لوحة القادة

شرح عربي CMA وأسئلة للتدريب والكتب الخاصة بها وبعض الكورسات الهامة الاخرى

مجموعة رائعة من الكورسات الهامة لكل المحاسبين والمهتمين بالمجال المحاسبي شرح كامل باللغة العربية لمنهج الشهادة الدولية CMA مع الكتب المعتمدة والاسئلة للتدريب على الامتحانات ومرفق مع الكورس عدة كورسات وملفات هامة اخرى اهمها * كورس كامل فى التحليل المالى من شركة ليندا . * كتابين عربي وانجلش فى مبادئ المحاسبة المالية . * قواميس محاسبية هامة . * اسطوانة المعايير المحاسبية . * اكثر من 500 كلمة انجليزية الاكثر شيوعاً . * كيفية حساب الاهلاك على اكسيل . * واخيرا عناوين ومواقع كل البنوك ومكاتب المحاسبة على مستوى محافظات مصر كلها . مجموعة رائعة من الكورسات الهامة لكل المحاسبين والمهتمين بالمجال المحاسبي شرح كامل باللغة العربية لمنهج الشهادة الدولية CMA مع الكتب المعتمدة والاسئلة للتدريب على الامتحانات ومرفق مع الكورس عدة كورسات وملفات هامة اخرى اهمها * كورس كامل فى التحليل المالى من شركة ليندا . * كتابين عربي وانجلش فى مبادئ المحاسبة المالية . * قواميس محاسبية هامة . * اسطوانة المعايير المحاسبية . * اكثر من 500 كلمة انجليزية الاكثر شيوعاً . * كيفية حساب الاهلاك على اكسيل . * واخيرا عناوين ومواقع كل البنوك ومكاتب المحاسبة على مستوى محافظات مصر كلها . كورس CMA معروف لدى الجميع بالتأكيد ومعروف ايضا ارتفاع تكاليف دراسته لكن مع هذا الكورس ان شاء الله ستوفر كل المبالغ الطائلة فى الدراسة وكذلك الوقت المستهلك وستقوم بدراستها بنفسك وتصبح جاهزا للامتحان ان شاء الله شهادة محاسب إداري معتمد CMA Certified Management Accountant تعتبر زمالة المحاسبين الإداريين المعتمدين CMA أحدى أهم الشهادات العضوية المهنية البريطانية التي يتمتع بها عدد كبير من المحاسبين الإداريين في المملكة المتحدة و خارجها و الذين يقدمون خدماتهم في ميدان المحاسبة الإدارية في الأحياز التالية : الإدارة المحاسبية الإستراتيجية للمؤسسات و الشركات. تقييم الأداء المحاسبي للمؤسسات و الشركات. إدارة و تنظيم الأداء المحاسبي للمؤسسات و الشركات. إدارة الموارد المحاسبية للمؤسسات و الشركات. إدارة المخاطر المحاسبية للمؤسسات و الشركات. إصدار التقارير المحاسبية الدورية في المؤسسات و الشركات. صياغة القرار الإداري المحاسبي. تصميم أخلاقيات الإدارة المالية و المحاسبية في المؤسسات و الشركات. و تتاح إمكانية انضمام المحاسبين من حملة أي من الجنسيات العربية والذين يعملون في حقل المحاسبة الإدارية إلى هيئة الزمالة البريطانية التخصصية لنيل شهادة محاسب إداري معتمد CMA من بريطانيا و ذلك بعد تحقيق كامل شروط الانتساب المحددة من هيئة الزمالة البريطانية التخصصية في المملكة المتحدة و ذلك من خلال الأكاديمية العربية البريطانية للتعليم العالي الممثل الحصري في الدول العربية لهيئة الزمالة البريطانية التخصصية. و لا تنطوي زمالة المحاسبين الإداريين المعتمدين CMA من بريطانيا على برنامج دراسي محدد و إنما هي شهادة عضوية مهنية يتم منحها للمتقدم في حال تلبيته لشروط الانضمام إلى زمالة المحاسبين الإداريين المعتمدين CMA و التي بناءً عليها يستطيع الزميل المعتمد استخدام لقب محاسب إداري معتمد CMA من المملكة المتحدة. محتويات الكورس 1- الكتب اللازمه لدراسه الكورس 2- ملفات صوتيه ومرئيه لشرح الكورس 3 – بعض الاسئله اللازمه للختبارات محتوى الكورس : U01 Budgeting Concepts and forcasting techniques U02 Budget methodolgies and budget preparation.part1 U02 Budget methodolgies and budget preparation.part2 U03 Cost managementterminology and concepts U04 Cost accumulation system U05 Cost Allocation U06 operational efficiency and business process performance U07 Performance evaluation and control.part1 U07 Performance evaluation and control.part2 Unit 8 & 9 Auc CMA Part 1 New System محاسبة تكاليف – مدخل ادارى – تشارلز هولينجرين – الكتاب الأول ( للاسف النسخ مش واضحه بالدرجة الكافيه بس الحمد لله اننا لاقيناها اصلا ) محاسبة تكاليف- مدخل إدارى – تشارلز هولينجرين – الكتاب الثانى CMA Questions وبعض الفيدويهات (بالعربيه ) صورة توضح محتويات الملف المرفوع ( اختر سيرفر واحد فقط للتحميل ) تقسيمة 2 جيجا ( 3 اجزاء ) FreakShare part 1: http://sl.free-ta7meel.com//83 Part 2: http://sl.free-ta7meel.com//84 Part 3: http://sl.free-ta7meel.com//85 تقسيمة 500 ميجا ( 9 اجزاء ) FilesFrog part 1: http://sl.free-ta7meel.com//73 Part 2: http://sl.free-ta7meel.com//72 Part 3: http://sl.free-ta7meel.com//71 Part 4: http://sl.free-ta7meel.com//70 Part 5: http://sl.free-ta7meel.com//69 Part 6: http://sl.free-ta7meel.com//68 Part 7: http://sl.free-ta7meel.com//67 Part 8: http://sl.free-ta7meel.com//66 Part 9: http://sl.free-ta7meel.com//65 Media1Fire part 1: http://sl.free-ta7meel.com//74 Part 2: http://sl.free-ta7meel.com//75 Part 3: http://sl.free-ta7meel.com//76 Part 4: http://sl.free-ta7meel.com//77 Part 5: http://sl.free-ta7meel.com//78 Part 6: http://sl.free-ta7meel.com//79 Part 7: http://sl.free-ta7meel.com//80 Part 8: http://sl.free-ta7meel.com//81 Part 9: http://sl.free-ta7meel.com//82

6 أغسطس 2019

1 نقطة

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية IFRS 15 بعنوان الإيرادات من العقود مع العملاء - محاسبة عقود المقاولات أو العقود طويلة الآجل و محاسبة انشطة الاوامر الانتاجية و الضمانات

