اذهب إلى المحتوى

  • المقالات

    مقالات مجلة محاسبة دوت نت
    إظهار جميع التصنيفات
    وليد صلاح اللقاني
    تعريف قائمة التدفقات النقدية وأهدافها وتصنيفها


    مفهــوم قائمة التدفقات النقدية
    أهداف قائمة التدفقات النقدية
    الفرق بين قائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدية
    المقصود بمفهوم النقدية وما فى حكمها
    تصنيف قائمة التدفقات النقدية
    اهميه اعداد قائمه التدفقات النقديه
    الاسباب التي تؤدى الي اعداد قائمه التدفقاتالنقديه

    أولا تعريف التدفقات النقدية :

    تعرف التدفقات النقدية بأنها قائمة تعرضالمتحصلات النقدية ( المقبوضات ) ، والمدفوعات النقدية
    ( المدفوعات ) وصافى التغير فى النقدية من ثلاثة أنشطة هى أنشطة التشغيل ( الجارى) ، وأنشطة الإستثمار ، وأنشطة التمويل لمنشأة إقتصادية خلال فترة زمنية محددةبصورة تؤدى الى توفيق رصيد النقدية فى أول الفترة وآخر الفترة .

    تظهر القائمةحركة التدفقات النقدية فقط ولا تظهر فيها المعاملات التى لا تنتج عنها تدفقاتنقدية
    ويعرفالتدفق النقدى كزيادة أو نقص فى النقدية أو فى البنود شبه النقدية(النقدية وما فى حكمها) وهى الإستثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة والتى يمكنتحويلها الى مبالغ نقدية محددة دون إنذار ولا يتجاوز تاريخ إستحقاقها الثلاثة أشهرمن وقت الشراء وتخصم منها المبالغ المقدمة من البنوك المستحقة السداد خلال ثلاثةأشهر من تاريخ شراء الإستثمار ، ونظراً لأن المقبوضات تمثل مبالغ داخلة الىالمنشأة فتعتبر " تدفقات نقدية داخلة " كما يطلق على المدفوعات تعبير "تدفقات نقدية خارجة " لأنها تمثل مبالغ خارجة من المنشأة .

    أولا تعريف التدفقات النقدية :-

    تعرف التدفقات النقدية بأنها قائمة تعرضالمتحصلات النقدية ( المقبوضات ) ، والمدفوعات النقدية
    ( المدفوعات ) وصافى التغير فى النقدية من ثلاثة أنشطة هى أنشطة التشغيل ( الجارى) ، وأنشطة الإستثمار ، وأنشطة التمويل لمنشأة إقتصادية خلال فترة زمنية محددةبصورة تؤدى الى توفيق رصيد النقدية فى أول الفترة وآخر الفترة .

    تظهر القائمةحركة التدفقات النقدية فقط ولا تظهر فيها المعاملات التى لا تنتج عنها تدفقاتنقدية
    ويعرفالتدفق النقدى كزيادة أو نقص فى النقدية أو فى البنود شبه النقدية(النقدية وما فى حكمها) وهى الإستثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة والتى يمكنتحويلها الى مبالغ نقدية محددة دون إنذار ولا يتجاوز تاريخ إستحقاقها الثلاثة أشهرمن وقت الشراء وتخصم منها المبالغ المقدمة من البنوك المستحقة السداد خلال ثلاثةأشهر من تاريخ شراء الإستثمار ، ونظراً لأن المقبوضات تمثل مبالغ داخلة الىالمنشأة فتعتبر " تدفقات نقدية داخلة " كما يطلق على المدفوعات تعبير "تدفقات نقدية خارجة " لأنها تمثل مبالغ خارجة من المنشأة .

    ثانياً : أهداف قائمة التدفقات النقدية :

    توفير معلومات عنالمتحصلات النقدية والمدفوعات النقدية عن فترة محدودة .

    توفير معلومات وفقاًللأساس النقدى عن الأنشطة الثلاثة ( التشغيل ، الإستثمار ، التمويل).

    مساعدة المستثمرينوالدائنين وغيرهم فى :-

    تقييم مقدرة المنشأةالإقتصادية على توليد تدفقات نقدية موجبة فى المستقبل .

    تقييم مقدرة المنشأةالإقتصادية على الوفاء بإلتزاماتها ومقدرتها على توزيع أرباح ومدى حاجتها الىتمويل خارجى .

    تقييم السيولة أى طول الفترة التى يستغرقها تحويل الأصول الى نقديةوطول الفترة اللازمة لتوفير النقديةاللازمة لسداد الخصوم .

    اليسر المالى وهو يقيسمدى قدرة المنشأة على سداد ديونها ومقابلة مدفوعاتها عند الإستحقاق .

    تساعد المعلومات التىتوفرها قائمة التدفق النقدى فى تفسير بعض التساؤلات المطروحة من قبل المستثمرينمثل :-

    كيف يمكن للمنشأة أنتفسر نتيجتها عن خسائر على الرغم من وجود تدفقات نقدية موجبة إذ يكون مرجع هذهالتدفقات قيام المنشأة ببيع أصولها الثابتة أو الحصول على قروض من البنوك

    كيف يمكن للمنشأة تحقيقأرباح على الرغم من وجود تدفقات نقدية سالبة والتزامات نقدية لم تسدد بعد .

    لذا تعتبر قائمة التدفقات النقدية مفيدة جداًللغاية فى تقييم مدى اليسر المالى والسيولة المالية فى الشركة ومعرفة مدى مرونتهاالمالية . حيث أنها تتصف بمجموعة منالخصائص تميزها عن القوائم المالية الأخرى وتجعلها أكثر شمولاً حيث يعتبر صافىالتدفق النقدى مؤشر جيد على صدق ربحية المنشأة هذا بخلاف أنها تعتبر مكملة لقائمةالمركز المالى فى الإفصاح عن التدفقات النقدية المتعلقة بالمعاملات مع الغير وملاكالمشروع .

    ثالثاً الفرق بين قائمة الدخل وقائمة التدفقاتالنقدية :-

    قائمة الدخل :تقيس قدرةالمنشأة فى تحقيق ربح عن الفترة محددة حيث يتم مقابلة إيرادات المنشأة عن فترةمعينة بالمصروفات المرتبطة بتحقيق هذه الأيرادات خلال نفس الفترة ويتم إعدادهاوفقاً لأساس الإستحقاق .

    قائمة التدفقات النقدية : تظهرحركة مقبوضات ومدفوعات المنشأة خلال نفسالفترة التى تعد عنها قائمة الدخل ويتم إعدادها وفقاً للأساس النقدى .

