الافصاح عامل أساسي لتعديل القوائم المالية

[حسن محمود]

3معوقات محاسبية تواجه المنشآت.. و"الافصاح" عامل أساسي لتعديل القوائم المالية

يعتبر الإفصاح من المواضيع الحيوية والمهمة التي تلقى اهتماماً كبيراً في السنوات الأخيرة، فقد تعددت الدراسات والبحوث المحاسبية، وتعددت التوصيات والإرشادات بهذا الشأن. ونظرا لتزايد الاهتمام بالتحليل المالي وما يتطلبه من توفر معلومات دقيقة وشاملة من اجل ان يتم تقييم الشركة او المنشأة محل الفحص فقد تم ايضاح كل مايتعلق بمبدأ الافصاح وتم ايضاح بعض طرق الافصاح بالقيام بنشر بعض الصفحات من تقرير الميزانية السنوية لشركة النقل البحري .

ماهية الافصاح

عرف الإفصاح بشكل عام بأنه: بث المعارف أو نقل المعلومات من مصدر إنتاجها إلى مستقر الاستفادة منها أو استخدامها، فالإفصاح هو نقل هادف إلى نقل المعلومات ممن يعلمها لمن لا يعلمها.

وعرف الإفصاح المحاسبي كما يلي: إظهار كل المعلومات التي قد تؤثر في موقف متخذ القرار المتعلق بالوحدة المحاسبية وهذا يعني أن تظهر المعلومات في القوائم والتقارير المحاسبية بلغة مفهومة للقارئ دون لبس أو تضليل.

كما عرف الإفصاح المحاسبي على أنه: شمول التقارير المالية على جميع المعلومات اللازمة لإعطاء مستخدم هذه التقارير صورة واضحة وصحيحة عن الوحدة المحاسبية.

ومن جهة أخرى فقد عرف الإفصاح المحاسبي بأنه: تقديم المعلومات والبيانات إلى المستخدمين بشكل مضمون وصحيح وملائم لمساعدتهم في اتخاذ القرارات، لذلك فهو يشمل المستخدمين الداخليين والخارجيين في آن واحد.

ونلاحظ أن التعاريف السابقة ركزت على ضرورة إظهار المعلومات بشكل يعكس حقيقة وضع المنشأة دون تضليل بحيث يستطيع مستخدم هذه المعلومات الاعتماد عليها في اتخاذ القرار السليم إلا أنها اختلفت فيما بينها حول كمية ومقدار المعلومات المقدمة إلى مستخدميها.

والمستفيدون من القوائم المالية على اختلاف مستواهم الثقافي والاقتصادي والمحاسبي يتميزون بتفاوت قدراتهم في معالجة هذه المعلومات لذلك كان لابد من التمييز بين المستخدمين أي أن وجود مستخدمين داخليين يقود إلى إفصاح داخلي موجه بالدرجة الأولى إلى إدارة الوحدة الاقتصادية حيث يتم توصيل المعلومات إلى مستخدميها بدون أية صعوبة حيث يسهل ذلك الاتصال المباشر بين الإدارة والمحاسب.

كما أن وجود المستخدمين الخارجيين يقود إلى الإفصاح الخارجي الذي يتجلى بضرورة إعداد القوائم المالية الأساسية وهي (قائمة الدخل - قائمة المركز المالي - قائمة التدفقات النقدية).

ولكن عدم تجانس وعدم تطابق مصالح الأطراف المختلفة فيما يتعلق بشكل ومضمون القوائم المالية قاد إلى اختلاف الزاوية التي ينظرون من خلالها لهذه القوائم. فإدارة المنشأة كطرف مسؤول عن إعداد البيانات ينظر إلى الإفصاح من زاوية قد لا تتطابق مع نظرة مدققي الحسابات، وينظر رجال الأعمال إلى الإفصاح المحاسبي من زاوية تختلف عن تلك التي تنظر من خلال جهات الرقابة والإشراف، وبالنهاية ينظر كل طرف يطالب بالإفصاح بحيث يحقق هدفه ومصلحته.