في محاسبة المقاولات تطبق نفس الخطوات الخمس التي تم اقرارها بواسطة المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية IFRS 15 للاعتراف بالإيراد و مع ذلك فإنه في حالة محاسبة المقاولات او محاسبة العقود طويلة الآجل فإنه يجب ان يولي المهني بعض الاهتمام للخطوة الثانية و الخطوة الخامسة على وجه التحديد و ذلك لطبيعة عقود المقاولات بالنسبة للخطوة الثانية التي تنص على تحديد التزامات الاداء في العقد فإنه من المهم ان يعرف المهني ان عقد المقاولات يحتوي على الكثير من البنود التي لا يمكن اعتبارها مستقلة و لكن على عكس ذلك فإن تلك البنود هي بنود تابعة تتكامل مع بعضها البعض و يتم توليفها في حزمة واحدة لأنتاج منتج معين و بذلك فإن اغلب عقود المقاولات يجب ان ينظر لها على اعتبار انها التزام اداء واحد منفرد أما بالنسبة للخطوة الخامسة التي تنص على الاعتراف بالإيراد فإننا سنحاول في السطور القادمة التعمق بعض الشيئ في شرح هذه الخطوة و ذلك اتباعاً لمنهاج التدرج في طرح المعلومة المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية IFRS 15 حدد أنه في الخطوة الخامسة التي تنص على الاعتراف بالإيراد فإن الشركة يجب ان تختبر العقد من حيث انطباق اياً من ثلاثة شروط يمكن بعدها الحكم على ان معالجة الايراد ستكون بطريقة معالجة الإيراد على مدى فترة من الزمن و في حالة عدم توافر اي شرط من الشروط الثلاثة فإن معالجة الإيراد ستكون بطريقة معالجة الإيراد عند نقطة معينة من الزمن الشروط الثلاثة هي : a- عندما يحصل العميل على المنافع كلما تم تنفيذ أو انجاز العمل b- عندما يسيطر العميل على الاصل كلما تم تخليق او تصنيع أي مرحلة منه c- عندما يقوم البائع بتصنيع او تجميع الاصل الذي لا يوجد له اي استخدام بديل سوى بيعه لعميل محدد و بالتالي فإن للبائع الحق في استلام الدفعات مقابل العمل المنجز الشكل التالي يوضح خريطة التدفق لتحديد الطريقة المناسبة للاعتراف بالإيراد الشرط الاول : العميل بشكل متزامن يحصل على و يستهلك المنافع التي تم امدادها بواسطة اداء الشركة كلما تم الاداء ، وهذا الشرط ينطبق على العقود الخاصة بالخدمات و امثلة ذلك عقود خدمات النظافة و عقود خدمات الحراسة حيث ان الشركة في هذه الحالة تحول المنافع الخاصة بالخدمة إلى العميل كلما تم اداء الخدمة و بالتالي يتم الوفاء بألتزام الاداء خلال فترة زمنية مع ملاحظة انه في يعتبر العميل في حكم المستلم و المستهلك للمنافع كلما تم اداء الالتزام إذا لم يكن العميل في حاجة إلى إعادة اداء العمل المنجز مرة اخرى بواسطة شركات اخرى و هو الامر الذي يعد دليل على ان العميل يستلم و يستهلك المنافع من خلال التعاقد فقط لا غير الشرط الثاني : يتم إنشاء أو تخليق او تعزيز الاصل المسيطر عليه بواسطة العميل من خلال اداء الشركة ، و هذا الشرط ينطبق على بعض المواقف التي يسيطر فيها العميل على الاعمال تحت التشغيل كلما قامت الشركة بتصنيع البضائع او امداد الخدمات ، و تجدر الاشارة إلى ان الاصل في هذه الحالة قد يكون اصل ملموس او أو اصل غير ملموس و الامثلة على ذلك تشمل عقود الانشاء او عقود التصنيع التي يسيطر فيها العميل على الاعمال تحت التشغيل و ايضاً قد تشمل عقود البحث و التطوير حيث يملك العميل ما سيتم اكتشافه نتيجة هذه الابحاث الشرط الثالث : من خلال اداء الشركة يتم إنشاء او تخليق اصل ليس له تصريف بديل بالنسبة للشركة و ان الشركة لها حق واجب النفاذ في الدفع مقابل الاداء المكتمل حتى اخر تاريخ ، و سنجد ان هذا الشرط تم وضعه لمساعدة الشركات في تقييمهم للسيطرة في الحالات التي يتم ينطبق عليها الشرطين الاول و الثاني ، أي انه يمكن اعتبار هذا الشرط هو شرط مكمل للشرطين الاول و الثاني و بناءاً على ما سبق فإنه الشركات التي تقوم بتخليق اصول ليس لها تصريف بديل و التي لديها الحق في الدفع مقابل الأداء حتى اخر تاريخ فإنه تعترف بالإيراد كلما تم انتاج الاصل عوضاً عن الاعتراف بهذا الإيراد عند نقطة معينة من الوقت (عند التسليم) و من ناحية اخرى فإن هذا الشرط مناسب لتقييم الخدمات المخصصة لعميل معين و مثال ذلك عندما يكون هناك عقد بين شركة استشارات و عميل لتقديم خدمات استشارية من خلالها يستلم العميل في نهاية المهمة تقرير استشاري مع شرط ان العميل يكون ملتزم بدفع العمل المكتمل حتى تاريخه لو ان هذا العقد تم الغاءه حيث انه في هذه الحالة تعالج الإيرادات بطريقة المعالجة على مدى فترة من الزمن طرق قياس الانجاز على مدى فترة زمنية بعد ان يتم تحديد ما إذا كان التزام الاداء تم الوفاء به خلال فترة زمنية بأنطباق احد الشروط الثلاثة السابقة فإنه يجب ان يتم قياس نسبة الانجاز لتحديد الايراد الذي سيتم الاعتراف به ، و هنا الغرض من قياس الانجاز لإلتزام الاداء هو ببساطة للاعتراف بالإيراد بالشكل الذي يعكس حدث تحويل السيطرة للبضاعة او الخدمة الموعود بها للعميل ، و هنا فإنه يمكن للشركة بمجرد أن تحدد ان التزام الاداء تم الوفاء به خلال فترة زمنية بتطبيق بعض الانواع من طرق قياس الانجاز و ذلك على حسب وصف الحالة التي لديها مع ملاحظة ان المعيار في اختيار الطريقة التي يجب ان تتبعها الإدارة هو ان هذه الطريقة يجب ان تتوافق و تعبر بشكل كبير عن عمليات تحويل البضاعة و الخدمة للعملاء الطرق الاولى : الطرق التي تعتمد على المدخلات a. الطرق التي تعتمد على المدخلات على اساس التكلفة المتكبدة b. الطرق التي تعتمد على الاساس الزمني الطرق الثانية : الطرق التي تعتمد على المخرجات أولا: الطرق التي تعتمد على المدخلات السمة الرئيسية في الطرق التي تعتمد على المدخلات هي انها تقيس الانجاز على اساس الموارد المستهلكة بالنسبة إلى إجمالي الموارد المتوقع استهلاكها أو على اساس المجهود المبذول بالنسبة إلى إجمالي المجهود المتوقع بذله و امثلة ذلك كثيرة و منها ، ساعات العمل و ساعات استخدام ماكينة معينة و الوقت المنقضي و كميات المواد او البضائع هناك تقدير أو حكم مهني يتعلق بإجمالي المجهود المتوقع أو إجمالي الموارد المتوقع استهلاكها يتداخل في هذا الامر و هذا الحكم المهني يجب ان يتضمن تلك المدخلات التي يتوقع ان تساهم مساهمة حقيقية في الوفاء بألتزام الاداء في افضل الاحوال و على ذلك فإن الإدارة منوط بها ان تقصي جميع المدخلات التي لا تساهم بشكل فعلي في الوفاء بإلتزام الاداء a. الطرق التي تعتمد على المدخلات على اساس التكلفة المتكبدة احد الطرق الشائعة و التي تعتمد على المدخلات هي قياس الانجاز بنسبة التكاليف التي حدثت إلى التكاليف المقدرة الإجمالية و يشار إلى هذه الطريقة بطريقة التكلفة إلى التكلفة "cost-to-cost" Method و في بعض الادبيات اشتهرت هذه الطريقة بطريقة نسبة الانجاز أو Percentage of completion method ، هذه التكاليف تشتمل على a. تكلفة العمل المباشر b. تكلفة المواد المباشرة c. تكلفة مقاولي الباطن d. التكاليف الغير مباشرة وثيقة الصلة بأنشطة العقد e. التكاليف الصريحة التي تحمل على العميل طبقاً للتعاقد f. التكاليف التي تحدث بشكل منفرد كنتيجة للتعاقد أما بالنسبة لتلك التكاليف التي لا تمت بصلة للعقد أو التي لا تساهم في الوفاء بألتزام الاداء بشكل مباشر فإنها لا تحمل على تكاليف العقود و من امثلة هذه التكاليف a. تكاليف التسويق و البيع b. التكاليف الإدارية و العمومية التي لم تذكر في العقد c. تكاليف التطوير و البحث التي لم تذكر في العقد d. اهلاك المعدات و الآلات المتوقفة يلاحظ اننا لدينا حالتين ، الحالة الأولى هي حالة ان المشروع نتيجته المقدرة ربح و الحالة الثانية أن المشروع في حالة ان نتيجته المقدرة خسارة أولاً : في حالة المشاريع المربحة ( قيمة التعاقد أكبر من التكاليف الفعلية و التكاليف المقدرة لإتمام المشروع ) فإن نسبة الانجاز = إجمالي التكاليف المتكبدة الفعلية ÷ إجمالي التكاليف المتوقعة ، حيث ان اجمالي التكاليف المتوقعة = التكاليف الفعلية المتكبدة حتى تاريخه + التكاليف المتوقعة لإنجاز العمل المتبقي الإيراد المعترف به في الفترة المالية الحالية (المستخدم في قائمة الدخل) = (قيمة العقد × نسبة الإنجاز) - الإيراد المعترف به في الفترات المالية السابقة التكاليف المعتمدة في قائمة الدخل = التكاليف الفعلية المتكبدة الفعلية خلال الفترة المالية ثانيا : في حالة المشاريع الخاسرة ( قيمة التعاقد أقل من التكاليف الفعلية و التكاليف المقدرة لإتمام المشروع ) فإن نسبة الانجاز = إجمالي التكاليف المتكبدة الفعلية ÷ إجمالي التكاليف المتوقعة ، حيث ان اجمالي التكاليف المتوقعة = التكاليف الفعلية المتكبدة حتى تاريخه + التكاليف المتوقعة لإنجاز العمل المتبقي الإيراد المعترف به في الفترة المالية الحالية (المستخدم في قائمة الدخل) = (قيمة العقد × نسبة الإنجاز) - الإيراد المعترف به في الفترات المالية السابقة التكاليف المعتمدة في قائمة الدخل = الخسارة المقدرة على مستوى العقد ككل + (قيمة العقد × نسبة الانجاز) - التكلفة المعتمدة خلال الفترات المالية السابقة b. الطرق التي تعتمد على الاساس الزمني هذا الطرق تستخدم بشكل عام عندما يكون لدينا التزام اداء يتم الوفاء به بشكل دوري على فترات زمنية متساوية أو إذا كانت الشركة لديها عقد يتم الوفاء به على اساس زمني و في هذه الطرق فإنه يعترف بالإيراد بتقسيم قيمة التعاقد على الفترات الزمنية المتساوية التي يحتوي عليها العقد و امثلة ذلك الدعم الفني للمنتجات التي تباع للعملاء على اساس زمني أو العقود التي تم العملاء بإشتراكات على اساس زمني في النوادي مثلاً ثانيا: الطرق التي تعتمد على المخرجات السمة الرئيسية في الطرق التي تعتمد على المخرجات هي انها تقيس الانجاز بالنسبة لكامل التزام الاداء المطلوب الوفاء به على اساس النتائج المتحققة و القيم المحولة ، و امثله ذلك كثيرة منها الوحدات المنتجة و الوحدات المسلمة للعميل و المراحل المهمة في العقد و الصفة المتلازمة التي يمكن ان تجعلنا نميل إلى تطبيق طريقة المخرجات هي ان العقد نفسه قد تكون وحدة الحساب فيه قائمة على المخرجات و مثال ذلك عندما يكون العقد مثلاً بمبلغ 100,000 وحدة نقد و هذا العقد ينص على استبدال 100 كيلو متر قضبان سكك حديدية مع ملاحظة ان العميل يسيطر أو يستحوذ على العمل كلما تم انجازه و في هذه الحالة فإنه مثلاً عندما تصل الشركة إلى نهاية السنة المالية و تريد ان تقيس الانجاز فإنها تقيسه على اساس نسبة الانجاز و لو فرض ان الشركة استبدل 75 كيلو متر فإن نسبة الإنجاز نسبة إلى كامل التزام الاداء المطلوب الوفاء به هو 75/100 و بالتالي فإن مبلغ الإيراد المطلوب الاعتراف به في هذه الحالة هو 100,000 × 75/100 = 75,000 وحدة نقد خدمات الضمان Warranties ربما سيبدو للقارئ الكريم بأن الضمانات قد تكون بعيدة عن موضوعنا و لكن في الحقيقة فإن خدمات الضمان ذات صلة وثيقة في كثير من الممارسات التي تشتمل عليها عقود المقاولات او العقود طويلة الآجل حيث ان كثير من المشاريع تحتوي على شروط خاصة للصيانة و تغطية العيوب لفترة محدودة بعد تسليم المشروع للعميل او الجهة المالكة للمشروع و بصفة عامة فإن خدمات الضمان تشتمل على نوعين مختلفين يجب التفرقة بينهم و ذلك لأن كل نوع من انواع خدمات الضمان له معالجة محاسبية مختلفة يجب ان تؤخذ في الحسبان النوع الاول من خدمات الضمان : خدمات ضمان الجودة Quality-assurance warranties هذا النوع من الضمانات لا يعد التزام اداء و لكنه عوضاً عن ذلك يعتبر احد التكاليف اللازمة للوفاء بألتزامات الاداء المتعلقة بتسليم منتجات مقبولة من حيث الجودة و يمكن اعتبار خدمات الضمان كأنها التزام اداء غير مستقل أو عنصر من توليفة أو حزمة بضائع ، و في هذه الحالة يقوم المورد أو البائع بتقدير تكلفة الضمان عند البيع و يقوم بتسجيلها كمصاريف ضمانات في الطرف المدين و يربطها بألالتزام الطارئ بفتح حساب التزامات الضمانات في الطرف الدائن النوع الثاني من خدمات الضمان : خدمات الضمان الممتدة Extended warranties و هذا النوع من الضمانات مستقل و يقدم بشكل اضافي أو بشكل مستقل و منفصل للعملاء في حالة حاجتهم إلى ذلك و بشكل عام فإن لهذه الخدمة سعر معروف و بالتالي فإنه يمكن اعتبار خدمة الضمان الممتدة على انها التزام اداء منفصل له سعر محدد لأي معاملة خاصة بها و من هنا فإنها تعامل كما سبق و تعاملنا مع التزامات الاداء المستقلة و عند تخصيص السعر فإن التخصيص يتم ايضاً بناءاً على نسبة سعر البيع القائم بذاته الاوامر الانتاجية الانشطة التي تعتمد على نظام الاوامر الانتاجية تعد من الانشطة المنتشرة بشكل كبير على مستوى الوطن العربي ، حيث ان طبيعة تلك الانشطة تناسب الكيانات المصنعة الصغيرة و المتوسطة الحجم مثل الورش و المعامل و المصانع الصغيرة التي لا تنتج إلا إذا استلمت امر تصنيع من عملاؤها ، و يعتبر الوعاء التكاليفي في هذه الحالة هو الامر الانتاجي (لاحظ التشابه مع نشاط المقاولات حيث ان الوعاء التكاليفي هو المشروع) ، و من حيث المواصفات الفنية للانتاج فإن نظام الاوامر الانتاجية يتميز بأنه قد يكون لكل امر انتاجي مواصفاته الفنية الخاصة المعالجة المحاسبية للانشطة التي تقوم على الاوامر الانتاجية قد تتخذ عدة مداخل لقياس التكلفة مثل المدخل الفعلي ، المدخل العادي ، المدخل المعياري و سوف نركز هنا على المدخل الفعلي الذي من خلاله يتم اعتماد المواد المباشرة و الاجور المباشرة و التكاليف الصناعية الاضافية الاخرى ، اما بالنسبة لقياس الإيراد فإنه في الانشطة التي تعتمد على نظام الاوامر الانتاجية فإن الإيراد يقاس عند نقطة زمنية معينة و لعل الامثلة التي سترد في هذا الامر ستوضح لكم بالتفصيل كيفية المعالجة المحاسبية السليمة لمثل هذه الانشطة امثلة عملية مثال (1) في سنة 2016 تعاقدت الشركة A مع العميل B على بناء مبنى بقيمة 5,000,000 وحدة نقد ، الشركة A سوف تقوم ببناء المبنى بناءاً على المواصفات التي حددها العميل B و على ارض مملوكة للعميل و في حيازته ، العمل في المبنى من المقدر له ان يستغرق ثلاثة سنوات ، طبقاً للتعاقد فإن الشركة A سوف تقوم بإصدار الفواتير على اساس اقساط تم تحديدها مسبقاً ، في ضوء المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية قم بتحليل الحالة مع القيود الجدول التالي يوضح بالتفصيل كافة المعاملات الخاصة بالتعاقد التحليل الخطوة الاولى تحديد العقد - العقد منصوص عليه بشكل صريح و تم