حضرة الضابط

أكتشف مماراسات المحاسبة الأبداعية الفصل الأول لعبة الأعداد المالية أنا أودّ أن أتكلّم معكم حو ل لعبة الأرقام الماليةالتي اصبحت واسعت الإنتشار ، لكن أيضا كتحدي صغير العادة: إدارة الدخل . هذه العملية تطوّرت على مرّ السنين إلى ما هو أفضل ما يكون مميّزة كلعبة بين مشاركو سوق. أي لعبة هذ، إن لم تكتشف قريبا، سيكون هناك النتائج المضادّة. . . بحدوث متكرّر جدا كله، مستعملو البيانات المالية يشكون بعمليات الكشف التي تقوم بها الإدارات المتعلّقة بالشركات والتي تؤكد وجود “ مخالفات محاسبية” كانت اكتشفت ، وكنتيجة لهذه النتائج المالية المكتشفه يتوجب مراجعة السنوات المالية السابقة والتاكد من صحة هذه البيانات المالية إعتبر هذه الأمثلة: انخفظت قيمة أسهم شركة Sybase بحوالي 20 % عندما الشركة أبلغت وأقررت عن الممارسات الغير صحيحة في سجلات الشركة التابعة اليابانية، التي قال Sybase إيرادات قد تم تدوينها متضمّن للمبيعات المزعومة تلك كانت مصحوبة بالرسائل الجانبية تسمح للزبائن لإرجاع البرامج Software لاحقا بدون غرامات او خصومات من قيمة الشراء Bausch وموزّعون Lomb oversupplied بالعدسات اللاصقة والنظارات الشمسية في النهاية 1993 خلال خطة تسويق عدوانية. . . . قالت الشركة أمس تلك في ربع رابع من 1993 هو “بينما مبيعات مسجّلة على نحو غير ملائم” البعض من المنتج أرسل إلى موزّعون Nine West Group المحدودة. ذكرت بان الممارسات والسياسات و طريقة تدوين الأيرادات موضع تحرّي من قبل لجنة الأوراق المالية والتبادل إدت لهبوط في قيمة أسهم الشركة بحوالي 18 % على الأخبار 4 MicroStrategy المحدودة. ، شركة البرامج الناجحة. . . أعلنت بشكل ملحوظ انها قررت التراجع وخفض ارباح والدخل لسنتين السابقتين إدى هذا الأعلان الي هبوط قيمة اسهم هذه الشركة بحوالي 62 %، تقطيع حوالي 11$ بليون من سعر سوقه كلّ واحد من الأمثلة أعلاه، في شكل واحد أو آخر، إشتراك في لعبة الأعداد المالية. اللعبة بنفسها لها العديد من الأسماء المختلفة وتواجه الكثير الأشكال المختلفة. العلامات المشتركة، التي تعتمد على مجال الوسائل والطرق التي إستخدمت، سوف نشرحه في الجدول رقم 1.1 المسميات المختلفة للعبة الأعداد او الأرقام المحاسبة العدوانيه او المغايرة قوى وخيرات متعمدة وتطبيقات لمبادى المحاسبة تم تطبيقها لتحقيق النتائج المراد تحقيقها نموذحيا لتحقيق دخل عالي حتى لو كانت الممارسات تتوافق مع مع المماراسات المقبولة عموما او لا تتوافق إدارة الربحية تلاعب فعال لتحقيق الأيرادات المنشودة والتي تم وضعها من الأدارة او تصورات وضعت من قبل المحللين او ثابتة على مبدا هادي الدخل المصقول نموذج دخل تم تصميمه من الأدارة لصقل الدخل من الشوائب إتباع خطوات لتخفيف الربح وتخزينه من السنوات الجيدة الي السنوات الخفيفة تقارير مالية مزورة او مخادعة عن عمد بيانات مالية كاذبة او ارقام محذوفة او لم تكشف او يبلغ عنها في البيانات المالية تم عملها لخداع مستعملي البيانات المالية والتي حسب راي القانون والأداريين هي بيانات مالية مزورة تطبيقات محاسبية إبداعية هي أي او كل الطرق التي تستعمل للعب في الأرقام المالية والتي تحتوي على تطبيقات متعمدة قوية او تطبيقات محاسبية او استعمال الخداع في التقارير المالية او أي خطوات اتبعت لتحقيق إدارة الربحية او الدخل المصقول " بلغتنا نحن ربح مطبوخ " بينما لعبة الأعداد المالية لربّما لها العديد من العلامات المختلفة، إلا عنها تشتراك في هدف نهائي مفرد يخلق إنطباع معدّل عن إداء عمل شركة بتعديل وتغيير البيانات المالية