    رابعاً : المقصود بمفهوم النقدية وما فى حكمها :

    تتمثل النقدية فى :الصندوق والودائع تحت الطلب .

    تتمثل شبه النقدية فى :الإستثمارات قصيرة الأجل وعالية السيولة والتى يمكن تحويلها بسهولة الى مبالغمحددة ومعروفة من النقدية وغير معرضة لمخاطر التغير فى قيمتها .

    وترى بعض النظريات ان السحب على المكشوف من البنوك أحد مكونات النقديةوما فى حكمها وليس نشاط تمويلى بعكس القروض البنكية التى تعتبر بمثابة أنشطةتمويلية .

    ويرى البعض " أن تضمين رصيد السحب علىالمكشوف مع رصيد النقدية وما فى حكمها قد يؤدى الى إظهار هذا الرصيد فى نهايةالسنة المالية بالسالب وهو أمر لا يستقيم مع المنطق ويفقد قائمة التدفقات النقديةدلالتها ومغزاها " ،ونشير الى أن هذا الرأى سليم ويجب وضع رصيد السحب على المكشوف وفقاً لطبيعته كنشاطتمويلى مثله مثل القروض البنكية وليس أحد مكونات النقدية حتى تعطى قائمة التدفقاتالنقدية دلالتها ومغزاها .

    تعتبرقائمة التدفقات النقدية مفيدة داخلياً للإدارة حيث تستخدمها لتقييم السيولة وتقريرسياسة توزيع الأرباح ، وتقييم أثار القرارات الرئيسية ما إذا كانت المنشأة فى حاجةالى تمويل قصير الأجل لسداد الخصوم المتداولة ولزيادة أو تخفيض توزيعات الأرباحوتساعدها فى التخطيط لإحتياجات الإستثمار والتمويل .


    تعتبرقائمة التدفقات النقدية مفيدة خارجياً للمستثمرين والدائنين فى تقييم مقدرةالمنشأة على إدارة النقدية وتحقيق تدفقات نقدية موجبة فى المستقبل وسداد ديونهاوتوزيع الأرباح وسداد الفوائد ، وتقدير مدى حاجة المنشأة لتمويل إضافى كما أنالقائمة تبين الأثر النقدى وغير النقدى لأنشطة الإستثمار والتمويل خلال الفترةالمحاسبية .

    خامساً : تصنيف التدفقات النقدية وفقاً للعناوين :

    يتم تصنيف التدفقات النقدية وفقاً للأنشطة هى :

    أنشطة تشغيلية ( جارية ): وهى الأنشطة الرئيسية للمنشأة الناتجية من عمليات البيعوالشراء والأنشطة الأخرى التى لا تندرج تحت أنشطة استثمارية أو تمويلية .

    أنشطة إستثمارية : وهىشراء وبيع الأصول والاستثمارات الأخرى الطويلة الأجل والتى لا تندرج ضمن بنود شبهالنقدية .

    أنشطة تمويلية : وهىالأنشطة الناتجة من التغير فى حجم وتكوين حقوق المساهمين فى رأس المال وقروضالمنشأة .

    سادسا :اهميه اعداد قائمه التدفقات النقديه

    أن قائمةالتدفقات النقدية لها أهمية خاصة حيث أنها مفيدة جداً للغاية فى تقييم مدى توافرالسيولة المالية فى المنشأة ومعرفة مدى مرونتها المالية حيث أنها تتصف بمجموعة منالخصائص تميزها عن القوائم المالية الأخرى وتجعلها أكثر شمولاً حيث أنها :

    - مؤشر جيدعلى صدق ربحية المنشأة .

    - موضحةلقائمة المركز المالى فى الإفصاح عن التدفقات النقدية المتعلقة بالمعاملات معالغير وملاك المشروع

    - توفيرمعلومات عن المتحصلات النقدية والمدفوعات النقدية عن فترة محدودة .

    - توفيرمعلومات وفقاً للأساس النقدى عن الأنشطة الثلاث ( التشغيل ، الإستثمار ، التمويل ).

    - تقييممقدرة المنشأة الإقتصادية على توليد تدفقات نقدية موجبة فى المستقبل .

    - تقييممقدرة المنشأة الإقتصادية على الوفاء بإلتزاماتها ومقدرتها على توزيع أرباح ومدىحاجتها لتمويل خارجى .

    - تساعد فىتفسير بعض التساؤلات المطروحة من قبل المستثمرين والدائنين .

    - أن تحقيقالمنشأة تدفقاً نقدياً حراً موجباً يشير أن المنشأة قد قابلت جميع إلتزاماتهاالنقدية المخططة ولديها نقدية متاحة لتخفيض الديون والتوسع فى مشروعاتها .

    سابعا : الاسباب التي تؤدى الي اعداد قائمهالتدفقات النقديه

    يجب على المنشأة إعدادقائمة التدفق النقدى وفقاً لمتطلبات المعيار المحاسبى المعمول به كما ينبغى عرضهاكجزء متمم لقوائمها المالية لكل فترة يتم عرض القوائم المالية وذلك لما تحققه من

    توفير معلومات وفقاًللأساس النقدى عن أنشطة التشغيل ، وأنشطة الإستثمار ، وأنشطة التمويل .

    تقييم قدرة الوحدةالإقتصادية على توليد تدفقات نقدية ( فى صالح الوحدة ) فى المستقبل .

    تقييم قدرة الوحدة علىتوليد تدفق نقدى حر موجب لمواجهة إلتزاماتها والتوسع فى نشاطها.

    صحة العمليات الحسابيةلكل من المقبوضات والمدفوعات .

    الفصل الواضح بينالمسئوليات الوظيفية للمقبوضات والمدفوعات فيجب التأكد من فصل الموظف المختصللمقبوضات عن الموظف المختص للمدفوعات .

    المراجعة الفنية ومراجعةالتوجيه المحاسبى لكل من المقبوضات والمدفوعات والتسويات المختلفة لها .

    إجراء المقارنات بينقائمة التدفق النقدى للفترة الحالية مع فترة سابقة مباشرة للتعرف على صافى التدفقالنقدى بصورة مقارنة للوقوف على مدى تطور السيولة بالوحدة .