الاتفاق عليه بين الطرفين ، الشركة A و العميل B الخطوة الثاني تحديد التزامات الاداء - في هذا المثال الشركة تعاقدت على التزام اداء واحد و هو المبني الخطوة الثالثة تحديد سعر المعاملة - سعر المعاملة هو 5,000,000 ,وحدة نقد الخطوة الرابعة تخصيص اسعار المعاملات - لدينا التزام اداء واحد و سعر معاملة واحد و لا توجد مشكلة في هذا الامر الخطوة الخامسة الاعتراف بالإيراد - لتحديد الطريقة المناسبة للاعتراف بالإيراد يجب ان نقوم بعمل اختبار لمعرفة توافر احد الشروط الثلاثة السابق ذكرها و هي الشرط الاول : العميل بشكل متزامن يحصل على و يستهلك المنافع التي تم امدادها بواسطة اداء الشركة كلما تم الاداء الشرط الثاني : يتم إنشاء أو تخليق او تعزيز الاصل المسيطر عليه بواسطة العميل من خلال اداء الشركة الشرط الثالث : من خلال اداء الشركة يتم إنشاء او تخليق اصل ليس له تصريف بديل بالنسبة للشركة و ان الشركة لها حق واجب النفاذ في الدفع مقابل الاداء المكتمل حتى اخر تاريخ بمراجعة الشروط السابقة سنجد ان الحالة التي لدينا في المثال ينطبق عليها الشرط الثالث ، حيث ان الشركة ستقوم بإنشاء اصل ليس له تصريف بديل بالنسبة للشركة و ذلك لأنه بمواصفات العميل و يمكن أيضاً استنتاج ان الشرط الثاني ينطبق في حالتنا هذه حيث الارض التي سيبنى عليها المبنى مملوكة بالكامل للعميل و تحت حيازته أي مسيطر عليها بواسطة العميل و طبقاً لما سبق فإننا امام حالة تتطلب الاعتراف بالإيراد على مدى فترة من الزمن و الطريقة المناسبة هنا هي طريقة cost-to-cost Method أو طريقة نسبة الانجاز ذلك لأن هذه الحالة لا تنطبق على الحالة التي تطبق فيها الطرق التي تعتمد على المخرجات او الطرق التي تعتمد على الاساس الزمني قيود سنة 2016 (1) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,500,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل 1,500,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2016 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,200,000 من حـ / العميل B 1,200,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2016) (3) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,000,000 من حـ / البنك او النقدية 1,000,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2016 ) (4) في نهاية سنة 2016 مدين دائن بيان 1,500,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 500,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 2,000,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 1,500,000 ÷ (1,500,000 + 2,250,000) = 40% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 40% = 2,000,000 وحدة نقد ) عرض القوائم المالية 2016 أولا قائمة المركز المالي 2016 بالنسبة لقائمة المركز المالي يجب أن نعرف ان حساب الاعمال تحت التشغيل له حساب مقابل (عكسي) و هو حساب فواتير العملاء عن العقود غير المنتهية او مستخلصات العملاء عن العقود الغير منتهية و مثلهم في ذلك مثل حساب الاصل الثابت و حساب مجمع الاهلاك ، حيث ان حساب مجمع الاهلاك يصنف على انه ضمن الاصول الثابتة كحساب عكسي للاصل الثابت نفسه و بنفس المنهجية فإن حساب فواتير العملاء عن العقود غير المنتهية يصنف على انه حساب عكسي لحساب الاعمال تحت التشغيل السؤال هنا و كيف يتم تصنيف كلا الحسابين ، حساب الاعمال تحت التشغيل و حساب فواتير العملاء عن العقود الغير منتهية ؟ و للاجابة على ذلك فإنه من المنظور العملي و لتوجيه اقسام الحسابات فإن هذين الحسابين لهما تصنيفين مختلفين و القائم على الإدارة المالية حرية الاختيار في بعض المراجع هناك امكانية ان يتم تصنيف كلا الحسابين (حساب الاعمال تحت التشغيل و حساب فواتير العملاء عن العقود غير المنتهية ) كتصنيف فرعي تحت تصنيف المخزون و هذا التصنيف وارد في كتاب كيسو و لكن بتحليل هذا التصنيف وجدت ان هذا التصنيف ينافي المنطق و ذلك لأن حساب الاعمال تحت التشغيل في محاسبة المقاولات يقفل فيها نتيجة المشروع من ربح او خسارة في نهاية كل فترة مالية و بالتالي فإن حساب الاعمال تحت التشغيل يتساوى رصيده في نهاية كل فترة عملياً مع الايراد المعتمد المجمع لجميع السنوات المحسوب بنسبة الاتمام ، بالتالي فإن بشكل عملي يمكن القول بأن حساب الاعمال تحت التشغيل الذي يتساوي مع مجمع الإيرادات المعتمدة و لو خصمنا منه فواتير العملاء عن العقود الغير منتهية و التي قد يطلق عليها احياناً المستخلصات فإن النتيجة سوف تتمثل في الفرق بين مجموع الايراد المعتمد و مجموع الفواتير أي ان النتيجة ستكون متمثلة في الايرادات الغير مفوترة و التي قد تكون قيمتها بالسالب أو بالموجب و من هنا فإنه من المناسب ان يتم ادراج هذه القيمة تحت تصنيف الاصول المتداولة عوضاً عن تصنيفه كمخزون و يمكن ايضاً ان يتم تصنيفهما كتصنيف فرعي تحت تصنيف الاصول المتداولة و من ناحية اخرى فإن للمدقق تصنيفات اخرى يتبعها في نهاية الفترة المالية و هذه التصنيفات تقوم على مستوى المشاريع نفسها كالتالي الحالة الاولى في حالة ان حساب الاعمال تحت التشغيل أكبر من حساب فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ، يتم التصنيف كتصنيف فرعي تحت الاصول المتداولة الحالة الثانية في حالة ان حساب الاعمال تحت التشغيل اصغر من حساب فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ، يتم التصنيف كتصنيف فرعي تحت الخصوم المتداولة و لتوضيح الحالات السابقة أولا: قائمة المركز المالي الاصول المتداولة 2,000,000 الاعمال تحت التشغيل (1,200,000) فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية 800,000 زيادة الاعمال تحت التشغيل عن فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية (اصول العقود) ثانياً: قائمة الدخل 2016 2,000,000 ايرادات المشاريع (1,500,000) تكلفة المشاريع 500,000 إجمالي الربح (الخسارة) ** يجب ملاحظة انه من الاخطاء الشائعة جداً في قطاع التشييد و البناء ان الكثير من المحاسبين يقومون بمعالجة التكاليف و الإيرادات الخاصة بالمشاريع التي قد تمتد لأكثر من فترة مالية في حساب تكاليف المشاريع بشكل مباشر و في حساب إيرادات المشاريع بشكل مباشر و هذا الامر و إن كان ممكناً بالنسبة لمعالجة تكاليف المشاريع إلا انه في النهاية سوف يتسبب بتشوهات في عرض القوائم المالية للإدارة خلال الفترة و لن تعبرا لقوائم المالية عن حقيقة المركز المالي بشكل دقيق و ربما سيؤدي ذلك لأخطاء محاسبية تؤثر على عرض القوائم المالية و من هنا فإن اتباع الطريقة السابقة سيضمن اتساق القوائم المالية و تطابق معالجة المشاريع المحاسبية مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية IFRS 15 قيود سنة 2017 (1) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,000,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,000,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2017 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 2,000,000 من حـ / العميل B 2,000,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2017) (3) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,400,000 من حـ / البنك او النقدية 1,400,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2017 ) (4) في نهاية سنة 2017 مدين دائن بيان 1000,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 125,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 1,125,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 2,500,000 ÷ (2,500,000 + 1,500,000) = 62.5% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 62.5% - 2,000,000 = 1,125,000 وحدة نقد ) عرض القوائم المالية 2017 أولا قائمة المركز المالي 2017 الخصوم المتداولة 3,200,000 افواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية (3,125,000) الاعمال تحت التشغيل 75,000 زيادة فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية عن الاعمال تحت التشغيل (خصوم العقود) ثانياً قائمة الدخل 2017 1,125,000 ايرادات المشاريع (1,000,000) تكلفة المشاريع 125,000 إجمالي الربح (الخسارة) قيود سنة 2018 (1) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 1,600,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,600,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2018 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 1,800,000 من حـ / العميل B 1,800,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2018) (3) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 2,600,000 من حـ / البنك او النقدية 2,600,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2018 ) (4) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 1,600,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 275,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 1,875,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 4,100,000 ÷ (4,100,000 + 0) = 100% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 100% - 3,125,000 = 1,875,000 وحدة نقد ) (5) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 5,000,000 من حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية 5,000,000 إلى حـ / اعمال تحت التشغيل (اغلاق حسابات قائمة المركز المالي لأنتهاء المشروع في سنة 2018 و يلاحظ ان هذا القيد هو قيد بإجمالي قيمة التعاقد عند انتهاء تنفيذ العقد) عرض القوائم المالية 2018 أولا قائمة المركز المالي 2018 في قائمة المركز المالي لا تظهر اية حسابات حيث انه تم عكس القيد في القيد رقم 5 لسنة 2018 ثانياً قائمة الدخل 2018 1,875,000 ايرادات المشاريع (1,600,000) تكلفة المشاريع 275,000 إجمالي الربح (الخسارة) مثال (2) في سنة 2016 تعاقدت الشركة A مع العميل B على بناء مبنى بقيمة 5,000,000 وحدة نقد ، الشركة A سوف تقوم ببناء المبنى بناءاً على المواصفات التي حددها العميل B و على ارض مملوكة للعميل و في حيازته ، العمل في المبنى من المقدر له ان يستغرق ثلاثة سنوات ، طبقاً للتعاقد فإن الشركة A سوف تقوم بإصدار الفواتير على اساس اقساط تم تحديدها مسبقاً ، في ضوء المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية قم بتحليل الحالة مع القيود مع العلم بأنه تم دفع مقدم اتعاب قدره 10% من اجمالي التعاقد تخصم من كل دفعة لاحقة و يتم حجز نسبة قدرها 5% من كل دفعة كمحجوز ضمان لضمان حسن التنفيذ و يتم دفعها بعد سنة من نهاية التعاقد ، علماً بأن تقديرات الادارة لمصاريف الصيانة في السنة الاولى بعد انتهاء العقد قدرت بنسبة 1% (50,000 وحدة نقد) الجدوال التالية يوضح بالتفصيل كافة المعاملات الخاصة بالتعاقد و تفاصيل المقبوضات كالتالي التحليل الخطوات الخمس تطبق بنفس الطريقة التي قمنا بتطبيقها في المثال (1) و في هذا المثال نحن نوضح كيفية معالجة مقدمات الاتعاب و محجوز الضمان في عقود المقاولات و سيلاحظ القارئ ان التغيرات ستتم فقط في قيود المقبوضات نظراً لاختلافها عن المثال (1) قيود سنة 2016 (1) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,500,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,500,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2016 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,200,000 من حـ / العميل B 1,200,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2016) (3) في بداية التعاقد خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 500,000 من حـ / البنك او النقدية 500,000 إلى حـ / إيرادات مؤجلة (مقدم الاتعاب من العميل B خلال سنة 2016 ) (4) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 850,000 من حـ / البنك او النقدية 100,000 من حـ / الِإيرادات المؤجلة 50,000 من حـ / محجوز ضمان المشروع 1,000,000 إلى حـ / العميل B (القيد السابق تم استخدام حساب منفصل فيه بأسم محجوز الضمان و يمكن ان يصنف على انه ذمم مدينة اخرى (متداولة أو غير متداولة يتم تقريرها على حسب الشروط فإن كانت ستسدد خلال السنة المالية القادمة فإنها تكون متداولة و إن كانت ستسدد في سنوات مالية تتعدى السنة المالية القادمة تصنف على انها غير متداولة ، و في حالات اخرى قد تترك قيمة محجوز الضمان مستحقة في حساب العميل و هنا ايضاً يجب على المراجع او المحاسب ان يصنف قيمة قيمة محجوز الضمان من حيث كونها متداولة او غير متداولة كما سبق ذكره) (5) في نهاية سنة 2016 مدين دائن بيان 1,500,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 500,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 2,000,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 1,500,000 ÷ (1,500,000 + 2,250,000) = 40% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 40% = 2,000,000 وحدة نقد ) عرض القوائم المالية 2016 أولا قائمة المركز المالي 2016 الاصول المتداولة 2,000,000 أعتمال تحت التشغيل (1,200,000) فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية 800,000 زيادة الاعمال تحت التشغيل عن فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية (اصول العقود) 50,000 أصول متداولة اخرى (اصول العقود) الخصوم المتداولة دائنون تجاريون و ذمم دائنة اخرى 400,000 دخل مؤجل (خصوم العقود) ثانياً قائمة الدخل 2016 2,000,000 ايرادات المشاريع (1,500,000) تكلفة المشاريع 500,000 إجمالي الربح (الخسارة) قيود سنة 2017 (1) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,000,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,000,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2017 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 2,000,000 من حـ / العميل B 2,000,000 فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2017) (3) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,190,000 من حـ / البنك او النقدية 140,000 من حـ / الِإيرادات المؤجلة 70,000 من حـ / محجوز ضمان المشروع 1,400,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2017 ) (4) في نهاية سنة 2017 مدين دائن بيان 1,000,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 125,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 1,125,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 2,500,000 ÷ (2,500,000 + 1,500,000) = 62.5% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 62.5% - 2,000,000 = 1,125,000 وحدة نقد ) عرض القوائم المالية 2017 أولا قائمة المركز المالي 2017 الاصول المتداولة 120,000 أصول متداولة اخرى (أصول العقود) الخصوم المتداولة 3,200,000 فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية (3,125,000) الاعمال تحت التشغيل 75,000 زيادة فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية عن الاعمال تحت التشغيل (خصوم العقود) دائنون تجاريون و ذمم دائنة اخرى 260,000 دخل مؤجل (خصوم العقود) ثانياً قائمة الدخل 2017 1,125,000 ايرادات المشاريع (1,000,000) تكلفة المشاريع 125,000 إجمالي الربح (الخسارة) قيود سنة 2018 (1) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 1,600,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,600,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2018 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 1,800,000 من حـ / العميل B 1,800,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2018) (3) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 2,210,000 من حـ / البنك او النقدية 260,000 من حـ / الِإيرادات المؤجلة 130,000 من حـ / محجوز ضمان المشروع 2,600,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2018 ) (4) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 1,600,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 275,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 1,875,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 4,100,000 ÷ (4,100,000 + 0) = 100% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 100% - 3,125,000 = 1,875,000 وحدة نقد ) (5) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 5,000,000 من حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية 5,000,000 إلى حـ / اعمال تحت التشغيل (اغلاق حسابات قائمة المركز المالي لأنتهاء المشروع في سنة 2018 و يلاحظ ان هذا القيد هو قيد بإجمالي قيمة التعاقد عند انتهاء تنفيذ العقد) (6) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 50,000 مصاريف ضمان الصيانة 50,000 مخصص جاري ضمان الصيانة (بناء مخصص ضمان الصيانة و يحمل بتقديرات الإدارة و يخصم منه مستقبلاً اية مصاريف تخص الصيانة خلال سنة 2019 ) عرض القوائم المالية 2018 أولا قائمة المركز المالي 2018 الاصول المتداولة 250,000 أصول متداولة اخرى (اصول العقود) الخصوم المتداولة مخصصات متداولة مخصصات متداولة اخرى 50,000 مخصص ضمانات متداول ثانياً قائمة الدخل 2018 1,875,000 ايرادات المشاريع (1,600,000) تكلفة المشاريع 275,000 إجمالي الربح (الخسارة) مثال (3) في سنة 2016 تعاقدت الشركة A مع العميل B على بناء مبنى بقيمة 5,000,000 وحدة نقد ، الشركة A سوف تقوم ببناء المبنى بناءاً على المواصفات التي حددها العميل B و على ارض مملوكة للعميل و في حيازته ، العمل في المبنى من المقدر له ان يستغرق ثلاثة سنوات ، طبقاً للتعاقد فإن الشركة A سوف تقوم بإصدار الفواتير على اساس اقساط تم تحديدها مسبقاً ، في ضوء المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية قم بتحليل الحالة مع القيود الجدول التالي يوضح بالتفصيل كافة المعاملات الخاصة بالتعاقد التحليل الخطوات الخمس تطبق بنفس الطريقة التي قمنا بتطبيقها في المثال (1) و في هذا المثال نحن نوضح كيفية معالجة الخسائر الطارئة التي قد تظهر في احد السنوات و لكن على مستوى العقد ككل فإن العقد يصنف من العقود الرابحة و هذا يمكن ملاحظته من الصف الخاص بإجمالي التكلفة الفعلية و المقدرة لأعمال الانشاءات حيث ان التكلفة لم تزد عن قيمة العقد 5,000,000 قيود سنة 2016 (1) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,500,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,500,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2016 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,200,000 من حـ / العميل B 1,200,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2016) (3) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,000,000 من حـ / البنك او النقدية 1,000,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2016 ) (4) في نهاية سنة 2016 مدين دائن بيان 1,500,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 500,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 2,000,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 1,500,000 ÷ (1,500,000 + 2,250,000) = 40% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 40% = 2,000,000 وحدة نقد ) عرض القوائم المالية 2016 أولا قائمة المركز المالي 2016 الاصول المتداولة 2,000,000 الاعمال تحت التشغيل (1,200,000) فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية 800,000 زيادة الاعمال تحت التشغيل عن فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية (اصول العقود) ثانياً قائمة الدخل 2016 2,000,000 ايرادات المشاريع (1,500,000) تكلفة المشاريع 500,000 إجمالي الربح (الخسارة) قيود سنة 2017 (1) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,260,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,260,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2017 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 2,000,000 من حـ / العميل B 2,000,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2017) (3) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,400,000 من حـ / البنك او النقدية 1,400,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2017 ) (4) في نهاية سنة 2017 مدين دائن بيان 1,260,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 260,000 إلى حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 1,000,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 2,760,000 ÷ (2,760,000 + 1,840,000) = 60% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 60% - 2,000,000 = 1,000,000 وحدة نقد ) عرض القوائم المالية 2017 أولا قائمة المركز المالي 2017 الخصوم المتداولة 3,200,000 فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية (3,000,000) الاعمال تحت التشغيل 200,000 زيادة فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية عن الاعمال تحت التشغيل (خصوم العقود) ثانياً قائمة الدخل 2017 1,000,000 ايرادات المشاريع (1,260,000) تكلفة المشاريع (260,000) إجمالي الربح (الخسارة) قيود سنة 2018 (1) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 1,840,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,840,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2018 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 1,800,000 من حـ / العميل B 1,800,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2018) (3) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 2,600,000 من حـ / البنك او النقدية 2,600,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2018 ) (4) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 1,840,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 160,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 2,000,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 4,600,000 ÷ (4,600,000 + 0) = 100% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 100% - 3,000,000 = 2,000,000 وحدة نقد ) (5) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 5,000,000 من حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية 5,000,000 إلى حـ / اعمال تحت التشغيل (اغلاق حسابات قائمة المركز المالي لأنتهاء المشروع في سنة 2018 و يلاحظ ان هذا القيد هو قيد بإجمالي قيمة التعاقد عند انتهاء تنفيذ العقد) عرض القوائم المالية 2018 أولا قائمة المركز المالي 2018 في قائمة المركز المالي لا تظهر اية حسابات حيث انه تم عكس القيد في القيد رقم 5 لسنة 2018 ثانياً قائمة الدخل 2018 2,000,000 ايرادات المشاريع (1,840,000) تكلفة المشاريع 160,000 إجمالي الربح (الخسارة) مثال (4) في سنة 2016 تعاقدت الشركة A مع العميل B على بناء مبنى بقيمة 5,000,000 وحدة نقد ، الشركة A سوف تقوم ببناء المبنى بناءاً على المواصفات التي حددها العميل B و على ارض مملوكة للعميل و في حيازته ، العمل في المبنى من المقدر له ان يستغرق ثلاثة سنوات ، طبقاً للتعاقد فإن الشركة A سوف تقوم بإصدار الفواتير على اساس اقساط تم تحديدها مسبقاً ، في ضوء المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية قم بتحليل الحالة مع القيود الجدول التالي يوضح بالتفصيل كافة المعاملات الخاصة بالتعاقد التحليل الخطوات الخمس تطبق بنفس الطريقة التي قمنا بتطبيقها في المثال (1) و في هذا المثال نحن نوضح كيفية معالجة الخسائر الطارئة التي قد تظهر على مستوى العقد ككل حيث ان العقد يصنف في هذه الحالة على انه من العقود الخاسرة و هذا يمكن ملاحظته من الصف الخاص بإجمالي التكلفة الفعلية و المقدرة لأعمال الانشاءات حيث ان التكلفة زادت عن قيمة العقد 5,000,000 في سنة 2017 و سنة 2018 قيود سنة 2016 (1) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,500,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,500,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2016 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,200,000 من حـ / العميل B 1,200,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2016) (3) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,000,000 من حـ / البنك او النقدية 1,000,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2016 ) (4) في نهاية سنة 2016 مدين دائن بيان 1,500,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 500,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 2,000,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 1,500,000 ÷ (1,500,000 + 2,250,000) = 40% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 40% = 2,000,000 وحدة نقد ) عرض القوائم المالية 2016 أولا قائمة المركز المالي 2016 الاصول المتداولة 2,000,000 الاعمال تحت التشغيل (1,200,000) فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية 800,000 زيادة الاعمال تحت التشغيل عن فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية (اصول العقود) ثانياً قائمة الدخل 2016 2,000,000 ايرادات المشاريع (1,500,000) تكلفة المشاريع 500,000 إجمالي الربح (الخسارة) قيود سنة 2017 (1) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,260,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,260,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2017 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 2,000,000 من حـ / العميل B 2,000,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2017) (3) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,400,000 من حـ / البنك او النقدية 1,400,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2017 ) (4) في نهاية سنة 2017 مدين دائن بيان 1,305,882 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 600,000 إلى حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 705,882 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (حيث ان العقد من العقود الخاسرة على مستوى العقد ككل فإنه يتم تحديد نسبة الانجاز اولا ، نسبة الانجاز = 2,760,000 ÷ (2,760,000 + 2,340,000) = 54.12% ، ثم يتم تحديد التكلفة المعتمدة = الخسارة المقدرة على مستوى العقد ككل + (قيمة العقد × نسبة الانجاز) - التكلفة المعتمدة خلال الفترات السابقة ، = (5,100,000 - 5,000,000) + (5,000,000 × 54.12% ) - 1,500,000 = 1,305,882 ، بالنسبة للإيراد المعترف به بطريقة نسبة الانجاز يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يخصم الإيراد المعترف به في الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به في الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 54.12% - 2,000,000 = 705,882 وحدة نقد ) عرض القوائم المالية 2017 أولا قائمة المركز المالي 2017 الخصوم المتداولة 3,200,000 فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية (2,660,000) الاعمال تحت التشغيل 540,000 زيادة فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية عن الاعمال تحت التشغيل (خصوم العقود) ثانياً قائمة الدخل 2017 705,882 ايرادات المشاريع (1,305,882) تكلفة المشاريع (600,000) إجمالي الربح (الخسارة) قيود سنة 2018 (1) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 2,440,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 2,440,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2018 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 1,800,000 من حـ / العميل B 1,800,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2018) (3) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 2,600,000 من حـ / البنك او النقدية 2,600,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2018 ) (4) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 2,394,118 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 100,000 إلى حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 