تختلف وجهات النظر حول مفهوم حدود الإفصاح عن المعلومات الواجب توافرها في البيانات المالية المنشورة، وينبع هذا الاختلاف أساساً من اختلاف مصالح الأطراف ذات العلاقة والذي ينجم عن الاختلاف في أهداف هذه الأطراف من استخدام هذه البيانات، وبذلك يصعب الوصول إلى مفهوم عام وموحد للإفصاح يضمن توفير مستوى الإفصاح الذي يحقق لكل طرف من هذه الأطراف رغباته واحتياجاته الكاملة في هذا المجال، وأصبح لابد من وضع إطار عام يضمن التوفيق بين وجهات نظرهم وبشكل يوفر حداً أدنى من الإفصاح المرغوب فيه وبكيفية تحقق المصالح الرئيسية لتلك الأطراف.

وهناك مستويان للإفصاح هما:

-1- المستوى المثالي للإفصاح.

-2- المستوى المتاح أو الممكن للإفصاح.

ولكن من الناحية الواقعية لا يمكن توفير المستوى المثالي للإفصاح لعدة أسباب، منها عدم الإلمام الكامل بطبيعة النماذج المختلفة والمتعددة للقرارات التي تعتبر البيانات المحاسبية مدخلات لها، وكذلك لعدم الإلمام الكافي بمدى حساسية هذه القرارات للبدائل المختلفة من المعلومات المحاسبية، إضافة للتفاوت الكبير الذي يحدث في استجابة متخذي تلك القرارات لأنماط المعلومات التي توفر لهم بموجب بدائل مختلفة من نظم القياس المحاسبي

إلى من يوجه الإفصاح:

1- إلى حملة الأسهم (أعضاء الإدارة، تعريف الإدارة، اعتماد التغيرات في سياسة المنشأة).

2- (المستثمرون الآخرون) شراء، بيع.

3- (الدائنون) منح الائتمان.

4- العاملون.

5- الجهات الحكومية.

6- العملاء.

7- أطراف أخرى.

طبيعة الإفصاح

يعبر الإفصاح في التقارير المالية عن المعلومات الضرورية التي تكفل الأداء الأمثل وأسواق رأس المال الكفء، ويعني ذلك وجوب عرض معلومات تسمح بالتنبؤ باتجاهات التوزيعات المستقبلية واختلاف وتغير الايرادات المستقبلية وذلك لتقييم المخاطر النسبية للمنشأة وللحصول على توليفات من الاستثمارات توافق متطلبات الافراد.

كما أن حجم المعلومات التي يجب الإفصاح عنها يعتمد على خبرة القارئ والقياس المرغوب.

@ المفاهيم العامة المقترحة للافصاح: الافصاح الكافي :ويتضمن الإفصاح عن اقل قدر من المعلومات حتى يتوافق مع هدف جعل القوائم غير مضللة وهو اكثر المفاهيم شيوعا واستخداما.

الإفصاح العادل والافصاح الشامل: وهما أكثر ايجابية.

الافصاح العادل: ينطوي على قيد اخلاقي يستلزم المعاملة المتوازنة بين مستخدمي القوائم المالية.

اما الإفصاح الشامل: فهو ينطوي على عرض كل المعلومات الملائمة ولكنه ينطوي على عرض معلومات زائدة قد تخفي معلومات جوهرية مما يؤدي إلى صعوبة تقييدها ومن ثم اعاقة عملية اتخاذ القرار.

كما أنه لا يوجد تباين حقيقي بين المفاهيم الثلاثة.