    إستخدام المؤشراتالمالية لتحليل قائمة التدفقات النقدية واادراجها بتقارير متابعة تنفيذ الخطة وتقويم الاداء .
    وليد صلاح اللقاني
    المتعلقة بقائمةالتدفقات النقدية




    التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية
    البنود غير العادية
    الفوائد وتوزيعات الأرباح
    الضرائب على الدخل

    توجد بعض المشكلات المتعلقة بقائمة التدفقاتالنقدية تواجه معدى هذه القائمة منها:

    أولاً: التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية :

    قد تقوم المنشأة بتنفيذ أنشطة أجنبية إما أن يكونلديها معاملات أجنبية ، أو يكون لديها عملات أجنبية وقد أوجب المعيار المحاسبىالخاص بقوائم التدفقات النقدية تسجيل التدفقات النقدية الناتجة عن المعاملات التىتحدث بعملة أجنبية بإستخدام سعر الصرف السائد فى تاريخ إعداد قائمه التدفق النقدى, كما نص المعيار علي عرض اثار تغيرات اسعار الصرف علي النقديه و ما في حكمهاالمحتفظ بها بعمله اجنبيه في قائمه التدفق النقدى كتسويه لارصدة النقديه و ما فيحكمها في بدايه و نهايه الفترة علي ان يتم عرضها بصورة مستقله عن التدفقات النقديهلكل من الانشطه الثلاثه ( تشغيلي , استثمارى , تمويلي ) و ذلك لان الارباح والخسائر غير المحققه الناتجه عن هذا التغيرات في اسعار تحويل العملات الاجنبيه لاتعتبر بمثابه تدفقات نقدية .
    ثانيا : البنود غير العاديه :

    قد تحقق المنشأة خلال الفترة الماليه موارد اوتتحمل نفقات عرضيه غير ناتجه عن ممارسه المنشأة لنشاطها العادى الذى قامت من اجلهو لا تتصف بالانتظام لذا يطلق عليها" البنود غير العادية " مثل التعويضات التي تحصل عليها المنشأة اوتتكبدها نتيجه الكوارث التي اصابتها , و قداوجب المعيار علي المنشات الافصاح عن التدفقات النقديه المتعلقه بالبنود غير العاديهالناتجه عن الانشطه الثلاث ( تشغيلي , استثمارى , تمويلي ) بشكل منفصل في قائمهالتدفق النقدى و اظهارها ضمن التدفقات النقديه من انشطه التشغيل و ذلك حتي يتمكنمستخدموا القوائم الماليه من فهم طبيعة تلك البـــنود و مدى اثارها علي التدفقاتالنقديه الحاليه و المستقبليه للمنشاة .

    ثالثا : الفوائد و توزيعات الارباح :
    يقصد بالفوائد المدفوعه تلك التي تتحملها المنشأةنتيجه الاقتراض , اما توزيعات الارباح فهيتمثل المبالغ الناتجه عن الاستثمارات في الاوراق الماليه التي تحتفظ بها المنشأة ,و قد اوجب المعيار الافصاح عن التدفقات النقديه الخاصه بالفوائد المدفوعه وتوزيعات الارباح المقبوضه و المدفوعه بشكل منفصل و تبويبها علي انها تدفقات نقدية مننشاط التشغيل علي اساس انها تؤثر في تحديد صافي الربح او الخسارة حيث تساعد مستخدمىالقوائم الماليه في التعرف علي مقدرة المنشأة في سداد التزاماتها من التدفقات النقديه النأشئة من نشاط التشغيل .
    رابعا : الضرائب علي الدخل :
    تطلب المعيار ضرورة الافصاح عن التدفقات النقديهالناتجه عن ضرائب الدخل كمبلغ اجمالي بشكل منفصل بالقائمه علي ان تصنف عادةباعتبارها تدفقات نقدية ناتجه عن انشطه التشغيل .
    معملاحظة ان يتم تسويه صافي الربح قبل ضريبه الدخل.
    وليد صلاح اللقاني
    مقدمة :

    تأتى أهمية المعلومات المحاسبية من مدى وفائها باحتياجاتمتخذى القرارات والتى تتسم بالزيادة المتلاحقة نتيجة إتساع أنشطة الوحداتالإقتصادية مع ضرورة تغطية تلك الوحدات للإلتزامات المترتبة على مباشرة الأنشطةوتحقق المعلومات المحاسبية منفعة لمستخدميها وترتبط تلك المنفعة بمدى إشباع حاجاتمعينة فى ظل ظروف متغيرة .
    [PRBREAK][/PRBREAK]
    وقد ظهرت العديد من المفاهيم المحاسبية داخلالقوائم المالية والتى تخدم هدف تحقيق منفعة المعلومات المحاسبية المستخرجة من تلكالقوائم بما يوفر إحتياجات مستخدمى تلك القوائم وذلك فى ظل عدم كفاية القوائمالمالية التقليدية لإحتياجات الفئات المختلفة مع وجود العديد من الإنتقادات التىوجهت للقوائم المالية التقليدية نتيجةلإتساع الفجوة بين حجم المعلومات التى توفرها تلك القوائم والحاجة المتزايدة منالمعلومات لدى مستخدمى تلك القوائم والتى نشأ عنها فجوة توقعات ، مع محاولة سدادتلك الفجوة بالإتجاهات الحديثة من المفاهيم التى يتم فى ضوءها إعداد القوائمالمالية كإستخدام الأساس النقدى عند إعداد قائمة التدفقات النقدية .

    شهدت الفترة من أواخر الثمانينات وبدايةالتسعينيات ميلاد قائمة جديدة هى التدفقات النقدية لتساعد منظمات الأعمال فى إتخاذالقرارات(1)ففى النصفالثانى من عام 1988 تم إستخدام هذه القائمة فى الولايات المتحدة الأمريكية ، وفىنهاية الربع الأول من عام 1992 إعتبرت المملكة المتحدة قائمة التدفقات النقدية منالقوائم المالية الأساسية (2) ، ثم أخيرا صدر قرار رئيس الجهازالمركزى للمحاسبات المصرى رقم 2036 لسنة 1993 بإلغاء الموازنة النقدية وإحلالقائمة التدفقات النقدية محلها لتطبق على شركات قطاع الأعمال العام ثم صدر قراروزير الإقتصاد فى عام 1997 بشأن معايير المحاسبة المصرية والتى تضمنت المعيار رقم(4) قوائم التدفقات النقدية وبهذا أصبحت قائمة التدفقات النقدية إحدىالقوائم الإلزامية بالنسبة للمنشآت الإقتصادية بجانب قائمة الدخل ، وقائمة المركزالمالى وقائمة التغيرات فى حقوق الملكية ، ونظراً لأهمية هذه القائمة لما تظهره منانعكاس طبيعى لمشاكل السيولة التى تعانى منها المنشأة وأيضا قدرة المنشأة علىتوليد تدفقات نقدية موجبة من أنشطتها المعتاده لمواجهة التزاماتها .