للشركةللتأثير على مستعملي هذه البيانات في فهم الأداء. الإدارات التي تلعب لعبة الأعداد والأرقام المالية تريد حقيقية مطلوبة مؤكدة النتائج. مكأفاة هذه اللعبة الجوائز المتوقّعة كسبت من قبل أولئك الذين يلعبون لعبة الأعداد المالية قد تكون عديدة ومتنوعة . في أغلب الأحيان الجائزة المطلوبة هي تحرّك صاعد في سعر سهم شركة . للآخرين، الحافز قد يكون رغبة لتحسين تقديرات الدين وتخفّض كلف الفائدة على القروض كميات أو تخلق فترة هدوء إضافية وتخفّض القيود من مواثيق الدين. إهتمام في رفع الربح قد يوصل البعض علاوة أساسها. أخيرا، للشركات البارزة، الحافز قد يكون خفض التكاليف السياسية وذلك بتخفيف القيود السياسية والقوانين والضرائب سوف نذكرها في الشكل 1.2 وسوف نناقشه الشكل 1.2 الجوائز ومكافأة لعبة الأرقام التصنيف الجوائز تأثير على أسعار الأسهم اسعار اسهم عالية إخفاض قيمة الأسهم المتناقصة (ثبات سعر السهم ) زيادة قيمة الشركة إنخفاض تكاليف اسهم راس المال العادية زيادة قيمة خيارات السندات تأثير تكاليف الأقتراض تحسين نوعية الأقتراض تثمين قروض عالية إنخفاض تكاليف الأقتراض إتفاقيات مالية اقل صرامة تأثير خطط العلاواة زيادة – علاوات الربح تأثيرات التكاليف السياسية تخفيضات على القوانين تجنب الضرائب العالية تأثيرات سعر سهم يبحث المستثمرون عنه ويدفع أسعار أعلى في النهاية لقدرة الكسب المتعلّقة بالشركات —الشركة القدرة لتوليد جدول متزايد مستمر ومحتمل من الأيرادات الذي يزوّد السيولة النقدية. تلك السيولة النقدية أمّا يجب أن تزوّد حاليا او توقع من قبل المستثمرين بانها سوف تحدث في المستقبل خلال السنوات . الشركات التيتظهر القدرة على الكسب الأعلى للمستثمرين سيميلون إلى رؤية التأثيرالمناسب على أسعار أسهمهم . لشركة زيادة سهر السهم يعني انه سوف يزيد قيمة السوقية لسهم ويخفّض تكلفة رأس المال . لمدراء الشركة بالحصص أو خيارات الملكية التامّة على حصص الملكية , يزيد سعر سهم أعلى وذلك سوف يؤدي لزياة في الثروة شخصية. لعب لعبة الأعداد المالية يعدّ لعبة الأرقام المالية قد تكون طريقا واحد للإتّصال إلى المستثمرين بأن الشركة لها أعلى قدرة على الكسب وتحقيق الربح، يساعد لتبنّي لسعر سهم أعلى. قدرة الكسب القوية والأيرادات الأعلى كانت متوقّعة من شركة التقنيات المئوية المحدودة.،في الربع والشهور التي يؤديان الي سعر القمة سعر سهم بالغ الذروة 58.25$ في30 ديسمبر/كانون الأول , 1996. على أية حال، يلعب دورا في مستقبل الشركة اللامع بإفتراض كانت العديد من الأساليب المحاسبية المبدعة والخيالية التي رفعت الشركة الفرص. بين الأساليب المحاسبية التي إستخدمت كانت مغالاة الدخل ومثل هذه الأصول كحساب ذمم مدينة، المخزون، وإستثمارات. عرف الوضع الحقيقي لشركة على فترة شهرين التي تلي فترة القمة لسعر اسهم الشركة مما دفع بالمستثمرين بخفض سعر السهم حوالي 95% . أثناء 1997 ومبكرا 1998, شركة Twinlab. رات زيادة مثيرة في أسعار ا سهمها من فقط تحت 12$ لكلّ سهم في بداية 1997، سهم الشركة زاد السعر إلى المستوى العالي $ أربعينات لكلّ سهم في يوليو/تموز 1998. على أية حال، خلال تلك الفترة لعبة الأعداد المالية. لكن الشركة اعلنت بانها سوف تعيد بياناتها المالية لسنة 1997 والربع الأول من سنة 1998 حيث" ان هناك بعض اوامرالبيع قد تم حجزها لكن لم يتم تصدير فواتير لها وشحنها لزبائن " في نهاية السنة المالية 1998 إنخفض سعر الي 12$ بسبب هذه البيانات . في 1997 شركة أنظمة سيلفان التعلمية المحدودة. ، أستلمت مبلغ a 28.5$ مليون قيمة مناقصة التعليم الوطنية . أسّست