خصائص المعلومات الواجب الإفصاح عنها لكى تصبح المعلومات التى توفرها المحاسبة مفيدة لمستخدمى المعلومات فى مساعدتهم على اتحاذ القرارات وبالتالى تحقيق الإفصاح الكافى يجب أن تتصف بالخصائص الآتية:

1- الملائمة Relevance: بمعنى أن تكون المعلومات مفيدة لمتخذ القرار وتكون قادرة على إحداث تأثير على القرار المتخذ وتؤدى إلى تأكيد لدى متخذ القرار فى قدرته على التنبؤ بالأحداث أو التأكيد أو تصحيح التوقعات ولكى تكون المعلومات ملائمة يجب أن تكون متاحة فى الوقت المناسب بحيث لا تفقد قدرتها على التأثير فى متخذ القرار.

2- المصداقية Reliability: يمكن اعتبار المعلومات صادقة ويمكن الاعتماد عليها إذا كانت محققة ومحايدة وتعتمد على أسس موضوعية فى القياس "أمانة العرض"

3- القابلية للتحققVerifiability : بمعنى أن تكون المعلومات قابلة للمراجعة والتحقق مع ضمان الوصول الى نفس النتائج إذا قامت مجموعات مختلفة باستخدام نفس الطرق لقياس هذه النتائج مما يثبت عدم انحياز القياس.

4- القابلية للمقارنة Comparability: ويقصد بالمقارنة هنا قابلية المعلومات المحاسبية للمقارنة بمعلومات مماثلة عن نفس المنشأة عن فترات زمنية مختلفة أو قابلية المعلومات للمقارنة بمعلومات مماثلة عن منشآت أخرى. مما يستلزم التوحيد فى القياس والإفصاح وكذلك الثبات فى تطبيق المبادئ المحاسبية والإفصاح عن أى تغييرات استدعتها الضرورة وبيان آثار هذه التغييرات على التقارير المحاسبة.

5- القابلية للفهمUnderstandability: لكى تكون المعلومات مفيدة لمستخدمى المعلومات فى اتخاذ القرارات لا بد أن تكون قابلة للفهم ويتوقف ذلك على طبيعة المعلومات التى تتضمنها التقارير النحاسبية وطريقة عرضها كذلك مقدرة مستخدمى المعلومات من خارج المنشأة أو من غير المتخصصين فى المحاسبة والمراجعة فى فهم محتوياتها.

6- الأهمية النسبيةMateriality : تعتبر المعلومة ذات أهمية نسبية كبيرة إذا كان اهمالها أو أخذها فى الحسبان لن يؤثر على مستخدم المعلومات فى اتخاذ قراره.

7- اقتصادية المعلوماتEconomic of Information : يتطلب ذلك تطبيق مفهوم المقارنة بين التكلفة والعائد بمعنى أنه يجب أن تكون المنافع المتوقعة من المعلومات اللازمة للإفصاح عن بند معين أكثر من التكلفة والمجهودات المبذولة من أجل الحصول على هذه المعلومات.

8- التوقيت المناسب :Timely يجب أن يتم إيصال المعلومات المستخدم فيها فى الوقت المناسب الذى يساعد على اتخاذ القرار والإ فقدت هذه المعلومات قيمتها وغالبا مايتم الإفصاح عن المعلومات المحاسبية بعد انتهاء السنة المالية للمنشأة مباشرة وإن كان إصدار قوائم مالية دورية لفترات أقل من سنة يكون مفيدا لمستخدمى المعلومات حيث قد تحدث أحداث هامة خلال السنة المالية يمكن أن تؤثر على مستخدمى المعلومات واتخاذ القرارات.

أساليب وطرق الافصاح

يوجد العديد من وسائل وطرق الإفصاح المحاسبى والتى يمكن أن تساعد مستخدمى المعلومات على فهمه وإتخاذ القرار الصحيح. وتتوقف المفاضلة بين طريقة وأخرى على طبيعة المعلومات المطلوبة وأهميتها النسبية موقف المنشآت من الإفصاح: توضح الدراسات أن الشركات تتردد في زيادة الإفصاح بدون ضغط من الهيئات الحكومية ومن مهنة المحاسبة رغم أهميته في توفير الاستقرار لسوق رأس المال، وفي منح المفاجآت التي تغير تماما من النظرة إلى المنشأة.