    المفهومالعام لقائمة التدفقات النقدية .
    وجود اختلاف في اهداف قائمة التدفقات النقديه عناهداف باقي القوائم .
    إختلاف مفهوم النقديه وما في حكمها .
    وجود اكثر من طريقه لعرض صافى التدفقات النقديةمن الأنشطة التشغيلية .
    تعدد المؤشرات الماليه التي يمكن استنتاجها منقائمه التدفقات النقدية .
    ظهور العديد من المشاكل عند اعداد قائمة التدفقاتالنقديه .

    اهداف قائمةالتدفقات النقدية .
    اظهار اهداف قائمه التدفقات النقدية .
    توضيح المقصود بمفهوم النقديه و ما في حكمها .
    توضيح طرق عرض صافى التدفقات النقدية من الأنشطةالتشغيلية
    تحليل قائمة التدفقات النقدية و دراسة المؤشراتالماليه .
    عرض المشاكل التي تظهر عند اعداد قائمة التدفقاتالنقدية و كيفيه معالجتها .
    فاديا بيرقدار
    قيود التسوية المحاسبية

    أولاً- أسباب قيود التسوية :
    تقوم عملية تسجيل القيود المحاسبية على عدد من المبادئ المحاسبية من بينها الاستحقاق ويقصد به تحميل الدورة المحاسبية بما يخصها من الإيرادات والمصروفات بغض النظر عن دفعها وعليه يتم إعداد قيود التسوية لتعديل أرصدة بعض الحسابات لتحديد نتيجة نشاط المنشأة ومركزها المالي بشكل سليم .
    [PRBREAK][/PRBREAK]
    ثانياً- أنواع قيود التسويات :

    1- المصروفات :

    أ‌- المصروفات المستحقة وغير المدفوعة :

    وهي تمثل المصروفات التي تخص الدورة المحاسبية ولم يتم دفعها، حيث لابد من تحميلها على قائمة الدخل ضمن المصروفات الأخرى وبيانها في قائمة المركز المالي ضمن الخصوم المتداولة .

    ب‌- المصروفات المدفوعة مقدماً :

    وهي تمثل المصروفات التي تم دفعها خلال الفترة المحاسبية وهي تخص أكثر من دورة محاسبية ، بحيث يتم تحديد ما يخص الدورة المحاسبية ويعتبر مصروفاً ويظهر ضمن المصروفات في قائمة الدخل والباقي يعتبر أصلاً يدرج ضمن الأصول المتداولة في قائمة المركز المالي .

    2- الإيرادات :

    أ‌- الإيرادات المستحقة وغير المسددة:

    وهي تمثل قيمة الخدمات التي قدمتها المنشأة أو السلع التي باعتها ولم يتم تسديد القيمة بعد من قبل العميل حيث يتم إضافة قيمة هذه الإيرادات إلى الإيرادات الأخرى ضمن قائمة الدخل كما تظهر قيمتها ضمن الأصول المتداولة في قائمة المركز المالي .

    ب‌- الإيرادات المقبوضة وغير المستحقة :

    وهي تمثل قيمة المبالغ التي قبضتها المنشأة لقاء قيمة خدمات أو سلع لم تقدمها بعد لعملائها حتى نهاية الدورة المحاسبية فيتم تحديد مايخص الدورة المحاسبية ويعتبر إيراداً ويظهر ضمن الإيرادات في قائمة الدخل أما المبلغ المتبقي فيعتبر التزاماً ويظهر ضمن الخصوم المتداولة في قائمة المركز المالي
    فاديا بيرقدار
    تسجيل القيود المحاسبية

    أولاً- نظرية القيد المزدوج :

    تقوم المحاسبة على فكرة بسيطة وسهلة وهي أن أي عملية مالية تتكون من طرفين أحدهما يأخذ فيكون مدين والآخر يعطي فيكون دائن، حيث يتم تطبيق هذه الفكرة عند تحليل الأحداث الاقتصادية الخاصة بالمنشأة فيتم تحليل جميع الأحداث المالية إلى طرفيها المدين والدائن .
    [PRBREAK][/PRBREAK] ثانياً-أنواع الحسابات :
    يوجد في المحاسبة نوعان من الحسابات وهما :

    1- الحسابات الحقيقية : وهي التي تتكون منها قائمة المركز المالي ( حسابات الأصول والخصوم وحقوق الملكية )
    2- الحسابات الاسمية : وهي التي تتكون منها قائمة الدخل (حسابات المصروفات والإيرادات ).

    ثالثاً- مفهوم معادلة الميزانية :
    يقوم هذا المفهوم على أساس ملتملكه من أموال يساوي مصادر هذه الأموال ونعبر عنه بالمعادلة التالية :

    استخدامات الأموال = مصادر هذه الأموال

    وبتعبير آخر : الأصول = الخصوم +حقوق الملكية.
    رابعاً- قواعد معادلة الميزانية :

    · معادلة الميزانية متوازنة دائماً مهما تنوعت العمليات المالية .
    · يزيد أصل ما بنقص أصل آخر أو بزيادة حقوق الملكية أو الخصوم أو كليهما معاً .
    · في حالة زيادة أصل عن طريق نقص أصل آخر فإن مجموع الميزانية لايتغير .
    · في حالة زيادة أصل عن طريق زيادة حقوق الملكية أو الخصوم أو كليهما معاً فإن مجموع الميزانية يزيد بنفس القيمة .
    · تؤدي المصروفات إلى نقص الأصول أوزيادة الخصوم أو كليهما مع نقص في حقوق الملكية بنفس القيمة .
    · تؤدي الإيرادات إلى زيادة في الأصول أونقص الخصوم أو كليهما مع زيادة في حقوق الملكية بنفس القيمة .

    خامساً- تحديد طبيعة الحسابات:
    حتى نتمكن من تسجيل القيود المحاسبية لابد أن نميز طبيعة الحسابات حيث تنقسم الحسابات حسب طبيعتها إلى نوعين من الحسابات وهي :
    1- الحسابات ذات الطبيعة المدينة :وهي ( الأصول ، المصروفات ) بمعنى أن رصيد هذه الحسابات يجب أن يكون دوماً مديناً .

    2- الحسابات ذات الطبيعة الدائنة :وهي ( الخصوم ، حقوق الملكية ، الإيرادات ) بمعنى أن رصيد هذه الحسابات يجب أن يكون دوماً دائناً .


