لوحة القادة

السلام عليكم ورحمة الله وبركاته هديتي الى اعضاء المنتدى الكرام معايير المحاسبة الدولية باللغة العربية لعل الله ينفع بها الجميع New Folder.rar New Folder (2).rar

دعني في البداية ادرج النص الخاص بالفقرة رقم 34 من المعيار المحاسبي الدولي رقم 2 و التي تتعلق بهذه المناقشة النص كما ورد في الترجمة المعتمدة " أما مبلغ تنزيل المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتححقق و جميع خسائر المخزون فيجب الإعتراف بها كمصروف في الفترة التي يحدثف يها التنزيل أو الخسارة. أما بالنسبة لعكس اي تنزيل و الذي ينشأ عن زيادة في صافي القيمة القابلة للتحقق ، فيجب الاعتراف به كتخفيض لمبلغ المخزون المعترف به كمصروف في الفترة التي حصل فيها العكس" في الحقيقة للنص السابق عدة اوجه و لكن الوجه الامثل بالنسبة لي هو كالتالي و ذلك بعد ان ادرج لك المعالجة الثالثة مرة اخرى المعالجة السابقة افترضت معالجة تقلبات الخسائر في حسابين منفصلين الحساب الأول : حساب الخسائر الناتجة عن انخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق الحساب الثاني : حساب الخسائر المستردة للانخفاض في قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق ( أو حساب خسائر المخزون المستردة ) كلا الحسابين منفصلين و لكن يمكنك ان تصنف كلاً من الحسابين تحت بند تكلفة البضاعة المباعة و ذلك في حالة استخدام التصنيف الوظيفي للحسابات في قائمة الدخل و في حالة التصنيف تحت بند تكلفة البضاعة المباعة فإنه يجب ان تفصح بشكل مفصل عن تفاصيل بند صافي تكلفة البضاعة المباعة و الذي سيحتوي على التفاصيل التالية في ملاحظات القوائم المالية ××× تكلفة البضاعة المباعة ××× الخسائر الناتجة عن انخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق (×××) الخسائر المستردة للانخفاض في قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق ( أو حساب خسائر المخزون المستردة ) -------- ××× صافي تكلفة البضاعة المباعة يمكنك الرجوع إلى تصنيفات الحسابات طبقاً لمعايير اعداد التقارير المالية الدولية لسنة 2014 أو IFRS Taxonomy 2014 في هذه الحالة ايضاً لا يوجد تأثير على تكلفة البضاعة المباعة و لكن كل ما في الامر هو انه تم تصنيف الخسائر و الخسائر المستردة تحت هذا البند في القوائم المالية و بذلك فنحن نتوافق تماما مع ما تم ذكره في الفقرة 34 من معيار المحاسبة الدولي رقم 2 التي نصت على "فيجب الاعتراف به كتخفيض لمبلغ المخزون المعترف به كمصروف في الفترة التي حصل فيها العكس" ايضاً يجب ملاحظة ان اي انخفاض او زيادة ناتجة عن الفرق بين تكلفة المخزون و صافي القيمة القابلة للتحقق ستنعكس بشكل تلقائي من خلال مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق الذي سيعد بمثابة حساب عكسي سيصنف على انه تابع لبند المخزون في القوائم المالية و بشكل مبسط فإن عيوب القيود المباشرة التي تمت باستخدام المخزون و تكلفة البضاعة المباعة و التي قد تحدث تشوهات و قد ينتج عنها مشاكل في الافصاح و فصل المعاملات و ايضاً ربما ستكون مدخلاً للاحتيال في القوائم المالية من خلال المغالاة او التدنية في بنود الاصول و الخصوم و المصاريف و الايرادات و هي الممارسة التي ربما اشار زميلنا الفاضل الاستاذ جمال سويدان من ان نتاجها سيتمثل فيما يسمى بالاحتياطيات السرية التي قد يعاقب عليها القانون في بعض البلدان مثل مصر و انجلترا في النهاية المعالجة الثالثة بالفعل من افضل المعالجات لأنها من الناحية العملية ستوفر الآلية المستقلة التي لن يكون من خلالها على المحاسب تسوية أو قيد اية قيود مباشرة في حساب تكلفة البضاعة المباعة او حساب المخزون و لكن كل هذه التعديلات ستتم من خلال حساب المخصص و حساب الخسائر و حساب الخسائر المستردة و بالتالي سيسهل على المحاسب الوصول إلى تفاصيل الافصاح المناسب الذي يجب ان يدرج في القوائم المالية و سيسهل عليه ايضاً اثبات العلاقة بين هذه الحسابات عند طلبها بواسطة الجهات الرقابية بالتوفيق