الاعتراضات على الزيادة في مقدار البيانات المالية التي يجب الإفصاح عنها:

1- يفيد المستثمرين على حساب حملة الاسهم.

2- يكسب الاتحادات العمالية ميزة المساومة على الاجور.

3- يكون الإفصاح الكامل مضللا لبعض الفئات التي لا يمكنها فهم السياسات والاجراءات المحاسبية.

4- يمكن لمصادر أخرى أن تقدم هذه المعلومات بأقل تكلفة من المنشأة.

5- عدم معرفة احتياجات المستثمرين لتحديد نوع الإفصاح.

@ ما الذي يجب الإفصاح عنه؟

يجب أن يشتق القرار الخاص بالافصاح عن الأهداف الاساسية المحاسبية (تحديد وقياس وتوصيل) واذا تم التركيز على المستثمرين فمن الواجب أن يكون احد اهداف العرض هو المقارنة بين النتائج المتوقعة، ويمكن تطبيق القابلية للمقارنة بطريقتين:

الأولى: تقديم الإفصاح عن كيفية قياس وحسابات الأرقام المحاسبية حتى يتمكن المستثمرون من تحويل المقادير في المنشأة المختلفة ومقارنتها.

الثانية: إعداد ترتيب بعدى للمدخلات المتعددة في نموذج القرار تمكن من مقارنة مخاطر المنشأتين وتحديد الأقل مخاطر فيهما.

@ الإفصاح عن البيانات الكمية: عند معرفة البيانات الكمية التي تعتبر مهمة يجب التركيز على البيانات التي يمكن أن تستخدم في نماذج القرارات والتي تستخدم في المقارنات ولأنه لا يمكن للمستثمرين اعتبار أن التقارير تحمل بيانات ذات احتمالات دقة متساوية.

لذلك يجب على الدراسات والبحوث المحاسبية أن تركز على البيانات الاحتمالية اكثر من البيانات المحددة.

وبالاضافة إلى البيانات الكمية من الملائم عرض تفاصيل بشأن الاقسام العديدة للمنشأة.

وتوجد فكرة ترى بأن البيانات التي تقدمها القوائم هي بيانات تاريخية للاحداث الماضية لا تعكس متطلبات المستثمرين الذين يحتاجون إلى بيانات عن الفترة التاريخية والجارية ليتمكنوا من اعداد تنبؤاتهم الخاصة.

وترى وجهة نظر أخرى أن الإدارة قادرة على اعداد تنبؤات موثوق بها وان هذه التنبؤات تزيد من كفاءة الاسواق المالية.

وفي دراسة أخرى استنتجت أن التنبؤات ملائمة لحملة الاسهم وخلص Gray إلى أن التنبؤات اقل دقة عند نقطة التحول في الاقتصاد وان القائمين على اعداد التنبؤات يميلون إلى التفاؤل المفرط.

وقد تكون الارقام التي تعد عنها التنبؤات المالية هي ارقام الدخل وارباح الاسهم رغم انها قد تكون الاكثر صعوبة والأقل دقة لانها تعتمد على الكثير من المتغيرات والافتراضات الشخصية ولكنها تعتبر ذات فائدة كبيرة لقرارات الاستثمار.

عند نشر التنبؤات المالية يجب أن يفصح عن الافتراضات المستخدمة في اعدادها ويجب أن تتضمن التوقعات الخاصة بالصناعة والتغيرات في الظروف الاقتصادية.

@ المعلومات غير الكمية: وهو يعتبر اكبر صعوبة في الإفصاح عن البيانات الكمية اما بسبب اهميتها النسبية أو ملائمتها.