    سادساً- تحديد العمليات المالية :

    بناء على ماتم عرضه يتم تحليل الأحداث الاقتصادية للمنشأة ليتم تسجيلهاوالتي يجب أن يتحقق فيها الشروط التالية :


    أن تكون مالية .
    أن تكون متعلقة بالمنشأة .
    أن تكون قابلة للقياس .
    وائل مراد
    النقدية بالبنك
    تتعامل الشركة مع البنك من خلال الحسابات الجارية بصفة أساسية علاوة على حسابات أخرى ذات طبيعة خاصة البعض منها يظهر ي جانب الأصول مثل البنك - إيداع ، البنك توفير شهادات إيداع وغيرها وتظهر جميعا ً ضمن الأصول المتداولة ، وبعضها يظهر ضمن الالتزامات المتداولة مثل البنك سحب على المكشوف وحساب الاعتماد

    كشف حساب المنشأة لدى البنك يوضح الأتي
    • الرصيد الافتتاحي
    • الإبداعات التي تمت خلال الشهر ، والفوائد المستحقة للمنشأة إن وجدت .
    • الشيكات التي تم سدادها والمسحوبات خلال الشهر
    • الرصيد الختامي في نهاية الفترة أشهر أو غيرها .
    يفترض أن يتطابق كشف الحساب بالبنك مع الدفاتر ، لكن في أغلب الأحيان تكون هناك اختلافات بين الدفاتر وبين كشف حساب البنك وهذه الخلافات ترجع إلى :-
    أولا ً : - عمليات أثبتها البنك ولمم تسجلها المنشأة مثل .

    • أتعاب ومصروفات البنك وهي لا تعرف إلا بعد استلام كشف الحساب وتشمل أتعاب الخدمات الشهرية ، تكاليف طباعة الشيكات ، أتعاب التوقف عن الدفع .
    • الشيكات المودعة بالبنك ولم تحصل . وهي الشيكات التي تقوم الشركة بإيداعها ولم تحصل إلى تاريخه وهذه يجب أن تخفض من القيمة الدفترية
    • المتحصلات نيابة عن المنشأة : مثل أتعاب رمزية ، إيرادات المتحصلات ناقصا ً الأتعاب ينبغي إضافتها للرصيد
    • الفائدة : - الفائدة الدائنة التي يضيفها البنك إلى حساب الشركة .

    يثبت ما سبق إلى حـ / البنك بدفاتر الشركة

    ورد بكشف البنك أن هناك أتعاب مستحقة للبنك

    XXX من حـ / أتعاب البنك
    XXX إلى حـ / البنك

    يتم إقفال حساب الأتعاب في الحسابات الختامية

    ورد بكشف البنك مصروفات للبنك
    XXX من حـ / مصاريف البنك
    XXX إلى حـ / البنك

    يتم إقفال حساب مصاريف البنك في الحسابات الختامية


    ورد في حساب البنك فوائد دائنة مستحقة للمنشأة
    XXX من حـ / البنك
    XXX إلى حـ / الفوائد الدائنة

    تعتبر الفوائد الدائنة إيراد للشركة يقفل في الحسابات الختامية ( أ.خ )

    ثانيا ً : - عمليات أثبتتها المنشأة بدفاترها ولم يسجلها البنك

    • شيكات لم تصرف بعد : - وهي الشيكات التي صدرتها الشركة للغير ولكنه لم يتقدم إلى البنك حتى تاريخ إعداد التسوية البنكيه مما يؤدي إلى زيادة رصيد البنك عن الدفاتر
    • الشيكات التي أرسلت للبنك ولم يتم تحصيلها : -
    - الإبداعات النقدية : - وهي المبالغ التي تم تحصيلها من الغير ومن ثم تم إرسالها إلى البنك ولكنها لم تودع حتى تاريخ إعداد التسوية

    يتم عمل قائمة التسوية البنكية على شكل كشف يقسم إلى قسمين
    الأول : - يبدأ بالرصيد طبقا ً لكشف الحساب ثم يثبت بطريقة الخصم والإضافة العمليات التي أثبتتها المنشأة ولم ترد بكشف الحساب
    الثاني : - ويبدأ بالرصيد طبقا ً لدفاتر المنشأة ثم يثبت بطريقة الخصم والإضافة العمليات التي أثبتها البنك وورد بكشف الحساب ولم تثبتها المنشاة بعد .

    []

    المرجع

    1- كتاب أصول المحاسبة المالية – للدكتور صفا محمود السيد إستاذ مساعد كلية التجارة جامعة جنوب الوادي
    وائل مراد
    الأصول المتداولة : (بالإنجليزية: current assets‏) حسب تعريف لجنة المصطلحات التابعة لمجمع المحاسبين الأمريكي (AICPA) هي "النقدية أو الأصول الأخرى القابلة للتحويل إلى نقدية أو التي ستباع أو تستخدم في الإنتاج خلال دورة العمليات أو السنة المالية أيهما أطول". إذن هي النقد(cash) والموارد التي يسهل تحويلها إلى نقد خلال سنة مالية مثل: موجودات المخزون(inventory) والتكاليف المدفوعة مسبقا(المدينون)، وأوراق القبض، والأوراق المالية(الأسهم)، والمصروفات المدفوعة مقدما والاستثمارت قصيرة الأجل.
    الأصول المتداولة : هي كل أصل تقوم المنشأة باقتنائه وذلك بهدف إستخدامة خلال السنة المالية وكل حق للمنشأة لدي الغير .... ومثال ذلك :

    تعرف أيضاً الأصول المتداولة : - هي الأصول التي تشارك مباشرة في دور النشاط التجاري للمنشأة التي تبدأ بإستخدام النقدية في شراء البضاعة بفرض أعادة بيعها نقداُ أو على الحساب لتحصيل النقدية مرة أخرى في الأجل القصير ، وترتب الاصول المتدوالة حسب سيولتها أو سرعة تحويلها إلى سيولة نقدية .

    تتكون الأصول المتداولة من العناصر النقدية أو الأصول التي يمكن تحويلها إلى نقدية على المدى القصير .
    سنتكلم بإذن الله في هذا الجزء عن :-

    • النقدية
    • المخزون ( بضاعة أخر المدة )
    • حساب العملاء
    • الأوراق المالية
    • أوراق القبض
    • النقدية
    يقصد بالنقدية في المحاسبة العملات الورقية والمعدنية والشيكات وأوامر الدفع والأموال الموجودة بالبنوك .

    • يجب التفرقة بين النقدية الموجودة بخزينة أو صندوق المنشأة وبين النقدية بالبنوك وذلك للأهمية عند إعداد الميزانية أخر العام

    • بعض المبادئ عامة الخاصة بالمبالغ المحصلة نقدا ً
    • يجب فصل وظيفة استلام النقدية عن وظيفة صرف النقدية ، أي أنه لا يكون شخص واحد المسئول
    عن الصرف والاستلام
    • يجب سرعة التسجيل في الدفاتر لأي عملية تطرأ على الصندوق .
    • يجب فصل عمليات الاحتفاظ بالنقدية وتداولها عن عمليات الاحتفاظ بالسجلات المتعلقة بها .
    • يجب إيداع جميع المبالغ التي تم تحصيلها خلال اليوم كما هي بالبنك .