2,294,118 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (حيث ان العقد من العقود الخاسرة على مستوى العقد ككل فإنه يتم تحديد نسبة الانجاز اولا ، نسبة الانجاز = 5,200,000 ÷ (5,200,000 + 0) = 100% ، ثم يتم تحديد التكلفة المعتمدة للفترة المالية الحالية = الخسارة المقدرة على مستوى العقد ككل + (قيمة العقد × نسبة الانجاز) - التكلفة المعتمدة خلال الفترات السابقة ، = (5,200,000 - 5,000,000) + (5,000,000 × 100% ) - 2,805,882 = 2,394,118 ، بالنسبة للإيراد المعترف به بطريقة نسبة الانجاز يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به في الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 100% - 2,705,882 = 2,294,118 وحدة نقد ) (5) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 5,000,000 من حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية 5,000,000 إلى حـ / اعمال تحت التشغيل (اغلاق حسابات قائمة المركز المالي لأنتهاء المشروع في سنة 2018 و يلاحظ ان هذا القيد هو قيد بإجمالي قيمة التعاقد عند انتهاء تنفيذ العقد) عرض القوائم المالية 2018 أولا قائمة المركز المالي 2018 في قائمة المركز المالي لا تظهر اية حسابات حيث انه تم عكس القيد في القيد رقم 5 لسنة 2018 ثانياً قائمة الدخل 2018 2,294,118 ايرادات المشاريع (2,394,118) تكلفة المشاريع (100,000) إجمالي الربح (الخسارة) مثال (5) في سنة 2016 تعاقدت الشركة A مع العميل B على بناء مبنى بقيمة 5,000,000 وحدة نقد ، الشركة A سوف تقوم ببناء المبنى بناءاً على المواصفات التي حددها العميل B و على ارض مملوكة للعميل و في حيازته ، العمل في المبنى من المقدر له ان يستغرق ثلاثة سنوات ، طبقاً للتعاقد فإن الشركة A سوف تقوم بإصدار الفواتير على اساس اقساط تم تحديدها مسبقاً ،فإذا علمت ان العميل B في سنة 2017 رغب في انشاء بعض الاضافات في المبنى و قد تم الاتفاق على هذه الاضافات في ملحق خاص بالعقد على ان تكلف 600,000 وحدة نقد اضافية لتصبح قيمة التعاقد 5,600,000 وحدة نقد ، و خلال سنة 2018 قام العميل بالتعديل في المواصفات الهندسية للمبنى و الاضافات و ادى ذلك إلى انخفاض العقد بمبلغ 100,000 وحدة نقد ليصبح اجمالي قيمة العقد 5,500,000 وحدة نقد ، في ضوء المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية قم بتحليل الحالة مع القيود الجدول التالي يوضح بالتفصيل كافة المعاملات الخاصة بالتعاقد التحليل الخطوات الخمس تطبق بنفس الطريقة التي قمنا بتطبيقها في المثال (1) و في هذا المثال نحن نوضح كيفية معالجة تغيرات العقد اللاحقة و ما هو تأثير ذلك على المعالجات المحاسبية قيود سنة 2016 (1) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,500,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,500,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2016 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,200,000 من حـ / العميل B 1,200,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2016) (3) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,000,000 من حـ / البنك او النقدية 1,000,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2016 ) (4) في نهاية سنة 2016 مدين دائن بيان 1,500,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 500,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 2,000,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 1,500,000 ÷ (1,500,000 + 2,250,000) = 40% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,000,000 × 40% = 2,000,000 وحدة نقد ) عرض القوائم المالية 2016 أولا قائمة المركز المالي 2016 الاصول المتداولة 2,000,000 الاعمال تحت التشغيل (1,200,000) فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية 800,000 زيادة الاعمال تحت التشغيل عن فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية (اصول العقود) ثانياً قائمة الدخل 2016 2,000,000 ايرادات المشاريع (1,500,000) تكلفة المشاريع 500,000 إجمالي الربح (الخسارة) قيود سنة 2017 (1) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,000,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,000,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2017 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 2,200,000 من حـ / العميل B 2,200,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2017) (3) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,700,000 من حـ / البنك او النقدية 1,700,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2017 ) (4) في نهاية سنة 2017 مدين دائن بيان 1,000,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 500,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 1,500,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 2,500,000 ÷ (2,500,000 + 1,500,000) = 62.5% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,600,000 × 62.5% - 2,000,000 = 1,500,000 وحدة نقد ) عرض القوائم المالية 2017 أولا قائمة المركز المالي 2017 الاصول المتداولة 3,500,000 الاعمال تحت التشغيل (3,400,000) فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية 100,000 زيادة الاعمال تحت التشغيل عن فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية (اصول العقود) ثانياً قائمة الدخل 2017 1,500,000 ايرادات المشاريع (1,000,000) تكلفة المشاريع 500,000 إجمالي الربح (الخسارة) قيود سنة 2018 (1) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 1,600,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل 1,600,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2018 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 2,100,000 من حـ / العميل B 2,100,000 إلى حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية ( مستخلصات العملاء) ( تسجيل فواتير أو مستخلصات العملاء التي تمت فوترتها أو إصدارها خلال سنة 2018) (3) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 2,800,000 من حـ / البنك او النقدية 2,800,000 إلى حـ / العميل B (مقبوضات العميل B خلال سنة 2018 ) (4) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 1,600,000 من حـ / تكاليف أنشاء المبنى (يوضع في هذا الحساب قيمة التكاليف المتكبدة خلال السنة) 400,000 من حـ / أعمال تحت التشغيل (المتمم لقيد التكاليف و الإيرادات ) 2,000,000 إلى حـ / إيرادات انشاء المبنى ( الإيراد المحسوب بنسبة الانجاز) (قيد الاعتراف بالإيراد بطريقة نسبة الانجاز ، و نسبة الانجاز = 4,100,000 ÷ (4,100,000 + 0) = 100% ، و يتم ضرب نسبة الانجاز في قيمة التعاقد و يطرح الايراد المعتمد خلال الفترات المالية السابقة للوصول إلى الايراد المطلوب الاعتراف به خلال الفترة المالية الحالية = 5,500,000 × 100% - 3,500,000 = 2,000,000 وحدة نقد ) (5) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 5,500,000 من حـ / فواتير العملاء عن المشاريع الغير منتهية 5,500,000 إلى حـ / اعمال تحت التشغيل (اغلاق حسابات قائمة المركز المالي لأنتهاء المشروع في سنة 2018 و يلاحظ ان هذا القيد هو قيد بإجمالي قيمة التعاقد عند انتهاء تنفيذ العقد) عرض القوائم المالية 2018 أولا قائمة المركز المالي 2018 في قائمة المركز المالي لا تظهر اية حسابات حيث انه تم عكس القيد في القيد رقم 5 لسنة 2018 ثانياً قائمة الدخل 2018 2,000,000 ايرادات المشاريع (1,600,000) تكلفة المشاريع 400,000 إجمالي الربح (الخسارة) مثال (6) في سنة 2016 تعاقدت الشركة A مع العميل B على بناء سفينة بقيمة 5,000,000 وحدة نقد ، الشركة A سوف تقوم ببناء السفينة بناءاً على المواصفات الموحدة المستخدمة في الشركة A لمثل هذا النوع من السفن مع العلم ان عملية البناء تتم في ترسانة الشركة البحرية و السفينة تظل في حيازة الشركة و تظل الشركة مالكة لها حتى انتهاء العميل من اخر دفعة مستحقة عليه و بعد الانتهاء من عملية التصنيع بالكامل و لا توجد اي سيطرة للعميل على السفينة و العميل B اتفق على دفع دفعات دورية بمواعيد محددة و لكن هذه الدفعات ليست مقابل العمل المنجز ، العمل في السفينة من المقدر له ان يستغرق ثلاثة سنوات ، طبقاً للتعاقد فإن الشركة A سوف تقوم بإصدار الفواتير على اساس اقساط يتم تحديدها مسبقاً في التعاقد ، في ضوء المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية قم بتحليل الحالة مع القيود الجدول التالي يوضح بالتفصيل كافة المعاملات الخاصة بالتعاقد التحليل الخطوة الاولى تحديد العقد - العقد منصوص عليه بشكل صريح و تم الاتفاق عليه بين الطرفين ، الشركة A و العميل B الخطوة الثاني تحديد التزامات الاداء - في هذا المثال الشركة تعاقدت على التزام اداء واحد و هو السفينة الخطوة الثالثة تحديد سعر المعاملة - سعر المعاملة هو 5,000,000 ,وحدة نقد الخطوة الرابعة تخصيص اسعار المعاملات - لدينا التزام اداء واحد و سعر معاملة واحد و لا توجد مشكلة في هذا الامر الخطوة الخامسة الاعتراف بالإيراد - لتحديد الطريقة المناسبة للاعتراف بالإيراد يجب ان نقوم بعمل اختبار لمعرفة توافر احد الشروط الثلاثة السابق ذكرها و هي الشرط الاول : العميل بشكل متزامن يحصل على و يستهلك المنافع التي تم امدادها بواسطة اداء الشركة كلما تم الاداء الشرط الثاني : يتم إنشاء أو تخليق او تعزيز الاصل المسيطر عليه بواسطة العميل من خلال اداء الشركة الشرط الثالث : من خلال اداء الشركة يتم إنشاء او تخليق اصل ليس له تصريف بديل بالنسبة للشركة و ان الشركة لها حق واجب النفاذ في الدفع مقابل الاداء المكتمل حتى اخر تاريخ بمراجعة الشروط السابقة سنجد ان الحالة التي لدينا في المثال لا ينطبق عليها أي من الشروط الثلاث حيث ان ملكية السفينة ستنتقل إلى العميل B بعد انتهاء شرطين اساسيين هما الانتهاء من الدفع و ثانياً الانتهاء من التصنيع و خلال عملية التصنيع فإن ملكية و حيازة السفينة تحت الانشاء تظل خاضعة للشركة A و العميل هنا لا يحصل على اي منافع من الاصل الذي يتم بناؤه خلال الفترة الخاصة بالتصنيع و قدرت الشركة انه في حالة فشل العميل في الوفاء بألتزامات الدفع كما هو متفق فإن الشركة تستطيع ان تبيع الاصل لأن يقع ضمن الاصول ذات المواصفات الموحدة التي تنتجها الشركة A قيود سنة 2016 (1) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,500,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل (أوامر انتاج تحت التشغيل) 1,500,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2016 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2016 مدين دائن بيان 1,000,000 من حـ / البنك او النقدية 1,000,000 إلى حـ / ايرادات مؤجلة (مقبوضات العميل B خلال سنة 2016 ) عرض القوائم المالية 2016 أولا قائمة المركز المالي 2016 الاصول المتداولة المخزون المتداول 1,500,000 أعمال تحت التشغيل جارية (أوامر انتاج تحت التشغيل) الخصوم المتداولة دائنون تجاريون و ذمم دائنة اخرى 1,000,000 دخل مؤجل (خصوم العقود) ثانياً قائمة الدخل 2016 لا يوجد اعتراف بإي ايراد لأن الاصل لم ينتهي بعد قيود سنة 2017 (1) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,000,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل (أوامر انتاج تحت التشغيل) 1,000,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2017 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2017 مدين دائن بيان 1,400,000 من حـ / البنك او النقدية 1,400,000 إلى حـ / ايرادات مؤجلة (مقبوضات العميل B خلال سنة 2017 ) عرض القوائم المالية 2017 أولا قائمة المركز المالي 2017 الاصول المتداولة المخزون المتداول 2,500,000 أعمال تحت التشغيل جارية (أوامر انتاج تحت التشغيل) الخصوم المتداولة دائنون تجاريون و ذمم دائنة اخرى 2,400,000 دخل مؤجل (خصوم العقود) ثانياً قائمة الدخل 2017 لا يوجد اعتراف بإي ايراد لأن الاصل لم ينتهي بعد قيود سنة 2018 (1) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 1,600,000 من حـ / اعمال تحت التشغيل (أوامر انتاج تحت التشغيل) 1,600,000 إلى حـ / النقدية أو البنك أو المخزون أو الموردين أو اجور مستحقة أو مقاولي الباطن (تسجيل التكاليف المتكبدة خلال سنة 2018 و هي عبارة عن تكاليف مباشرة و اجور مباشرة و مواد مباشرة و مقاولي باطن) (2) خلال سنة 2018 مدين دائن بيان 2,600,000 من حـ / البنك او النقدية 2,600,000 إلى حـ / ايرادات مؤجلة (مقبوضات العميل B خلال سنة 2018 ) (3) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 5,000,000 من حـ / ايرادات مؤجلة 5,000,000 إلى حـ / ايرادات الاوامر الانتاجية (الاعتراف بالإيراد بعد تسليم السفينة للعميل و اغلاق حساب الاعمال تحت التشغيل لأكتمال السفينة) (4) في نهاية سنة 2018 مدين دائن بيان 4,100,000 من حـ / تكاليف الاوامر الانتاجية 4,100,000 إلى حـ / اعمال تحت التشغيل (أوامر انتاج تحت التشغيل) (تحويل رصيد تكاليف بناء السفية إلى حساب تكاليف الاوامر الانتاجية ) عرض القوائم المالية 2018 أولا قائمة المركز المالي 2018 في قائمة المركز المالي لا تظهر اية حسابات حيث انه تم عكس القيود في نهاية سنة 2018 لأكتمال الأمر الانتاجي ثانياً قائمة الدخل 2018 5,000,000 ايرادات الاوامر الانتاجية (4,100,000) تكاليف الاوامر الانتاجية 900,000 إجمالي الربح (الخسارة) المقالات السابقة المرتبطة بالموضوع المقالة الأولى: المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية IFRS 15 بعنوان الإيرادات من العقود مع العملاء - الاساسيات و المبادئ و التطبيق العملي المراجع المستخدمة Intermediate Accounting Eighth Edition, J. DAVID SPICELAND, JAMES F. SEPE , MARK W. NELSON, WAYNE B. THOMAS KPMG - Issues In-Depth: Revenue from Contracts with Customers PWC - Revenue from Contracts with Customers EY - A closer look at the new revenue recognition standard IFRS 15 - Revenue from Contracts with Customers