والقرارت الملائمة هي التي تعطي وزنا اكبر في اتخاذها وقد تعتبر البيانات ملائمة استرشادا بملائمة البيانات الكمية التي ترتبط بها الاصول ورضها.

@ السياسات المحاسبية: وتشمل السياسات المحاسبية المبادئ والأسس والطرق وطرق التطبيق التي تختارها ادارة المنشأة لاعداد القوائم المالية:

ونتيجة لكثرة وتعدد هذه الاجراءات اصبحت المقارنة المباشرة بين القوائم المالية اكثر صعوبة وكان هناك حل مقترح هو محاولة تخفيض تلك الاجراءات ولكن يصعب تحقيق هذا المقترح لاختلاف ظروف المنشآت ولكن الحل هو الإفصاح عن تلك البدائل المختلفة.

ورغم ذلك فلقد اثبتت الدراسات أن المستثمرين لا يستطيعون في كل الاحيان من تعديل آثار الطرق والبدائل المختلفة لتمكنهم من المقارنة.

متى يتم الإفصاح عن السياسات المحاسبية ؟ "حسب المعايير الأمريكية":

1- في حالة الاختيار بين البدائل المقبولة.

2- في حالة أن هناك طرق متبعة اساسا من قبل المنشأة التي تتداول نفس النشاط.

3- في التطبيقات الجديدة وغير العادية لمبادئ المحاسبة المالية.

@ التغييرات المحاسبية: يعتبر الثبات في استخدام السياسات المحاسبية امرا مهما لتقييم انشطة المنشأة واعداد التقارير المستقبلية ويجب في حالة التغيير الاشارة إلى:

أ ) وصف التغيير .

ب) مبررات التغيير.

ج) تأثير التغير على القوائم المالية التي تم فيها التغيير.مع عدم تعديل القوائم المالية السابقة إلا في حالات استثنائية. وتتضمن التغيرات المحاسبية التغيير في المبادئ المحاسبية والتغيير في التقديرات والتغيير في وحدة التقرير.

@ الإفصاح عن الاحداث التالية لصدور القوائم المالية: باعتبار أن جميع الأرقام التي تتضمنها القوائم المالية مبدئية نظرا لعدم التأكد المرتبطة بالمستقبل - لذلك فان كثيراً من الاحداث التي تلي تاريخ اعدادها تؤثر على صحة هذه القوائم لذلك فانه يجب الإفصاح عن أي احداث جوهرية معروفة بعد تاريخ اعداد هذه القوائم.

وتوجد ثلاثة انواع من الاحداث هي:

1- الاحداث التي تؤثر مباشرة على المقادير الواردة بالقوائم "افلاس احد المدينين".

2- الاحداث التي تؤثر على صدق قيم الميزانية وبصورة جوهرية على القوائم السابقة المستخدمة في اعداد التنبؤات المستقبلية (بنود تمثل جانبا كبيرا من اجمالي الميزانية).

3- الاحداث التي تؤثر على العمليات أو القيم المستقبلية. (توقيع عقود - سياسات ادارية جديدة).

ولقد اوصى مجلس معايير المراجعة الامريكية على أن يتم تعديل القوائم المالية بشكل مباشر اذا توفرت المعلومات اللازمة للتعديل.

كما نصت معايير المراجعة الامريكية أن الإفصاح عن الاحداث اللاحقة يعتبر عاملا اساسيا من عوامل عدالة القوائم المالية.

كما اوضحت أن الاحداث التي تؤثر على صدق قيمة القوائم لا يتطلب تعديلا بل يكفي الإفصاح فيها، اما النوع الثالث فاوضح بأن الإفصاح عنه قد يكون مطلوبا.

الإفصاح عن اقسام منشآت الأعمال

نظرا لنمو مجالات الاعمال وتوسع المنشأة الذي أدى إلى تكوين معلومات عن نشاطات متنوعة غير متجانسة اصبح من الصعب تقييم المنشآت المختلطة والتنبؤ بانشطتها المستقبلية.