    • بعض المبادئ الخاصة بالمدفوعات
    جميع المدفوعات يجب أن تكون بشيكات وليس عن طريق المتحصلات النقدية .
    • استخدام أرقام مسلسلة للشيكات وأن تكون هناك معالجة سليمة للشيكات غير الصالحة للاستخدام .
    • يجب أن يتم توقيع الشيكات من أشخاص مسئولين بعد التأكد من صحة الفواتير المرفقة التي سيتم بموجبها الصرف ، كما أنه يرجى الأخذ بعين الاعتبار بأن يكون التوقيع على الشيك مطابق لنقس التوقيع بالبنك .
    • يجب توقيع الشيك من شخصين على الأقل .
    • مبادئ عامة لأرصدة النقدية

    • مراعاة إعداد تسوية البنك من قبل شخص لا يستلم النقدية ولا يوقع على الشيكات .
    • استلام كشف حساب البنك والشيكات المدفوعة في خطاب مغلق بواسطة الشص الذي سعد مذكرة تسوية البنك
    • مراقبة جميع المبالغ التي بالصندوق وعدها فجائيا ً أو دفتريا ً

    • جرد النقدية بالخزينة أو الصندوق

    عند جرد النقدية توجد ثلاث حالات لا رابع لهما كالتالي

    1- إما أن يوجد تطابق بالصندوق ، أي أن المبالغ الموجودة بالخزينة تتطابق مع المبالغ الموجودة بالدفاتر .
    2- أو أن يكون هناك عجز بالصندوق .
    3- أو أن يكون هناك زيادة بالصندوق .

    أولاً : في حالة وجود عجز بالصندوق

    في هذه الحالة يرجى التفرقة بين حالتين
    • أن يكون الصراف هو نفسه صاحب الشركة
    • أن يكون الصراف موظف بالشركة

    الصراف هو نفسة صاحب الشركة.
    تتم معالجة عجز الصندوق في هذه الحالة بثلاث طرق
    الحالة الأولى أن يتم التسجيل العجز مسحوبات شخصية ويكون القيد كالتالي : بعا ً تبين العجز بعد الجرد

    XXX من حـ / المسحوبات الشخصية
    XXX إلى حـ / الخزينة
    عجز بالصندوق تم إضافته على المسحوبات الشخصية الخاصة بصاحب الشركة

    الحالة الثانية اعتبار العجز عجزا ً طبيعيا ً ناتج أساسا ً من عد النقدية ، يتم فتح حساب باسم عجز الخزينة ويكون القيد كالتالي

    XXX من حـ / عجز الخزينة
    XXX إلى حـ / الخزينة
    عجز طبيعي بالخزينة " الصندوق "

    يقفل حساب العجز في الحسابات الختامية على إنه مصروف

    الحالة الثالثة : أن يكون العجز خطأ دفتري لم يتم اكتشافه .
    يتم فتح حساب باسم حساب معلق ويتم ترحيل العجز إليه ، كما يرجى العلم أنه في حال جاء موعد إعداد الميزانية فإن الحساب المعلق سوف يظهر بها وهذا بلا شك سوف يعني ضعف الشركة مما يؤثر على علاقتها بالأطراف الأخرى المهتمة كالموردين والعملاء وغيرهم .

    الصراف موظف بالشركة

    يتم تسجيل العجز على الموظف حتى يشعر بالمسئولية ، كما إنه يرجى ملاحظة إنه إذا قام الصراف بسداد العجز نقدا ً وفور اكتشاف العجز هنا الأمر لا يحتاج إلى تسوية أو قيود ، أما إذا لم يقوم الموظف بالسداد فإن العجز يعتبر دين علية إلى أن يقوم بسدادة ويكون كالتالي

    XXX من حـ / الصراف
    XXX إلى حـ / الخزينة
    عجز بالصندوق تم تحميلة على الصراف

    يرجى العلم بأن حساب الصراف " الموظف " سوف يظهر بالميزانية إلى أن يقوم الموظف بالسداد

    ثانيا ً : في حالة وجود زيادة بالصندوق
    في حال وجود زيادة بالصندوق يعني ذلك أن هناك عملييات لم تسجل بالدفاتر فيتم البحث عن هذه العمليات وعند اكتشافه تسجل كالتالي
    XXX من حـ / الخزينة " الصندوق
    XXX إلى حـ / المبيعات
    أما إذا لم يتم اكتشاف الزيادة فيتم فتح حساب زيادة بالخزينة يجعل دائنا ً بالزيادة ويقفل نهاية العام في الحسابات الختامية ، كما أنه يرى البعض أن يتم فتح حساب معلق لحين اكتشاف الخطأ وظهر الحساب المعلق بالميزانية جانب الالتزامات .

    المراجع
    • كتاب أصول المحاسبة المالية – للدكتور صفا محمود السيد إستاذ مساعد كلية التجارة جامعة جنوب الوادي
    • أصول المحاسبة المالية في المنشآت الفردية – دكتور خالد الأنصاري
    وائل مراد
    هذه قصة حقيقية إخواني وأخواتي سأذكرها لكم على مراحل أسال الله أن تستفيدوا منها من جميع النواحي من الناحية المحاسبية والناحية الحياتية الدينية .... تعالوا لنتعرف على القصة

    في عام 2005 أحد المحاسبين السفر إلى أحد دول الخليج حالة حال كثير من الشباب ليؤمن الحياة الكريمة التي تعينه على أمر المعيشة توكل على الله هذا المحاسب وبدأ في الإجراءات الخاصة بالسفر قام بتصوير الجواز وأعطاها لأحد المعارف اللذين يعملون بالخارج واتفقوا على أن يقوم هذا المحاسب بسداد 70 % من قيمة الكفالة والباقي عند إكمال باقي الأوراق الخاصة به في هذه الدولة والحمد لله قد تم ذلك وذهب وأنهى إجراءات السفر وسافر بحمد من الله ، وفي أول يوم جاء ليزوره أحد أصدقاءه وقال هيا نذهب لنتمشى في الخارج لترى البلد وفرح وقام باستبدال ملابسة وخرج ولما خرج صدم بحال الناس وكذا الشوارع حيث أن الناس كانت خلاف الناس الذين يعرفهم في بلده .... لحظة هم أيضاً من أبناء بلدة لكن الطباع مختلفة تماما ً طغت الدنيا على كثير منهم إلا من رحم ، أسال الله العفو والعافية قاموا بجولة قصيرة حول المنزل الذي يسكن فيه المحاسب بعدها قال له صديقة هذا عن بعض الملاحظات التي رآها منذ أن جاء إلى هنا حيث انه جاء صديقة هذا قبلة بشهرين أو ثلاثة أشهر
    الصديق قال له هنا أغلب الناس لا تعرف بعضها ربما يقابلك أحد الشباب أو أحد المعارف لا يسلم عليك أو ربما يصنع انه لم يراك قال له لا تنزعج من ذلك لأنك ستجد مثل ذلك كثير
    المحاسب : لماذا لا لا لا الحمد لله كثير من الناس تحترمني وتقدريني حتى إن لم يسلم هو سأسلم أنا حتى ولو من بعيد

    في سكن المحاسب كان يسكن مع عمة وثلاثة من الأقارب كلهم يعملون في المعمار أو في العمل الحر أيضاً هذا المحاسب لم يعمل قبل ذلك في مجال المحاسبة وهو مستعد للعمل في أي شئ حتى يجد العمل المناسب له باستثناء عمة فهو يعمل في محل ملابس .