الزميل الفاضل الموضوع الذي أشرت إليه في تساؤلك هو أحد المواضيع المهمة التي قد تهم أي شركة لديها مخزون ، و البيئة الأقتصادية بالتأكيد قد تؤثر تأثيراً كبيراً على قيم الأصول التي لدي هذه الشركات و أخص بالذكر المخزون في البداية دعني أوضح بعض المفاهيم التي يجب أن نتفق عليها و التي من خلالها سوف أرد على سؤالك بالتفصيل بإذن الله تعالى بشكل مبدئي المعالجة القياسية طبقاً للمعيار المحاسبي الدولي رقم 2 الخاص بالمخزون و التي تم ذكرها في الفقرة رقم 9 من نفس المعيار هي " يقيم المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل " من خلال ما ذكر سابقاً فإن المخزون بشكل أساسي يجب أن يقيم بالتكلفة و في حالة وجود إنخفاض في قيم إحلال هذا المخزون عن التكلفة المسجلة في الدفاتر المحاسبية (قيم الإحلال هنا هي تكلفة الحصول على نفس البند المخزني من السوق في وقت القياس ) فإنه يجب أن يتم أتباع القاعدة التي تم إدراجها في IAS2 و التي تفيد بأن المخزون يقاس بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل و بشكل عام نجد أن إنخفاض تكلفة المخزون هنا قد يكون بسب التقادم أو التلف أو أنخفاض مستوى الأسعار في السوق ألية العمل للوصول إلى هذه القاعدة و هي قاعدة التكلفة Cost أو صافي القيمة القابلة للتحقق NRV أو Net Realizable Value يجب أن تمر بعد مراحل هي كالتالي : تحديد تكلفة الإحلال الخاصة بالبنود المخزنية التي بها مشاكل تتعلق بإنخفاض القيمة أو الركودتحديد القيمة القابلة للتحقق أو Net Realizable Value و هو ما سوف يتم إطلاق لفظ Ceiling عليه أو الحد الأعلى عليه و يساوي القيمة البيعية المقدرة أو سعر البيع المقدر مطروحاً منها التكاليف المقدرة لإتمام عملية البيع = Estimated selling price - Cost to complete the selling operation، تحديد القيمة القابلة للتحقق مطروحاً منها الربح المقدر أو Net Realizable Value Less Profit Margin و هو ما سوف يتم اطلاق لفظ Floor عليه و يساوي صافي القيمة القابلة للتحقق مطروحاً منه هامش الربح ، و القيمة القابلة للتحقق هنا كما ذكرنا تساوي سعر البيع مطروحاً منه التكاليف المقدرة لإتمام عملية البيعيستخرج ما يسمى بتكلفة السوق Market Value و ذلك عن طريق القاعدة التي تقول أن (أ) تكلفة السوق هي تكلفة الإحلال في حالة أن تكلفة الإحلال تقع بين الحد الأدنى و الحد الأعلى (ب) تكلفة السوق هي الحد الأعلى في حالة أن تكلفة الإحلال أكبر من الحد الأعلى (جـ) تكلفة السوق هي الحد الأدنى في حالة أن تكلفة الإحلال أقل من الحد الأدنىتقارن تكلفة السوق بالتكلفة الدفترية لكل بند مخزني و يتم إختيار أقلهمتتم مقارنة إجمالي المخزون بالتكلفة الدفترية مع إجمالي المخزن بتكلفة السوق لتحديد الفرق الناتج عن ذلكالإجراءات التم وضعها في الخطوات السابقة سوف تجد تطبيق لها في ملف مضغوط به ملف أكسيل به تصميم يحاكي ما هو مطلوب في المعيار الدولي رقم 2 الخاص بالمخزون IAS2 عندما ذكرنا تكلفة المخزون هنا قصدنا ما يسمى التكلفة المقيمة بطرق تدفق التكاليف المعروفة Cost Flow Methods و هي Specific Identification Method أو طريقة التعريف المحدد و FIFO أو First In First Out أو الوارد أولا صادر أولا و طريقة المتوسط المرجح أو Weighted Average Method و هذه الطرق تم إقرارها في المعيار المحاسبي الدولي رقم 2 كنتيجة منطقية لهذه المقارنة سنجد أننا أمام قيم للمخزون قد تقل تكلفتها السوقية عن تكلفتها الدفترية و هنا تكون الإدارة أمام ثلاثة معالجات مختلفة لمعالجة الإنخفاض في قيمة المخزون و لنفرض مثالاً لذلك هو أن التكلفة الدفترية للمخزون هي 10000 و أن تكلفة السوق هي 8000 المعالجة الأولى : طريقة تكلفة البضاعة المباعة أو Cost of Goods Sold Method 2000 من حـ / تكلفة البضاعة المباعة 2000 إلى حـ / المخزون المعالجة