الشركة منظمتان لاربحية بإيرادات قيمة المناقصة لتجنّب دفع ضرائب الدخل عليه كان توفير الضرائب على هاتان الشركتان مجرد غطاء ورابط لشركة سيلفان التعليمة والترويج لبرامج شركة سيلفان هذا المصاريف لم يتم تقييدها في مصاريف شركة سليفان عدم تقييد المصاريف هذه في حسابات دخل شركة سيلفان رفع ارباح الشركة مما ادى لزيادة سعر اسهم الشركة من 20$ الي 30$ ولكن عندما تم الكشف عن الشركتان الغير ربحية والتلاعب الذي حصل في ارقام الشركة ادى لهبوط في السعر الي اقل من 20$

هذة بعض الابحاث العلمية الاجنبية آمل الاستفادة منها عن المحاسبة الابداعية/ الابتكارية 1.pdf 2.pdf 3.pdf 4.pdf 5.pdf 6.pdf

انقل لكم بعضاً من مـقـتـطفات إطروحة دكتوراة .. للدكتور عدي وعنوان رسالته " تطوير إستراتيجية للحد من الآثار السلبية لإستخدام المحاسبة الابداعية في الشركات المساهمة العامة الأردنية - دراسة ميدانية - " المحاسبة الإبداعية: يستخدم مفهوم المحاسبة الإبداعية Creative Accounting لوصف حالات إظهار الدخل Income، والموجودات Assets والالتزامات Liabilities، لمنشئات الأعمال بصورة غير صادقة وغير حقيقية، الأمر الذي قاد إلى حدوث العديد من الانهيارات والفضائح المالية في العديد من المنشئات الاقتصادية الكبرى مثل إنرون Enron، وورلدكوم Worldcom، وهاركن Harkin، ومريل انديكوا Merill Endico وغيرها. وخلال العقدين الماضيين أخذ المختصون في المحاسبة بدراسة هذه الظاهرة وقدموا خلال دراستهم و تحليلهم لهذه الظاهرة العديد من التعريفات أبرزها ما قدمه جرفلثز (Grifliths) في عام 1986، إذ أشار إلى أنها "الإجراءات التي تمارسها منشئات الأعمال بهدف التقليل من أرباحها أو زيادتها، من خلال حساباتها التي تم تشكيلها والتلاعب بها بشكل هادئ، بطريقة خفية للتغطية على المخالفات والجرائم، واعتبرها عملية خداع كبرى (Griftiths, 1986,1) ويشير بعضهم إلى أن المحاسبة الإبداعية هي وصف عام لعملية التلاعب في التقارير المالية لتحقيق هدف خفي، وهي عملية يستخدم بوساطتها المحاسبون، معرفتهم في المبادئ والقواعد المحاسبية للتلاعب في قيم الحسابات المتعلقة بالمنشئات" (Oriol et. al, 1999,9). وقام مكبارنت وويلانس (McBarnet & Whelance)، بتقديم تعريف للمحاسبة الإبداعية، كما يلي "المحاسبة الإبداعية هي الاستخدام القانوني للمبادئ والقواعد المحاسبية بطريقة ما، لتحريف وتزييف القوائم المحاسبية" (Mc Barnet & Whelance, 1999,4). إضافة إلى ذلك، فإن جيمسون (Jameson) تناول هذا الموضوع من زاوية مهنة المحاسبة، حيث أشار إلى أن المحاسبة تشمل التعامل مع العديد من القضايا التي تتطلب إصدار أحكام، وحلِّ المشكلات بين الأساليب المحاسبية المختلفة لتقديم عرض لنتائج الأحداث والعمليات المالية. إن المرونة التي تتمتع بها الأساليب المحاسبية توفر فرصاً للتلاعب وإظهار صورة غير حقيقية لحالة المنشأة، وهذه النشاطات والممارسات والتي يرافقها القليل من عناصر الشك في مهنة المحاسبة، يطلق عليها المحاسبة الإبداعية (Jamison, 1988,7-8). وهناك تعريف آخر للمحاسبة الإبداعية تناوله كمال ناصر في كتابة المعنون "المحاسبة الإبداعية المالية: طبيعتها واستخدامها" الصادر في لندن في العام 1993، حيث أشار إلى أن المحاسبة الإبداعية هي عملية تحويل القيم المحاسبية المالية من صورتها الحقيقية إلى صورة مرغوبة، بحيث تعطي القيم الجديدة ميزة إيجابية للمنشأة دون المس بأيٍ من المبادئ والقواعد المحاسبية" (Naser, 1993,2). يتضح من مجمل التعريفات التي تناولت المحاسبة الإبداعية سابقة الذكر، أن هناك قواسم مشتركة يمكن تلخيصها بالآتي: 1. المحاسبة الإبداعية شكل من أشكال التلاعب والاحتيال في مهنة المحاسبة. 