20 مايو 2017

1 نقطة

البث الحي التجريبي الأول - اللقاء الأول - 04-01-2013

سيتم وضع رابط الفيديو الخاص بالبث التجريبي هنا بإذن الله تعالى سوف أتناقش أنا و الأستاذ / وليد لتجربة الخدمة و على السادة الأعضاء المشاهدين أن يقوموا بكتابة مشاركاتهم في هذا الموضوع في أثناء البث و نحن سنقوم بدورنا بالرد على هذه المشاركات

13 أكتوبر 2015

1 نقطة

ماهية الموازنات التخطيطية

/1 المبحث الأول: مفهوم وأهداف الموازنات التخطيطية 1/1/1 تعريف الموازنات التخطيطية: تُعرف الموازنة على أنها خطة، فطبقاً لـ Gordon Shiling "تعتبر الموازنة التخطيطية خطة تفصيلية محددة مقدماً" للأعمال المرغوب تنفيذها وتوزع هذه الخطة على جميع المسئولين حتى تكون مرشداً لهم في تصرفاتهم وحتى يمكن استخدامها كأساس لتقييم الأداء في المشروع "([1]) . وتُعرف الموازنة التخطيطية " بأنها الخطة المنسقة بجميع عمليات المشروع في فترة الموازنة "، فهي تمد المشروع بتقدير لأرباحه الكلية والأرباح المحققة بواسطة كل قسم من الأقسام عن طريق تجميع المبيعات و التكاليف الصناعية والمصاريف البيعية والإدارية وبإدراج جميع عناصر الإيرادات والمصروفات التي لم تتضمنها أى موازنة فرعية([2]). وتُعرف بأنها " أداة للتعبير الكمي والمالي عن خطة متناسقة ومعتمدة من الإدارة لتحقيق أهداف الوحدة الاقتصادية"([3]). وتُعرف بأنها " خطة مالية تفصيلية تغطى كل نواحي النشاط في المشروع لفترة مقبله" وتعد الموازنة التخطيطية بمثابة أداة تستخدم في التعبير عن الأهداف والسياسات التي ساهمت الإدارة في وضعها سواء للمشروع كوحدة واحدة او الإدارات والأقسام فيها كل على حدة([4]). حاول البعض التفرقة بين الموازنة التخطيطية والخطة ولهذا فهم يعرفون الموازنة التخطيطية بأنها تعبير مالي لخطة معينة، وطبقاً لهذا الفريق من الكتاب فإن إجراءات الموازنة التخطيطية ستكون متعلقة بتنفيذ خطة اقتصادية معينة وبالرقابة على هذا التنفيذ ومتعلقة بالتنسيق بين الوحدات المختلفة وتحقيق الرقابة على أوجه النشاط المختلفة في المشروع([5]). وعلى هذا فإن الموازنة التخطيطية ليست خطة اقتصادية ولكنها تعبير مالي عن خطة اقتصادية فطبقاً لـ هور تعرف الموازنة التخطيطية بأنها" تعبير كمي عن خطة الأعمال ومساعدة لتحقيق التنسيق والرقابة " ([6]). وعُرفت بأنها " خطة شامله للعمليات المستقبلية معبراً عنها في صورة مالية وتستخدم كأداة لرسم سياسة المشروع خلال فترة زمنية معينة وكأداة لتحقيق الرقابة"([7]). وعُرفت أيضا بأنها "الرسوم التنفيذية للخطة المرسومة لمنهج العمل بالنسبة للمشروع في فترة زمنية محددة "، ويتحدد هدفها الأساسي في المساعدة على ضمان الرقابة على كافه أجزاء المشروع وهذا الأمر يتم تنفيذه عن طريق مقارنة ما تم تنفيذه فعلا بما هو مقدر مع استخدام التقديرات كأساس للمقارنة أو أسلوباً للقياس لتحديد مدى كفاية العمليات([8]). وعرفت بأنها" تمثل النظرة بين الخطة وتنفيذها "، إذ أنها تعبير مالي يظهر بالتفصيل تطلعات المنشأة إلى المستقبل وأين ترغب أن تكون، وتعطى إدارة المشروع وسيلة لقياس التقدم في تنفيذ الأعمال([9]). وتُعرف بأنها " خطة تتناول كل العمليات المستقبلية خلال فترة محددة " بمعنى آخر فأن الموازنات التخطيطية تعتبر الأداة التي يمكن من خلالها التعبير عن الأهداف والسياسات والخطط والنتائج([10]). وفي تعريف آخر جاء فيه بأنها " برنامج للعمل يعبر عن السياسات المختلفة التي تعتزم الإدارة تطبيقها بالنسبة لوجه معين من أوجه النشاط في المشروع كالإنتاج والبيع والشراء والتمويل "([11]). وقد عرفتها لجنة مكونة من 34 خبيراً أوربياً يمثلون إحدى عشر دولة كانوا يعدون بحثاً عن دور المحاسبة في الولايات المتحدة حيث عرفوا الموازنة التخطيطية بالاتي " الموازنة التخطيطية خطة بتفاصيل العمليات معبراً عنها في صورة نقدية، وهى تشتمل على التنبؤ بالدخل والإنفاق والمتحصلات والتكاليف في فترة معينة عادة ما تكون 12 شهراً، وهذه الفكرة عن خطة العمليات تعد ذات أهمية كبيرة، حيث أن هذا النوع من الموازنات التخطيطية يختلف بدرجة كبيرة عن الموازنة التخطيطية للخدمات العامة، حيث يتحدد الغرض منها في تحديد ضوابط للأنفاق يقتضى أن لا تتجاوزها الأقسام والمستويات الإدارية التي تباشر عملية الأنفاق "([12]). يستنتج الباحث من تعريف الموازنات التخطيطية بأنها هي: خطة مالية تشمل جميع أوجه نشاط المنشأة ومنسقة ولها أطار وفق موارد المنشأة. أداة رقابية للتأكد من تنفيذ الأهداف والخطط الموضوعة. أداة لتقييم إدارة المنشاة والعاملين بها وتحدد مراكز المسؤولية فيها. التعبير عن الخطط والأهداف في صورة كمية ومالية وإيصالها إلى جميع العاملين بالمنشاة والعمل على تحقيقها. تقديرات كمية ومالية للأهداف لفترة مستقبلية والاسترشاد بالماضي في وضع التقديرات. يستنتج الباحث تعريف الموازنات التخطيطية بأنها عبارة عن ترجمه مالية ونقدية للأهداف التي ترغب المنشأة في تحقيقها خلال فترة زمنية مستقبلية بأقل التكاليف وأعلى أرباح اقتصادية. 1/1/2 مفهوم الموازنات التخطيطية: يعتبر التخطيط السليم أداة تساعد على تحقيق الأهداف الرئيسية والفرعية بالإضافة إلى تحقيق التوازن بين الأهداف والإمكانيات المتاحة، وتتضمن عملية التخطيط محاولات جادة من جانب الإدارة للتنبؤ بالمشاكل التي قد تصادف تحقيق أهداف معينة، وبالتالي التوصل إلى أفضل الأساليب لمقابلة هذه المشاكل تجنباً لعنصر المفاجأة وما يترتب عليه من اتخاذ قرارات لترشيد استغلال الموارد المتاحة([13]). ونظراً للزيادة المستمرة في الطلب على الخدمات لإشباع حاجات الأفراد مع الندرة في بعض الموارد البشرية والمادية فإن محاولة استغلال وترشيد واستخدام تلك الموارد يساعد على تحقيق أقصى درجة من الكفاية الإنتاجية([14]). تعتبر الموازنات التخطيطية أنسب الأدوات التي تساعد الإدارة في تحقيق الكفاءة في الإنفاق والإنتاج ورفع الكفاية الإنتاجية. 1/1/3 أهمية الموازنات التخطيطية: بعض الإدارات ترى أن إعداد الموازنات مضيعة للوقت وقد يجادلون بأنة حتى لو كانت الموازنات مفيدة في بعض المواقف إلا إنها لا تنفع في شركاتهم لشدة تعقيد العمليات فيها وما يحيط بها من عدم التأكد، وفي الواقع فان المديرين الذين يجادلون بهذه الطريقة عادة يتضح أنهم متضررين بعمق من التخطيط على أساس غير سليم([15])، لذلك يجب عليهم بلورة أفكارهم حول ما يرغبون في تحقيقه حتى لا يرجع تحقيق شركاتهم لأهدافها إلى الصدفة، وباختصار فأنة إذا حققت المنشأة درجة من النجاح بدون موازنة فأن هذا النجاح لا يصل إلى ما كان يمكن للمنشأة تحقيقه من نجاح لو توصلت إلى تحقيق وتناسق أهدافها من خلال الموازنات التخطيطية([16]). وترجع أهمية الموازنات التخطيطية إلى أنها تعتبر أهم الأدوات العملية التي تساعد الإدارة على تحقيق وظائفها الإدارية ( تخطيط وتنسيق ورقابة ) ([17]). تتمثل أهمية الموازنات التخطيطية بالآتي:- الموازنات التخطيطية تجعل التخطيط من أهم أولويات الإدارة وتوفر لها وسيلة لتوصيل هذه الخطط بطريقة منظمة لكل أجزاء المنشأة، وإذا استخدمت الموازنات التخطيطية فلن يكون هنالك أي شك حول ما تريد الإدارة تحقيقه. الموازنات التخطيطية تجعل مجهودات المديرين التخطيطية رسمية. الموازنات التخطيطية تمد المديرين بالطريقة الأمثل لتحديد أهدافهم. الموازنات التخطيطية تكشف الانحرافات المتوقعة قبل حدوثها. الموازنات التخطيطية تعمل على تناسق أنشطة المنشأة كلها عن طريق تناسق أهداف وخطط الأقسام المختلفة. الموازنات التخطيطية أداة تحليلية وفي الوقت المناسب([18]). الموازنات التخطيطية لها القدرة على التنبؤ بالأداء والمساعدة على تخصيص الموارد. الموازنات التخطيطية لها القدرة على التحكم والرقابة على الأداء المالي للمنشأة. الموازنات التخطيطية علامة تحذيرية مبكرة في حالة الانحرافات عن التوقعات. الموازنات التخطيطية تؤدى إلى إجماع تنظيمي وتعزز فهم الإدارة لمشاكل زملائهم([19]). يتضح للباحث من أهمية الموازنات التخطيط ما يلي: تعتبر الموازنات التخطيطية موازنة مالية ونقدية تغطى كل أوجه النشاط في الوحدات المختلفة لفترة محددة بهدف تحقيق أهداف الإدارة ( التخطيط والتنسيق والرقابة) على أنشطتها. تعتبر الموازنات التخطيطية وسيلة هامة للاتصال بين المستويات الإدارية المختلفة فمن خلالها يمكن توصيل أهداف وخطط الإدارة إلى المستويات الإدارية الدنيا([20]). 1/1/4 أهداف الموازنات التخطيطية: تهدف الموازنات التخطيطية إلى :- 1/ الموازنات التخطيطية كأداة للتخطيط: أن التخطيط هو وضع الأهداف وإعداد التنظيمات اللازمة لتحقيقها، ويتم وضع الأهداف في صورة خطط طويلة الأجل بالنسبة للمشروع وبالنسبة لكل قسم من أقسامه ([21]). ويقوم التخطيط أساساُ على الموازنات التخطيطية ويتطلب التنبؤ مقدماً بنشاط المشروع فيما يختص بالمصروفات والإيرادات والأصول وحقوق أصحاب المشروع خلال فترة معينة([22]). وعند وضع الموازنة التخطيطية يجب وضع خطط مفصلة في صورة موازنات فرعية لكل من المفردات كتقديرات ( المبيعات وبرامج الإعلان والمصروفات والإيرادات وبرامج لتمويل ) وينبغي مراعاة المرونة الكافية عند وضع تلك الموازنات حتى يتمكن المسئولين عن التخطيط من العمل على إيجاد طرق بديلة لمواجهة الظروف الجديدة([23]). يمكن إيضاح أهمية الموازنة التخطيطية كأداة للتخطيط كما يلي:- يتيح أسلوب الموازنة فرصة للتعرف على أي مشاكل ينتظر حدوثها خلال فترة الموازنة ([24]). استخدام الأساليب العلمية المختلفة لغرض الحصول على تقديرات تتسم بالدقة والموضوعية. توفر الموازنة التخطيطية الأساس للرقابة الإدارية وإدارة المبيعات وتخطيط الإنتاج والرقابة على المخزون وتحديد الأسعار والاحتياجات المالية والرقابة على التكاليف. يربط أسلوب الموازنة التخطيطية بين الخطط العينية والمالية والنقدية. أن الموازنات التخطيطية وهي في مرحلة الإعداد تعمل على الاستفادة من خبرات وتجارب المستويات الإدارية المختلفة. تلزم الموازنة التخطيطية إدارة الوحدة الاقتصادية بتحديد أهدافها قصيرة وطويلة الأجل، وتوجيه الجهود والأموال نحو أكثر البدائل الممكنة ربحية. 2/ الموازنات التخطيطية كأداة للتنسيق: التنسيق هو توحيد الجهود بين أقسام المنشأة المختلفة حيث يعمل كل منها على تحقيق الهدف المرسوم له، لذا يجب أن لا يصدر قسم مـا قرارات تخصه ولها أثر على بقية الأقسام دون الرجوع إلى تلك الأقسام، ويعتمد التنسيق بدرجة كبيرة على وجود وسائل اتصال فعالة([25]). وتعتبر الموازنات التخطيطية إحدى الوسائل المستخدمة التي عن طريقها تصل خطط الإدارة العليا إلى الأفراد القائمين بتنفيذها، ومن الضروري أن توزع الموازنة التخطيطية على أعضاء الإدارة قبل البدء في التنفيذ حتى يكون كل فرد على علم تام بالخطة الفرعية الخاصة بقسمة وبكيفية ارتباطها بالخطة المتعلقة بالمنشاة وعدم التعارض والتنافر بين جهود الإدارات المختلفة. وبعد أن يتم وضع الأساس السليم للتنسيق الفعال تستخدم بعض الأساليب الفنية لتوضح للإدارة العليا ما إذا كان التنسيق قد تحقق أثناء التنفيذ الفعلي للعمليات اليومية التي تقوم بتنفيذها الأقسام المختلفة ومن هنا يجب أن يكون للإدارة بعض المؤشرات لبيان نواحي النقص في الخطط الموضوعة ولمعرفة مدى الانحرافات عن السياسات والأهداف الموضوعة عند التنفيذ الفعلي([26]). 