ويتطلب في حالات معينة عرض المعلومات الخاصة بالمنشأة وصناعات معينة وكذلك عمليتها الاجنبية والخارجية وعملائها الرئيسيين.

@ الحاجة إلى الإفصاح عن الأقسام:

1- يفيد في اغراض التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية والتي يمكن أن تستخدم في نماذج قرارات أو استثمار.

2- يفيد في اغراض تقدير قيمة المنشأة وتقييم المخاطر.

3- يفيد في اغراض المقارنة.

ولتوفر امكانية المقارنة فاذا كان المعيار هو النسبة المئوية لاجمالي الايرادات فان نوعا من العمليات يمثل 50% أو اكثر من إيرادات المنشأة يتطلب الإفصاح عنه في المنشآت الصغيرة اما نسبة اقل من 10% فاقل فلا يجب اعداد تقارير عنها بالمنشآت الكبيرة حتى اذا كانت تعتبر مهمة لمنشأة صغيرة.

ولذلك قدمت توصيات بوجوب التقدير عن الاقسام التي وصل حجمها إلى 5% من اجمالي عمليات المنشأة.

واقترح في مجلس معاير المحاسبة أن أي قسم صناعي يعتبر جوهريا اذا عبر عن نسبة 10% واكثر من إيرادات المنشأة أو ربح التشغيل أو الأصول.

وقد تكون المعلومات الخاصة باقسام النشاط ملائمة للتقارير الخارجية فقد تقوم الإدارة باخفاء حقيقة أن اقسام مرحبة تقوم بتغطية اقسام أخرى غير مربحة حتى تستطيع التوسع والمنافسة مع المنشآت الكبرى.

الصعوبات المحاسبية

4- المشكلة الأولى تتعلق بكيفية تقسيم اعمال المنشأة لاغراض التقارير وهناك من يقترح التقسيم الجغرافي وآخر يقترح التقسيم على حسب خطوط الانتاج وهناك تبويب آخر هو على اساس نوع العملاء. ويفضل المستثمرون التقسيمات التي تسمح بتنبؤات اكثر.

5- المشكلة الثانية تتعلق بتوزيع التكاليف المتصلة وقد تعتبر في الاقسام المستقلة امرا يسيرا لكون التكاليف صغيرة.

6- المشكلة الثالثة وتتعلق بأسعار التحويل بين الاقسام ومعالجة الارباح بينها.

ويعتبر اعداد تقارير منفصلة عن صافي الأصول المستخدمة في القسم منطقيا لارتباطه بربحية المنشأة وارتباطها بربحية كل قسم ويجب اعداد تقارير منفصلة عن الاصول كلما كان ذلك ممكنا عمليا.

طرق الإفصاح

يمكن تبويب الطرق الشائعة للافصاح كما يلي:

1- شكل وترتيب القوائم المالية.

2- المصطلحات ونماذج العرض التفصيلي.

3- المعلومات بين الأقواس.

4- الملاحظات الهامشية.

5- القوائم والجداول الملحقة.

6- التعليقات التي تتضمنها شهادة المراجع.

7- خطاب رئيس الشركة أو رئيس مجلس الإدارة.

1- شكل وترتيب القوائم الرسمية

أ) قائمة المركز المالي:

يتم ترتيب قائمة المركز المالي وتبويبها بالنسبة للاصول والخصوم بالتبويب الرئيسي وهو المتداولة وغير المتداولة ولم تنص مبادئ المحاسبة المتعارف عليها على أي تبويب آخر ولكن جرى العرف في الولايات المتحدة على تبويب الاصول غير المتداولة إلى مجموعات متجانسة

ب) قائمة الدخل:

يمكن عرض قائمة الدخل إما:

1- القائمة ذات المرحلة الواحدة والتي يتم فيها جمع كافة المصروفات وكافة الايرادات وتعتبر فيها ارقام مجمل الربح وصافي الارقام المرحلية الأخرى مضللة.

