الأولى حققت خسائر أنخفاض قيمة المخزون بقيمة 2000 و في السنة التالية بعد أن قمت بعمل التقدير الخاص بالمخزون و وجدت أن قيمة المخزون زادت بمقدار 3000 فإن المعالجة هنا هي كالتالي

2000 من حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق

2000 إلى حـ / خسائر المخزون المستردة

 

 

بالتوفيق

تم تعديل 22 ديسمبر 2014 بواسطة Hameed

[حازم فريد]

استاذ حميد  ذكرت فى العالجة اعلاه  هذه العبارة

خسائر السنة الحالية = رصيد المخصص للسنة السابقة -------- لا يوجد تعديل و لا توجد اية قيود مطلوبة

مش المفروض فى هذه الحالة ان يتم اقفال  هذا المخصص لان الغرض منه انتهى

[Hameed]

استاذ حميد  ذكرت فى العالجة اعلاه  هذه العبارة

خسائر السنة الحالية = رصيد المخصص للسنة السابقة -------- لا يوجد تعديل و لا توجد اية قيود مطلوبة

مش المفروض فى هذه الحالة ان يتم اقفال  هذا المخصص لان الغرض منه انتهى

 

بالطبع لا، فالفكرة ببساطة في السؤال التالي

 

كم قيمة المخصص المفترض ان يكون في السنة الحالية طبقاً للخسائر المحسوبة لانخفاض قيمة المخزون في السنة الحالية ؟ و بالتالي لو ان لديك مخصص مرحل مثلاً من السنة السابقة 2000 وحدة نقد و قمت بحساب خسائر انخفاض قيمة المخزون و وجدتها تتساوى مع المخصص المبنى فعلياً و قيمته 2000 ، فلا حاجة بك ان تقوم بأية قيود و ذلك لأن المخصص مبني بنفس القيمة

اكمالاً للمثال لو حسب خسائر انخفاض القيمة في السنة الحالية و وجدتها 1500 وحدة نقد فإنه سيكون عليك تخفيض المخصص ليصبح 1500 و بالتالي ستكون لديك خسائر مستردة قيمتها 500 وحدة نقد و العكس لو ان الخسائر المحسوبة كانت قيمتها 2600 وحدة نقد و كانت قيمة المخصص المبنى و المرحل من السنة السابقة 2000 وحدة نقد بالتالي فإنه يترتب عليك تعلية المخصص بقيمة 600 وحدة نقد في السنة الحالية فقط 

و لو لاحظت اني ذكرت سابقاً انه لا يجوز ان تتعدى قيمة الخسائر المستردة قيمة الخسائر المحسوبة سابقاً و الخسائر المحسوبة سابقاً هي في حقيقتها تعادل القيمة المرحلة النهائية للمخصص 

 

بالتوفيق

[حازم فريد]

بالطبع لا، فالفكرة ببساطة في السؤال التالي

 

كم قيمة المخصص المفترض ان يكون في السنة الحالية طبقاً للخسائر المحسوبة لانخفاض قيمة المخزون في السنة الحالية ؟ و بالتالي لو ان لديك مخصص مرحل مثلاً من السنة السابقة 2000 وحدة نقد و قمت بحساب خسائر انخفاض قيمة المخزون و وجدتها تتساوى مع المخصص المبنى فعلياً و قيمته 2000 ، فلا حاجة بك ان تقوم بأية قيود و ذلك لأن المخصص مبني بنفس القيمة

اكمالاً للمثال لو حسب خسائر انخفاض القيمة في السنة الحالية و وجدتها 1500 وحدة نقد فإنه سيكون عليك تخفيض المخصص ليصبح 1500 و بالتالي ستكون لديك خسائر مستردة قيمتها 500 وحدة نقد و العكس لو ان الخسائر المحسوبة كانت قيمتها 2600 وحدة نقد و كانت قيمة المخصص المبنى و المرحل من السنة السابقة 2000 وحدة نقد بالتالي فإنه يترتب عليك تعلية المخصص بقيمة 600 وحدة نقد في السنة الحالية فقط 

و لو لاحظت اني ذكرت سابقاً انه لا يجوز ان تتعدى قيمة الخسائر المستردة قيمة الخسائر المحسوبة سابقاً و الخسائر المحسوبة سابقاً هي في حقيقتها تعادل القيمة المرحلة النهائية للمخصص 

 

بالتوفيق

اعتقد انه يجب فى هذه الحالة ان يقفل ح المخصص فى حالة تحقق الخسائر بالفعل لان اهمية المخصص ستظهر هنا لان الغرض من المخصص هو مواجهة الخسائر المحتملة وبالتالى كان يجب اقفال هذا المخصص فى ح قائمة الدخل  مخصوما تحت بند تكلفة المبيعات

فالمخصصات بصفة عامة يتم استقطاعها من الايرادات لمواجهة اى التزمات محتملة ويمكن تقديرها بموثوقية على سبيل المثال لو تم عمل مخصص لمطالبات معينة وتم تحقق ذلك الاحتمال فى الفترة التالية سيتم استحدام هذا المخصص لتغطية هذا الالتزام

وفى حالتنا هذه المخصص لتغطية اى خسائر محتملة لتخفيض المخزون وبالتالى يجب استخدام هذا المخصص لتغطية خسائر الانخفاض فى الفترة التالية