3/ الموازنات التخطيطية كأداة للرقابة: تشمل وظيفة الرقابة الإدارية تلك الأنشطة التي تعمل على تحقيق الخطط الموضوعة، وعلى ذلك فهي تتضمن قياس وتصحيح أعمال الأفراد القائمين بالتنفيذ الفعلي لتأكيد تنفيذ الخطط الموضوعة ويعتبر أحد مستلزمات تنفيذ عملية الرقابة هو تأكيد وضوح أهداف وخطط المشروع وعلى ذلك فهي تحتاج لوسائل اتصال فعالة كأساس لحسن فهم الأهداف والخطط الرئيسية للمنشأة([27]). تحقق الموازنة التخطيطية كأداة للرقابة المزايا التالية: تستطيع الإدارة عن طريق الموازنة التخطيطية التأكد من سير العمليات في الطريق المخطط لها والوقوف على أي انحرافات في الأداء الفعلي عن الأداء المخطط. تمكن الموازنة التخطيطية كأداة رقابية إدارة الوحدة الاقتصادية من تطبيق "مبدأ الإدارة بالاستثناء"، كما تمكن الموازنة من تطبيق مبدأ المساءلة المحاسبية أو "نظام محاسبة المسئولية" عند تحديد مسببات الفروق. تمكن الموازنة التخطيطية من تحقيق الرقابة بنوعيها المصححة بعد التنفيذ والمانعة قبل التنفيذ في مرحلة وضع الخطة وخلال التنفيذ. تحقق الموازنة التخطيطية كأداة رقابية المركزية في الأهداف واللامركزية في التنفيذ مما يؤدي إلى تحقيق التنسيق التام بين الإدارات والأقسام المختلفة المكونة للوحدة الاقتصادية. تعمل الموازنة كأداة رقابية على تحقيق أكبر قدر من العائد وذلك من خلال تحقيق الاستغلال الأمثل للموارد والإمكانيات المادية والبشرية المتاحة دون إسراف أو ضياع. 1/1/5 مـزايـا ومعوقات الموازنـة التخطيطيـة: أ/ مزايا الموازنة التخطيطية: تُعـد الموازنة التخطيطية الوسيلة العملية التي تساعد الإدارة على تحقيق وظائف التخطيط والتنسيق والرقابة والاتصال والدافعّـية، كما تمكن من تطبيق مبدأ مركزية المسئولية ومركزية الرقابة في آنٍ واحد، إذ أنها تمد الإدارة بالأداة التي تحقق تفويض السلطات دون أن تفقد سيطرتها على المسئولين عن التنفيذ([28]). والشرط الأساسي لنجاح نظام الموازنات في التطبيق العملي هو قبول واستخدام المديرين التنفيذيين للموازنات، حيث يصعب تصور أداء الموازنة لأي من وظائفها إذا لم يستخدمها المديرين عن اقتناع وقبول. وبصفة عامة فإن أهم المزايا التي تحققها الموازنة ما يلي:- مساعدة المديرين على وضع أهداف واقعية عن طريق رسم الخطط والسياسات المستقبلية التي تضمن تحقيق الأهداف. تساعد الإدارة على أخذ الاحتياطات اللازمة للظروف المحتملة والتكيف معها. تعد أداة الإدارة في التنسيق والاتصال والرقابة على أوجه النشاط المختلفة. تساعد على تحفيز العاملين وحثهم على تحقيق الأهداف([29]). المساعدة على توقع المشاكل والمعوقات قبل وقوعها وتلافيها في ضوء الأهداف الواقعية الموضوعة. المساعدة على تقييم الأداء بمقارنة النتائج الفعلية بالمدرج بالموازنة. إشراك المستويات الإدارية التنفيذية في وضع الخطة بجعلها قوة إيجابية عند تنفيذ الموازنة([30]). استقرار النشاط والاستمرارية عن طريق الدراسة المستمرة ومحاولات لحل المشاكل قبل حدوثها. إلزام جميع أفراد الإدارة بوضع خطط تتناسب مع خطط الأقسام الأخرى([31]). تساعد في تفويض السلطات إلى الإدارة التنفيذية دون أن تفقد الإدارة العليا سيطرتها على المنشاة. تخفيض التكاليف عن طريق زيادة نطاق الرقابة مما يترتب علية تخفيض عدد الملاحظين المطلوبين عند مستويات التنفيذ التي تتطلب وجود تقارير تفصيلية للتكاليف. بث روح النظام والمحافظة على المواعيد والدراسة الواعية للعوامل المختلفة من قبل أفراد الإدارة قبل اتخاذ القرارات([32]). تزود أفراد الإدارة بوسيلة لتحديد التوقيت السليم للتمويل والى أى درجة ستكون الحاجة اليه، والى اى الأهداف سيتم توجيهه. إلزام المنشاة بإمساك سجلات مالية كافية تكون جزءاً لا يتجزأ من نظام الموازنات التخطيطية. تحرير المستويات الإدارية التنفيذية من المشاكل الداخلية اليومية عن طريق تحديد السياسات مقدماً، ووضع معالم واضحة للخطط والمسؤوليات، وعلية فهي تدخر أوقات مستويات التنفيذ للتفكير الخلاق والتخطيط السليم([33]). ب/ معوقـات الموازنـة التخطيطيـة: لاشك أن إعداد الموازنة التخطيطية يتم على أساس " تقديرات "، وتلك التقديرات قد تكون عُرضة لنقاط ضعف معينة عند الإعداد والاستخدام. ونوجز فيما يلي بعض المعوقات والصعوبات التي تتعلق بإعداد واستخدام الموازنات التخطيطية: 1/ صعوبة التنبؤ في بعض الأحوال: يعتمد إعداد الموازنة التخطيطية على " التنبؤ " بالأهداف والنتائج المتوقعة مستقبلاً، وعملية التنبؤ هذه ليست مهمة سهلة في كثير من الأحوال ولا يمكن أن تكون دقيقة بشكل كامل، ولكن يجب أن يتم ذلك وفقاً لكل ما هو متاح من بيانات ومعلومات متصلة بالأحداث الاقتصادية موضع التنبؤ. وتبرز صعوبة التنبؤ والتقدير بصفة خاصة في حالة الموازنات التخطيطية لمنشأة جديدة تزاول النشاط لأول مرة، وترجع الصعوبة إلى عدم وجود سجلات تاريخية فعلية تُبين النفقات والإيرادات الفعلية التي حدثت في الماضي والتي كان يمكن الاسترشاد بها –لو وجدت –في التنبؤ بما يتوقع حدوثه مستقبلاً. إن نقص المعلومـات التاريخية في هذه الحالة قد يعوق دون عمل تنبؤ تفصيلي. وغالباً ما تلجأ الشركة الجديدة في هذه الحالة إلى عمل تنبؤاتها وتقديراتها بعد الاسترشاد بالشركات المماثلة القائمة وبعد الاسترشاد بخبرات المحاسبين المهنيين والجهات الاستشارية المختلفة على أن تكون تلك التقديرات " متحفظة " إلى حدٍ ما. 2/ الجمود وعدم مراعاة المرونة: لا يحقق نِظـام الموازنات التخطيطية أهدافه المرجوة إذا لم تُـراعَ فيه اعتبارات المرونة والتي تقضي بالسماح " بمراجعة وتحديث " التقديرات، خاصة إذا حدثت وقائع جوهرية منشأتها جعل تلك التقديرات غير صالحة، عند قياس وتقييم الأداء. ولكن مراعاة المرونة في النظـام لا يجب أن تفسر بشكل واسع يسمح بإعادة النظر في التقديرات بشكل متكرر حتى لا تفقد الموازنات التخطيطية هيبتها ويقل دورها الرقابي. ومن هنا يجب مراجعة وتحديث التقديرات التي يجب أن تقتصر على الظروف التي يحدث فيها تغيير جوهري يجعل التقديرات الأصلية للموازنة غير صالحة للاستخدامات المختلفة التي أُعدت من أجلهـا([34]). 3/ سوء فهم الإدارة للموازنة التخطيطية ونقص الوعي الإداري: قد يكون هناك نقص وعي للإدارة بأهمية وفائدة الموازنات، فالإدارة غير الرشيدة قد لا تولي لنظام الموازنات التخطيطية ما يستحقه من عناية عن طريق عدم الاستجابة لما يحتاجه إعداد وتنفيذ النظام إلى كوادر فنية وخبرات إدارية، كما أن الإدارة غير الواعية قد لا تحسن الاستفادة من مخرجات نظام الموازنات التخطيطية([35])، فمثلاً قد لا تربط الإدارة بين نظام الموازنات التقديرية ونِظام الحوافز، الأمر الذي يقلل من فاعلية الجانب " التحفيزي " للموازنات التخطيطية، كما أن عدم الفهم السليم لنظام الموازنات التخطيطية من جانب الإدارة قد يؤثر على النظام ذاته ويضعف من تجاوب العاملين معه، فمثلاً قد تُعدِّل الإدارة في مستويات الأهداف الواردة بالموازنات التخطيطية من جانب واحد دون إخطار ( أو مشاركة ) العاملين الذين لهم ارتباط بذلك مما يجعل العاملين يشعرون أنهم حققوا أهدافاً لا وجود لها وأنهم فشلوا في تحقيق المستويات الجديدة وقد يؤثر ذلك على دافعيتهم لتحقيق الأهداف في الفترات المقبلة. ومن الأمثلة الأخرى التي توضح عدم وعي الإدارة وسوء فهمها لنظام الموازنات التخطيطية ما قد ترتكبه الإدارة من أخطاء إذا تراجعت في صرف الحوافز الناتجة عن تحقيق الأهداف الواردة بالموازنات التخطيطية بحجة أن مستويات تلك الأهداف المحددة في الموازنة التخطيطية " تقديرات " وليست أرقاماً مضبوطة ومقنعة، وأن تلك الأرقام يمكن مراجعتها وإعادة النظر فيها بالنسبة للمستقبل على أن يكون ذلك بالاتفاق المشترك وليس من جانب واحد. وقد يتمثل عدم وعي الإدارة بالموازنات التخطيطية " في تجاهل " الموازنات التخطيطية بعد إعدادها وعدم متابعة النتائج الفعلية التي تتحقق في ضوء ما تحتويه تلك الموازنات من أهداف ومعايير([36]). 4/ عدم سلامة الهيكل التنظيمي للمنشأة: انعدام وجود هيكل تنظيمي سليم في المنشأة قد يكون أحد معوقات الموازنات التخطيطية، فإذا كـانت الاختصاصات والمسئوليات غير محددة بوضوح فإن ذلك قد يؤدي إلى بعض الصعوبات في التقدير بالإضافة إلى تعذر المحاسبة عن نتائج تنفيذ الموازنات التخطيطية، ومن هنا تبرز ضرورة وحتمية وجود تنظيم إداري سليم في المنشأة حتى يمكن تطبيق " محاسبة المسئولية " جنباً إلى جنب مع الموازنات التخطيطية الأمر الذي يزيد من فعالية تلك الموازنات وخاصة من الناحية الرقابية([37]). 5/ سوء فهم العاملين للموازنات التخطيطية: لا تقتصر معوقات الموازنات التخطيطية على المشكلات التي تنجم عن عدم وعي الإدارة وسوء فهمها بل يشمل أيضاً سوء فهم العاملين للموازنات في بعض الأحيان. فقد تعتقد لجنة الموازنة مثلاً أنها أكثر معرفةً وحرصاً على مصلحة المنشأة من الإدارات المختلفة القائمة بالتنفيذ ومن ثـم ترفض ( بدون دراسة ) أية طلبات تـَرِدْ من تلك الإدارات للحصول على مبالغ أو مواد إضافية، وقد يؤدي ذلك الرفض إلى خفض الإنتاجية من جانب الإدارات القائمة بالتنفيذ وذلك لكي تثبت وجهة نظرها في طلب مبالغ ومواد إضافية كانت سليمة وأن وجهة النظر من إعداد الموازنة هي التي كانت خاطئة. ومن الأمثلة الأخرى لسوء فهم العاملين للموازنات التخطيطية ما قد يحدث من تحيـّز في التقدير عند مشاركة العاملين في إعداد التقديرات ويتمثل ذلك التحيز عن طريق المبالغة في الاحتياجات أو تقليل القدرات والطاقات الأمر الذي يزيد من فرصة عدم تحقيق الأهداف([38]). إن حلول تلك المشكلات التي سردنا أمثلة منها فقط تتمثل في ضرورة زيادة فـِهم نقاط القوة والضعف للموازنات التخطيطية لدى كل المستويات الإدارية بدلاً من الحلول التي تعالج أعراض المشكلات فقط دون جذورها وأهم تلك الحلول زيادة التعلم والوعي بالموازنات التخطيطية لدى كل المستويات الإدارية بالإضافة إلى زيادة قنوات التوصيل من أعلى لأسفل ومن أسفل لأعلى حتى يفهم كل مستوي إداري وجهة نظر المستوي الآخر. يضاف لذلك ضرورة مراعاة الأمانة في الرد على مطالب المستويات الأدنى وتجنب الرفض لمجرد الرفض وإتباع مدخل " الإقناع والاقتناع " بدلاً من أسلوب " التعنت وفرض وجهات النظر". نوفمبر 2012م، (http://www.acc4 arab.com) ([1]) Kellear and Ferrara, Management of Accounting for Profit Control, (1998), P 388. ([2]) ([3]) د. عباس مهدى الشيرازى، أصول المحاسبة الإدارية،( القاهرة: دار النهضة العربية، 1979 )، ص 34 ([4]) د. منير محمود سالم، المحاسبة الإدارية، (القاهر، ب.د، 1980 )، ص 8. ([5]) د. أحمد محمد مرسي، المحاسبة في مجال التخطيط، (القاهرة: دار النهضة العربية، 1996م)، ص 303. ([6]) تشارلزت هورنجون، محاسبة التكاليف، ترجمة د. احمد حجاج، كمال الدين هاشم،( الرياض: دار المريخ للنش، 1996م)، ص8. ([7]) د. محمد عباس حجازي، الميزانية التقديرية كأداة للتخطيط والرقابة،( القاهرة: الأهرام الاقتصادي، العدد 242 )، ص 42. ([8]) د. عبد السلام بدري، الرقابة على المؤسسات العامة، (القاهرة: مكتبة الانجلو المصرية ، ب.ت )، ص 154 ([9]) د. أبو نصار محمد، المحاسبة الإدارية، (عمان: دار وائل للنشر ، 2005م)، ص 308. ([10]) د. عبد الحي مرعي، د. إسماعيل نماذج المحاسبة الإدارية، (الإسكندرية: مؤسسة شباب الجامعة ، 1992م)، ص 66. ([11]) د.جنان علي حمودة، حزام فالح النعيمي، مرجع سابق، ص 173. ([12]) د. أسامة الحارث، (عمان: دار الحامد للنشر والتوزيع)، ص 288. ) د. أبو نصار محمد ، مرجع سابق ص 309 .[13]( ([14]) د. أسامة الحارث ، مرجع سابق، ص 303. ([15]) د. عبد الحى مرعى، مرجع سابق، ص 78. ([16]) أبو نصار محمد، مرجع سابق، ص 324. ([17]) د. ثناء على القباني، محاسبة التكاليف والمحاسبة الإدارية، (القاهرة: الدار الجامعية، 2003م)، ص 180. ([18]) د. أحمد نور وآخرون، المحاسبة الإدارية ،( الدار الجامعية للطباعة والنشر، الإسكندرية، 1997 )، ص 67. ([19]) د. أيتش جارسيون & اريك نورين، المحاسبة الإدارية ترجمة محمد عصام الدين ( دار المريخ للنشر ، الرياض، 2002)، ص 419. ([20]) د. سالم عبد الله حلس، دور الموازنة كأداة للتخطيط والرقابة، ( مجله الجامعة الإسلامية ، المجلد الرابع ، العدد الأول)، ص 137. ([21]) د. جبرائيل جوزيف كحاله، د. رضوان حلون حناه، المحاسبة الإدارية،(عمان: الدار العلمية الدولية ودار الثقافة للنشر ، 2002 )، ص 38. ([22]) د. الفاضل مؤيد نور، المحاسبة الإدارة، (عمان: دار ميسرة للنشر والتوزيع، 2005م)، ص 144. ([23]) د. مصطفي كامل متولي، المحاسبة الإدارية، (القاهرة: دار النهضة العربية، 1990 )، ص 56. ([24]) د. عبد العال أحمد رجب، المدخل المعاصر في المحاسبة الإدارية، (الإسكندرية: مؤسسة شباب الجامعة، 1995م)،ص 176. ([25]) د. مصطفي كامل متولى، المرجع السابق، ص 56. ([26]) د. مصطفي كامل متولي، مرجع السابق، ص 61. ([27]) د. عبد العزيز حجازي، التخطيط العلمي أداة للرقابة الايجابية الأولى، ( الاهرام الاقتصادي العدد 247 )، ص 18. ([28]) تشارلزت هورجون، مرجع سابق، ص 207. ([29]) د. حجازي محمد عباس، المحاسبة الإدارة – الأساسيات والمعلومات والتخطيط واتخاذ القرارات والرقابة، (القاهرة: مكتبة الشباب، 1999م)، ص 181. ([30]) نفس المرجع السابق، ص 181. ([31]) د. أحمد محمد مرسي، مرجع سابق، ص 332. ([32]) نفس المرجع السابق، ص 332. ([33]) نفس المرجع السابق ص 336. ([34]) د. حمود محمد السياغي، إعداد الموازنات التخطيطية، اليمن ب.د، 2007م)، ص 12. ([35]) د. صلاح الدين حسين السيسي، نظام المحاسبة والرقابة وتقويم الأداء المالي، (بيروت: دار الوسام للطباعة، 1989م)، ص 122. ([36]) المرجع السابق، ص 123. ([37]) صلاح الدين حسن السيسي، المرجع السابق، ص 124. ([38]) عبد العزيز حجازي، مرجع سابق، ص 32.