2- قائمة الدخل المتعددة المراحل وتعرض بالتبويب التالي:

أ) نتائج الأعمال المستمرة.

ب) نتائج الأعمال غير المستمرة أو المتوقفة.

ج) المكاسب أو الخسائر غير العادية.

د) التأثير المتراكم للتغيرات في السياسات المحاسبية.

قائمة التدفقات النقدية والأموال

يمكن عرض معلومات ملائمة في قائمة التدفقات النقدية ويكون تبويب المدفوعات النقدية اكثر ملائمة لاغراض التنبؤ اذا وضعت في مجموعات طبقا لسلوكها.

قائمة الأرباح المحتجزة

إن قائمة الدخل وقائمة الارباح المحتجزة تعتبر أن الحد الأدنى لعرض نتائج أعمال المنشأة إلا أنه لم ينص على محتويات وتفاصيل قائمة الأرباح المبقاة.

المصطلحات والعرض التفصيلي

تعتبر المصطلحات والأوصاف المستخدمة في القوائم المالية مهمة لتوصيل المعلومات إلى مستخدمها، لذلك يجب استخدام الأوصاف والمصطلحات الملائمة التي تحوي معاني دقيقة وواضحة قدر الإمكان.

وأيضا استخدام المصطلحات الفنية الشائعة والدارجة يعتبر مقيدا كما ونظما للفترة القصيرة التي يتم فيها المستخدم مركزا انتباهه على القائمة فيجب تلخيص تلك البيانات بعبارات واضحة مع مراعاة الأهمية النسبية للبند موضوع الإفصاح دون الإنقاص من أي معلومة تفيد المستخدم.

المعلومات بين الأقواس

يجب ان تعرض معظم المعلومات المهمة في صلب القوائم المالية بدلاً من عرضها في شكل ملحوظات أو جداول ملحقة، الا في حالة تعذر وصف المعلومات بشكل مختصر فيمكن عرضها في شروح تفصيلية ملحقة بالقوائم.

وتعرض البيانات غير الكمية في ملاحظات بين الاقواس تتضمن:

1- مؤشر عن إجراء معين أو طريقة تقييم.

2- الخصائص التي تفضي اهمية نسبية للعنصر مثل رهن أصل أو غيرها.

3- التفاصيل الخاصة بمقدار واحد أو أكثر من العناصر التي يتضمنها التبويب المدرج بالقائمة.

4- القيم البديلة مثل سعر السوق.

5- الاشارة الى ظهور البند في قائمة أخرى.

الملاحظات الهامشية

تعتبر الملاحظات الهامشية تحسيناً في عملية اعداد التقارير لأنها ادت الى افصاح اكثر اكتمالاً عن الاحداث المالية ولكنها قد تعوق من ناحية أخرى فهم القوائم اذا تم التركيز عليها أكثر من المعلومات المعروضة في صلب القوائم.

طبيعة وغرض الملاحظات الهامشية

يجب أن يكون هدف الملاحظات هو عرض المعلومات التي لا يمكن عرضها في صلب القوائم كما يجب ان لا تستخدم كبديل للتبويب الصحيح أو التقييم في القوائم كما يجب عدم تكرارها.

وتتمثل مزاياها فيما يلي:

1- عرض المعلومات غير الكمية كجانب مكمل لتقرير المالي.

2- الافصاح عن القيود والتحفظات.

3- الافصاح عن اكبر قدر من التفاصيل.

4- الافصاح عن المعلومات ذات الاهمية الثانوية.

العيوب الرئيسية للملاحظات الهامشية:

1- صعوبة قراءتها وفهمها.

2- تعتبر الأوصاف الحرفية أكثر صعوبة في اتخاذ القرارات من البيانات الكمية.

3- تؤدي كثرتها الى تعقيد فهم تلك الملاحظات.