    قضوا جولتهم ثم أوصلة الصديق إلى المنزل بعد ما شرح له بعض الطرق الموصلة إلى بيته

    في اليوم التالي ذهب لإجراء بعض الأوراق الخاصة بالإقامة ، للعلم الشخص الذي استخرج الإقامة لهذا المحاسب صديق أب المحاسب وأبن هذا الرجل صديق للمحاسب ، وسنسمي هذا الصديق بالصديق 2
    ظل هذا المحاسب فترة لا يجد عمل جاء له الصديق 2 وقال للمحاسب
    الصديق 2 : وقال هل تعمل معي غدا ؟
    المحاسب : بلا تردد وبدون أن يعرف نوع العمل قال نعم .
    أحد الأقارب: كان جالس بالقرب قال للمحاسب لا ، لا تعمل معه .
    المحاسب : ولما لا ؟
    أحد الأقارب : لانه يشتغل مساح .
    المحاسب: وأيه يعني المساح ؟
    أحد الأقارب : يعني المحارة بالمصري .
    المحاسب : وأيه يعني أخرج معة وخلاص ؟
    أحد الأقاري : المحارة هنا بخلاف مصر وأكد على المحاسب بان لا يخرج وكذا عم المحاسب قال له لا تخرج في أي عمل من اعما المعمار أي (( العمل في الفعال هههههه )
    المحاسب : قال خلاص مش هخرج معاك وهو زعلان

    وبعد كم يوم جاء الصديق وقال
    الصديق : ما رأيك أن تأتي معي للعمل غداً ؟
    المحاسب : قال وماذا ساعمل معك ؟ خلاص بقى أصبحت خبره هههههههههههههههه طبعاً أنتو فاهمين الخبرة
    الصديق : إنها شركة تأخذ تشطيبات وسوف ننقل رمل أو حجارة كما نقولها بالمصري أوأي شئ يطلب منا
    المحاسب : نعم وخرج بدون أن يقول لعمة حتى لا يمنعه من العمل هذا المحاسب يقول أنا لم أتي إلى هنا لأنام في بيتي والحمد لله ذهب وعمل وبدأ في العمل مرة يشغل مع نجار ومرة مع سباك ومرة ومرة وفي كل مرة كان يعمل فيها كان يحمد الله على ذلك لان فترات العمل كانت قليلة جدا ً مقارنة بباقي العام لا أطيل عليكم بعد مرور سنة تقريبا ً سهل الله له وإستلم عمل في شركة وتم تعيننة في قسم المحاسبة وسنقول إنه محاسب ولكن ؟ .... سوف أفسرها قريباً بإذن الله والان من الجزء الذي ننتظره سويا ً

    في اليوم الأول حتى الرابع أو الخامس لم يعمل أي شئ فقط يذهب في الصباح ويعود أخر اليوم إلى البيت

    ما هي الأشياء يجب أن تتعلمه أو تعرفه في مجال عملك الجديد

    1- نشاط الشركة، ما هو نشاط الشركة حتى تستطيع بسرعة فهم الشغل .
    2- شجرة الحسابات (( الدليل المحاسبي )) للشركة وذلك ليسهل عليك توجيه الفواتير وأي سندات أخرى يجب ان تدخلها على النظام أما إن كنت لا تعرف الحسابات ستكون صعبة بعض الشئ عليك .
    3- اللغة الإنجليزية وخاصة إن كانت حسابات ونظام الشركة لديك باللغة الإنجليزية .
    4- أيضاُ أحرص أخي على معرفة الأرقام كتابة باللغة الإنجليزية مثلاً 125 one hundred twenty five وهكذا .

    والآن نبدأ بإذن الله في معرفة الدورة المستنديه للصندوق أو النقدية إن صح التعبير

    من المسئول عن النقدية في أي مؤسسة ؟

    أعلم أنه سؤال سهل لكن المسئول عن النقدية هو الكاشير (( أمين الصندوق ))
    أمين الصندوق – يحاسب على التقصير أو العجز في المبالغ فهو مسئول مسئولية تامة عن النقدية .
    أمين الصندوق – مسئول عن المقبوضات والمدفوعات
    - بعض الشركات تفصل صندوق المقبوضات عن صندوق المصروفات النثرية

    • صندوق للمقبوضات .
    • صندوق للمصروفات النثرية .

    • في 9/5/2011 قامت الشركة ببيع أحدى منتجاتها بمبلغ 100,000 ج.م نقداً

    يتم تسليم المبلغ إلى أمين الصندوق ليتم إدارجة على النظام وبعد أن يدرج البيانات المطلوبة على النظام مثل المبلغ وإسم العميل وما هي تفاصيل البضاعة المباعة ورقم الإيصال الذي بموجبة تم إستلام المبلغ

    وللعلم :
    رقم الإيصال الذي يتم بموجبة إستلام النقدية هو إيصال يدوي مكون من ثلاث نسخ الأولى مع العميل والثانية لأمين الصندوق والثالثة تظل في الدفتر للمراجعة علية بعد الإنتهاء منه .

    تم إدراج البيانات المطلوبة من قبل أمين الصندوق وهنا جاء دور المحاسب ليقوم بتوجية المبالغ على الحسابات المطلوبة .

    فقام بعمل التوجية كما يلي

    100,000 من حـ / الصندوق
    100,000 إلى حـ / المبيعات
    بيع بضاعة نقدا ً

    ملاحظة :
    توجد بعض الشركات لا توجة المبلغ مباشرة على المبيعات إلا إذا تم السداد بالكامل وإنما يتم توجيهها على حساب أسمة وسيط المبيعات يقفل هذا الحساب بالمبيعات عند سداد إجمالي سعر البضاعة المباعة .