الثانية : طريقة خسائر التخفيض أو Loss Method 2000 من حـ / الخسائر الناتجة عن أنخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق 2000 إلى حـ / المخزون المعالجة الثالثة : طريقة المخصص أو Allowance Method 2000 من حـ / الخسائر الناتجة عن أنخفاض قيمة المخزون عن صافي القيمة القابلة للتحقق 2000 إلى حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق و هنا حساب المخصص يعتبر Contra Account أو حساب عكسي لحساب المخزون و تعد المعالجة الثالثة هي المعالجة المفضلة لدي لأنها تضع جميع تقلبات حساب المخزون في حساب واحد هو حساب مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق و يجب ملاحظة أن حساب المخصص هنا لا يتأثر بالزيادة في أسعار المخزون في السنوات التالية إلا في حدود ما تم أعتماده سابقاً من خسائر بمعنى أنه لو أنك في الحالة السابقة في السنة الأولى حققت خسائر أنخفاض قيمة المخزون بقيمة 2000 و في السنة التالية بعد أن قمت بعمل التقدير الخاص بالمخزون و وجدت أن قيمة المخزون زادت بمقدار 3000 فإن المعالجة هنا هي كالتالي 2000 من حـ / مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق 2000 إلى حـ / خسائر المخزون المستردة في حالة أن تكلفة السوق أقل من التكلفة الدفترية و بعد المعالجة الثالثة الخاصة بطريقة المخصص ستظهر القيمة كالتالي في قائمة المركز المالي 10000 المخزون (2000) مخصص تخفيض المخزون إلى صافي قيمته القابلة للتحقق 8000 صافي قيمة المخزون بعد التوضيح السابق الذي كان لابد أن أدرجه هنا حتى نتعرف على الآلية الصحيحة طبقاً للمعيار المحاسبي الدولي رقم 2 و بالرجوع إلى حالتك التي ذكرتها و هي أن لديك مخزون راكد قيمته تقارب 1000000 و أن مكتب KPMG يرغب في بناء مخصص بقيمة 50% من هذه القيمة ، فإن تعليقي هو أن معالجة مكتب KPMG معالجة غير دقيقة للمخزون الراكد لديكم في شركتكم ، و ذكري أن هذه المعالجة غير دقيقة لأنها قد ينتج عنها Overstatement أو Understatement أي مغالاة أو تدنية في قيمة الأصل و أيضاً المعالجة بعيدة تماماً عما تم ذكره في المعيار الدولي رقم 2 المعالجة الدقيقة هنا تبدأ بأن تقوم كمحاسب بتحديد تكلفة الإحلال الخاصة بالمواد الراكدة و البدء في الإجراءات التي تم ذكرها سابقاً و يمكنك أستخدام ملف الأكسيل المرفق حتى يساعدك في ذلك و بعد ذلك تقوم بعمل مقارنة بين تكلفة المخزون الدفترية و التكلفة السوقية المستخرجة لتحديد قيمة المخصص الواجب بناؤه في هذه الحالة يجب ملاحظة أن العمليات السابقة بها شق خاص بالتقديرات المحاسبية حيث أن تكلفة الإحلال هو تقدير محاسبي من قبل الإدارة و قد تدعم الإدارة رؤيتها بخصوص تقديرات تكلفة الإحلال للمخزون بالعديد من الأدلة المتنوعة مثل خطابات تسعير الخارجية من موردين أخرين في سوق نشطة و مفتوحة أو خبراء التقييم المعتمدين و للمدقق الحق في الحصول على جميع أدلة الإثبات التي تثبت أنه لا يوجد أي تحيز من قبل الإدارة عند قيامها بأعتماد تلك التقديرات المحاسبية ( يمكنك الرجوع في ذلك الأمر إلى المعيار الدولي للتدقيق رقم 540 الخاص بتدقيق التقديرات المحاسبية بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة و الإفصاحات ذات العلاقة ) الخلاصة هي أن ما تم ذكره بواسطة مكتب KPMG غير دقيق و سوف يؤدي إلى إدراج المخزون بقيمة غير حقيقية و قد تكون هذه القيمة بها مغالات أو تدنية مما سيؤثر على حقيقة المركز المالي للشركة و دليل ذلك هو نص المعيار المحاسبي الدولي رقم 2 أو IAS 2 الخاص بالمخزون أو Inventories و أيضاً نص المعيار الدولي للتدقيق رقم 540 الخاص بتدقيق التقديرات المحاسبية بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة و الإفصاحات ذات العلاقة بالتوفيق IAS02-2010.pdf IAS02-2011.pdf LCNRV.zip ISA540.pdf

انظر كتابي في برمجة الاهداف بمكتبة دار النهضة العربية 32 شارع عبد الخالق ثروت - القاهرة