2. ممارسات المحاسبة الإبداعية تعمل على تغيير القيم المحاسبية الحقيقية إلى قيم غير حقيقية. 3. ممارسات المحاسبة الإبداعية تنحصر في إطار المبادئ والمعايير والقواعد المحاسبية المتعارف عليها، وبالتالي فهي ممارسات قانونية. 4. أن ممارسي المحاسبة الإبداعية، غالباً ما يمتلكون قدرات مهنية محاسبية عالية تمكنهم من التلاعب بالقيم وتحويلها وتحويرها بالشكل الذي يرغبون فيه. نشأة المحاسبة الإبداعية: يعود تاريخ استخدام عمليات التلاعب بالقيم المحاسبية للمنشئات في إطار المبادئ والمعايير والقواعد المحاسبية المعترف بها إلى بدايات عهود الثورة الصناعية، حيث كانت تتم عملية التلاعب أثناء إجراء حسابات التكاليف وذلك لأن التصنيع وتطوير أساليبه أوجد الحاجة إلى وجود ما يطلق عليه الآن المحاسبية الصناعية Industrial Accounting ، وبالتالي ضرورة وجود موظفين متخصصين في ذلك. وفي ذلك الوقت كانت لكل منشأة كامل الحرية في اختيار المبادئ المحاسبية التي تراها ملائمة لاحتياجاتها. ولكن درجة استقلالية العمل المحاسبي ضعيفة، وبالتالي درجة تأثير المحاسب في إعداد التقارير المالية ضعيفة أيضاً، حيث انحصر سلوك المحاسب المهني في الاستجابة لأهداف ورغبات المديرين الذين كانوا أصحاب الحق في تقييم الموجودات، وتقدير الدخل. وفي القرن الثامن عشر أخذت العديد من المنشئات تندمج مع بعضها، لتكوين منشئات كبيرة وضخمة، الأمر الذي قاد إلى ضرورة وجود واستخدام نظام محاسبي لتفادي الأخطاء الحسابية والسيطرة عليها ومنع السرقات، وامتلاك القدرة على تحديد الثروة في أي وقت. وفي هذه المرحلة أصبحت عملية تقدير الموجودات الثابتة واهتلاكها وتكاليف صيانتها واستبدالها، من أكثر المشكلات التي تواجه المحاسبين وانتقلت عملية إصدار التقارير والبيانات المحاسبية من نهاية المشروع إلى نهاية الفترة المالية (Chatfield, 1997, 33-37). إن تنوع وتعارض أساليب تقييم الموجودات التي كانت مستخدمة في القرن التاسع عشر، تعتبر من أهم صفات المحاسبة في ذلك القرن، حيث كان يستخدم أسلوبان أساسيان اعتمد الأول على أسلوب التكاليف الاستبدالية للموجودات، والثاني اعتمد على الموجودات المخصوم منها الاهتلاك. وقد رافق عملية تطور الإجراءات المحاسبية المستخدمة، إجراءات خفية للتلاعب في البيانات المحاسبية في إطار القواعد المحاسبية والقانونية (Chatifield, 1997,33-37). آمل الإستفادة منها وأيضاً لدي بعض الأبحاث العلمية المنشورة بمجلات علمية أجنبية عن المحاسبة الابداعية / الابتكارية من يرغب الاستفادة منها مراسلتي على البريد الخاص بي .. وسوف أحاول جاهداً رفعها هنا إن استطعت لكي يستفيد منها ذوي التخصص . أيضاً توجد رسالة دكتوراة بعنوان " دور المراجعة الخارجية في كشف ممارسات المحاسبة الإحتيالية في ضوء التطورات الاقتصادية المعاصرة، سامح محمد رضا، رسالة دكتوراه . حيث أن الابحاث العلمية العربية قليلة جداً بهذا الخصوص . تقبلوا تحيتي وتقديري ،،،

جهد مميز بارك الله فيك ولكن كم عدد معايير المحاسبة السعودية حتى الآن والصادرة من الهئية واسم كل معيار

نعم أخي الغربة المحاسبة الابداعية هي المحاسبة الابتكارية وأنا أعمل الان اطروحه ماجستير بهذا الخصوص وإذا كان هناك عضو يريد معلومات عن المحاسبة الابتكارية أو ابحاث أو مقالات اجنبية أيا كانت بهذا الخصوص علية مراسلتي بعد أذن الادارة لانه من الصعب رفع جميع ما لدي هنا . الايميل zaa7ff@hotmail.com

أستاذي الدكتور علاء كيف أحصل على هذة الاطروحة القيمة