تبويب الملاحظات الهامشية:

أ) شرح الاساليب أو التغيرات في الطرق المحاسبية.

ب) شرح حقوق الدائنين وأولويتها .(السندات برهن).

ج) الافصاح عن الاصول المشروطة والالتزامات المحتملة. (دعاوى قضائية - مكاسب او خسائر محتملة وجوهرية).

د) الافصاح عن قيود عن التوزيعات .

ه- الافصاح عن العمليات التي تؤثر على حقوق الملكية (ضمان حق الاكتتاب في الاسهم).

و - الافصاح عن العقود مبرمة (ارتباطات مستقبلية عقود الإيجار طويلة الأجل - ارتباطات الشراء).

القوائم الملحقة والجداول

لكي يتم تلخيص البيانات المالية باختصار يكفي ان تعرض في شكل جداول ملحقة لتكون مفهومة للقارئ الملم، في جزء مستقل عن القوائم يسمى اضواء على العناصر المالية أو تعرض في شكل آخر يسبق التقارير الرسمية، وهي تعتبر اقل اهمية من المعلومات المعروضة في القوائم والملاحظات الهامشية، ويمكن استخدام الملاحق والجداول كطرق لتطوير وتجريب اشكال وقوائم جديدة، مثل القائمة التي يوصي بها المؤلف وتحوي التغيرات في الأسعار الخاصة بالعمليات المالية للمنشأة.

شهادة المراجع

لا يعتبر تقرير المراجع مكاناً للإفصاح لكنه يؤدي دوره من النواحي التالية:

1- يبين الآثار الناتجة من استخدام السياسات المحاسبية المختلفة.

2- يبين الاثر من التغير في السياسات المحاسبية.

3- اختلافات الرأي بين الادارة والمراجع حول الطرق المتبعة.

خطاب رئيس المنشأة:

يمكن ان يعرض خطاب رئيس المنشأة أنواع المفيدة من المعلومات منها:

1- الاحداث غير المالية والتي تؤثر على اعمال المنشأة.

2- التوقعات الخاصة بالظروف المحيطة بالمنشأة ودورها فيها.

3- خطط النمو والتغيرات في العمليات في الفترة او الفترات التالية.

4- المقدار المتوقع للنفقات الرأسمالية، والجهود المبذولة في البحوث الجارية.

ملخص طرق الإفصاح يعتبر اصطلاح الافصاح نسبياً، ولكن يجب ان يكون هو هدف القوائم المالية، لتقديمها الى مستخدميها من الطوائف المختلفة. بأن تقدم بصورة ملخصة ومختصرة بشكل مقاييس كمية، والممثلة في القوائم الرسمية، ثم في شكل ملاحظات هامشية، لتوضيح أي بند من بنود القوائم وغيرها، ثم في جداول وقوائم ملحقة اضافية، كما يجب اظهار المعلومات الوصفية في شكل ملاحظات مختصرة تتضمنها القوائم المالية كذلك يمكن استخدام النسب المالية لمساعدة مستخدمى المعلومات على فهم المعلومات وتحديد اتجاهات الزيادة او النقصان فى أى بند من البنود بمقارنة هذه النسب مع مثيلاتها فى السنوات السابقة أو مع مثيلاتها فى المنشآت المماثلة، كذلك يمكن استخدام الرسوم البيانية الإحصائية لتحسين الإفصاح لتوصيل المعلومات لمستخدميها فى سهولة ويسر لتحقيق أهدافهم.

المصدر http://www.alriyadh.com/2008/07/05/article356409.html

[eman eman]

جزاك الله كل خير وياريت لو فية اى حاجة تانية عن الافصاح ياريت تعرضها

[الاهلى]

شكرا جزيلا اخى الكريم

هل من الممكن ان كتب عن معوقات الافصاح اى الاشكاليات والصعوبات التى توجة المحاسب فى الافصاح عند اعاده للحسابات الختامية