1 مارس 2014

1 نقطة

حصلت على cma عقبالكم جميعا وفى داخل الموضوع هديه بهذه المناسبه

السلام عليكم ورحمة الله وبركاته أبشركم بحصولى على شهادة ال CMA من معهد ICMA وقد وصلنى خطاب التهنئه الاسبوع الماضى من المعهد وكهديه منى لأعضاء المنتدى الذين يسعون لنيل هذه الشهاده ساتنازل عن حسابى فى الدخول على CMA Essays Wizard-Part II وهو برنامج جليم لبارت تو للتدريب على الأسئله المقاليه كما فى الإختبار الحقيقى هذا البرنامج أشتريته بقيمة 200 دولار الشروط: 1- سأرسل إسم الحساب وكلمة المرور لأول طالب يراسلنى على الخاص، حيث لايمكن لأكثر من مستخدم الدخول على الحساب ولايمكن حل السؤال لأكثر من مرتين، ولقد راعيت حل السؤال مره واحده فقط أثناء مذاكرتى. 2- يجب إرسال دليل على جدية الطالب بأنه فعلا سيدخل الإختبار بإرسال NTS الخاصه به على إيميلى. 3- فور التأكد من جدية الممتحن سأرسل له معلومات الدخول كامله متمنيا له وللجميع التوفيق طبعا أنا أخذت نسخه من هذه الأسئله وإجابتها النموذجيه من البرنامج وسأقوم بنسخها ورفعها على المنتدى قريبا بمشيئة الله لتعم الإستفاده على جميع الأعضاء. لكم منى خالص التحيه والتقدير

13 أكتوبر 2012

1 نقطة

المعيار المحاسبي الدولي رقم 23 - تكاليف الأقتراض - شرح و تحليل

الآخوة الزملاء في هذا الموضوع قد أغفلت عدة نقاط أرجو أن أدرجها هنا في هذا الموضوع الذي لم ينتهي معي بعد في الحقيقة تكاليف الأقتراض من المواضيع الشائكة بعض الشئ و نحن نعلم جميعاً أن أي معيار محاسبي لا يصدر من فراغ ، فدائما وراء كل معيار محاسبي مشكلة محاسبية ، و يجب التركيز على أن وراء كل معيار محاسبي مشكلة محاسبية مختلف عليها و إذا أردنا جميعاً دراسة المعالجات المقبولة محاسبياً فيجب علينا أن نتجه إلى GAAP أو القواعد المحاسبية المقبولة عموماً أو الشائعة و لدينا منها النسخة الأمريكية عندما درست هذا المعيار لم ألتفت في الحقيقة إلى أنه موجه إلى بعض الأصول التي تنطبق عليها شروط معينة أهمها أن الأصل المؤهل و يطلق عليه Qualifying Asset هو ذلك الأصل الذي يتطلب بالضرورة فترة طويلة لإعداده للأستخادم في الأغراض المعدة له أو لبيعه هذه النقطة تعد من النقاط الأساسية ، و على ذلك عندما يكون لدينا حالة تمويل لسيارة مثلاً فإن المعيار لا يختص بهذا الأمر و تعالج تكاليف الأقتراض طبقاً لـ GAAP و لـ IAS على أنها نفقات إيرادية سوف يتم مناقشة هذا الأمر أيضاً هنا في نفس الموضوع بإذن الله تعالى و من هذا المنطلق يمكننا أن نقول أن هدف المعيار هو معالجة تلك الأصول التي يستغرق إنشاءها أو أنتاجها وقتاً طويلاً نسبياً مع مساهمة بعض القروض في عمليات الإنشاء و الأنتاج خلال نفس الفترة الزمنية المعيار هنا واضح و يوضح لنا المعالجة القياسية Benchmark Treatment و المعالجة البديلة المسموح بها Alternate Treatment المعالجة القياسية - Benchmark Treatment و هي إعتبار تكاليف الاقتراض ضمن مصروفات الفترة التي تخصها المعالجة البديلة - Alternate Treatment و هي القيام برسملة تكاليف الأقتراض في الحقيقة المشكلة الأساسية تكمن في المعالجة البديلة و التي أرى بصفة شخصية أنها مناسبة تماماً و تنفي التناقض في المعالجات المحاسبية و خاصة في إننا قد نحمل الأصل المشترى ببعض المصاريف التي تجعله جاهزاً و نضيفها على تكلفة الأصل أي نرسملها و هناك حالات كثيرة مشابهة لذلك مثل مصاريف التأمين على سبيل المثال و التناقض هنا لما علينا أن نرسمل مصاريف التأمين كما هو معلوم بينما لا نرسمل تكاليف الأقتراض التي قد تتمثل في الفائدة على القرض الذي تم الحصول عليه لتمويل الأصل ؟ الأصول المؤهلة - Qualifying Assets الفقرة السادسة من المعيار الدولي الثالث و العشرون توضح أمثلة لتلك الأصول 1- البضائع التي تتطلب فترة طويلة لجعلها قابلة للبيع 2- الممتلكات و المصانع و المعدات و تجهيزات إنتاج الطاقة 3- الإستثمارات العقارية ( الممتلكات الأستثمارية ) و لا يدخل ضمن الأصول المؤهلة 1- البضائع التي يتم تصنيعها بشكل روتيني أو بكميات كبيرة بشكل متكرر خلال فترة قصيرة 2- الأصول التي تم حيازتها و هي جاهزة للاستخدام أو البيع إذن كما سبق و أوضحت أن المعيار موجه بشكل أساسي للأصول المؤهلة في المناقشات القادمة سوف نقوم بالتوسع قليلاً لنشمل النقاط التالية بإذن الله تعالى تحديد المقصود بتكاليف الأقتراضتحديد تكلفة الأقتراض الممكن رسملتهاتحديد تاريخ بدء الرسملةتعليق ووقت الرسملةمعالجة التكاليف الزائدة عن المبالغ القابلة للإسترداد

6 ديسمبر 2007

1 نقطة

تسجيل دخول

Hameed

نقاط

إجمالي الأنشطة

abu bakr nour

نقاط

إجمالي الأنشطة

Mohamed Hossam Scarbo

نقاط

إجمالي الأنشطة

mismael

نقاط

إجمالي الأنشطة

المحتوى صاحب التقييم الأعلى

شرح عربي CMA وأسئلة للتدريب والكتب الخاصة بها وبعض الكورسات الهامة الاخرى

البث الحي التجريبي الأول - اللقاء الأول - 04-01-2013

ماهية الموازنات التخطيطية

حصلت على cma عقبالكم جميعا وفى داخل الموضوع هديه بهذه المناسبه

المعيار المحاسبي الدولي رقم 23 - تكاليف الأقتراض - شرح و تحليل

استعراض

مجلة محاسبة دوت نت

النشاطات