    • هذا المبلغ لا يصرف منه أي مبالغ وإنما يودع كما هو بالبنك ، يقوم أمين الصندوق بإرسال المندوب إلى البنك لإيداع المبلغ بالحساب وبعدها يأتي المندوب بإيصال البنك إلى أمين الصندوق ليدرجه على النظام وبعد أن يتم أدراجة من قبل أمين الصندوق يأتي دور المحاسب ليعمل القيد التالي

    100,000 من حـ / البنك
    100,000 إلى حـ / الصندوق
    إيداع مبلغ نقدي

    والسؤال من أين تصرف المصاريف النثرية ؟

    لا تستعجل أخي الفاضل يقوم المحاسب بعمل شيك لأمين الصندوق بمبلغ معين يتم الصرف من إلى أن ينتهي يقوم بعمل شيك أخر

    • في 10/5/2011 قرر المدير المالي عمل شيك لأمين الصندوق للمصروفات النثرية بقيمة 10,000 ج.م

    10,000 من حـ / المصروفات النثرية
    10,000 إلى حـ / البنك
    مقابل المصاريف النثرية

    • في 11/5/2011 تم شراء أدوات للمطبخ " شاي ، قهوة ، حليب ، سكر ... إلخ " بمبلغ 200 ج.م

    200 من حـ / أدوات مطبخ
    200 إلى حـ / المصروفات النثرية

    وهكذا في جميع المصاريف التي تصرف من الصندوق


    نصيحة المحاسب

    1- قم بتسجيل جميع المعلومات في دفترك الخاص حتى وإن كانت صغيرة لأنك سوف تحتاجها في وقت ما سوى في الوقت القريب أو الوقت البعيد .
    2- حاول أن تنظر في دفاتر وسجلات الشركة أو على النظام لتعرف كيف يسجلون العمليات المالية .



    في العدد القادم إن شاء الله سنتعرف على الدورة المستندية للبنوك

    المرجع

    وائل مـــراد
    فاديا بيرقدار
    أولاً- تعريف القوائم المالية :
    القوائم المالية هي عرض مالي منظم للمركز المالي للمشروع ، والتي يستخدمها شريحة عريضة من المستخدمين عند اتخاذهم قرارات اقتصادية.

    ثانياً-ماهية القوائم المالية :

    تشمل القوائم المالية مايلي:
    1- قائمة المركز المالي
    2- قائمة الدخل الشامل
    3-قائمة التغييرات في حقوق الملكية
    4-قائمة التدفقات النقدية
    5-ملاحظات وإيضاحات .

    ثالثاً- الاعتبارات العامة :
    يجب أن تعرض البيانات المالية بشكل عادل المركز المالي والتدفقات النقدية للمشروع .
    يجب على المنشأة التي تمتثل بياناتها المالية لمعايير المحاسبة الدولية الإفصاح عن هذه الحقيقة .
    لا يتم تصحيح المعالجات المحاسبية غير المناسبة سواءاً بالإفصاح عن السياسات المحاسبية المستخدمة أو بواسطة الإيضاحات .

    رابعاً متطلبات إفصاح أخرى :

    آ-إدارة المخاطر:


    يتم تقديم الإفصاحات المطلوبة بشأن طبيعة ومدى المخاطر الناشئة عن الأدوات المالية بتاريخ القائمة .
    تشتمل المخاطر المفصح عنها على مخاطر الائتمان، ومخاطر السيولة، ومخاطر السوق.

    ب-التقديرات والقرارات :
    قبل إصدار القوائم المالية، يعمل المشروع على التعريف والإفصاح عن الأحكام التي اعتمدت في تطبيق السياسات، أو تقدير قيمة المبالغ المفصح عنها.
    ج– افصاحات أخرى :
    يجب عرض المعلومات التالية :

    اسم المشروع .
    ما إذا كانت البيانات المالية تغطي المشروع منفردا أو مجموعة من المشاريع .
    تاريخ الميزانية العمومية .
    عملة التقرير .
    موطن المشروع الرئيسي وشكله القانوني .
    أهداف وسياسات واجراءات المنشأة لادارة راس المال
    ما تعتبره المنشأة رأ سمال (أدوات الدين ...)
    هل هناك اية متطلبات لرأس المال وهل تم الالتزام بها وما تبعات عدم الالتزام

    خامساً-السياسات المحاسبية :

    السياسات المحاسبية هي المبادئ والممارسات المحددة التي طبقها المشروع في إعداد وعرض البيانات المالية وهي :

    فرضية استمرارية المنشاة
    أساس الاستحقاق المحاسبي
    ثبات العرض
    المادية والتجميع
    المقاصة
    المعلومات المقارنة
    الهيكـل والمحتـوى



    الميزانية العمومية:


    إن أهم ما يجب أن نقوم به للإفصاح في الميزانية العمومية هوالتمييز بين المتداول / غير المتداول كفئات منفصلة في الميزانية العمومية ، وعندما يختار المشروع عدم إجراء هذا التصنيف يجب تقديم الموجودات والمطلوبات بشكل عام حسب سيولتها .

    يجب تصنيف أصل على انه أصل متداول في أحد الحالات التالية:

    عندما يتوقع ان يتحقق نقداً أو يحتفظ به للبيع او الاستهلاك أثناء الدورة التشغيلية العادية للمشروع .
    عندما يحتفظ به بشكل رئيسي لأغراض المتاجرة .
    عندما يكون نقداً أو أصلاً معادلاً للنقد ولا توجد قيود على استعماله .

    يجب تصنيف المطلوب على انه مطلوب متداول في أحدالحالتين التاليتين :

    عندما يتوقع تسديده أثناء الدورة التشغيلية العادية للمشروع.
    عندما يستحق التسديد خلال اثنا عشر شهراً من تاريخ الميزانية العمومية .

    يجب تصنيف جميع المطلوبات الأخرى على أنها مطلوبات غير متداولة .

    1-المعلومات التي يجب عرضها في الميزانية العمومية
    يجب أن تحتوي الميزانية العمومية على البنود التي تعرض المبالغ التالية :
    الممتلكات ، المصانع والمعدات ،الموجودات غير الملموسة ،الموجودات المالية ،الاستثمارات التي تم المحاسبة عنها باستخدام طريقة حقوق الملكية ، المخزون ، الذمم التجارية المدينة والذمم المدينة الأخرى،النقد والنقد المعادل ،الذمم التجارية الدائنة والذمم الدائنة الأخرى،المطلوبات والموجودات الضريبية نالمخصصات ،المطلوبات غير المتداولة المنتجة للفائدة ، ورأس المال المصدر والاحتياطيات .

    2-المعلومات التي تعرض إما في الميزانية العمومية أو في الإيضاحات :
    يجب على المشروع أن يفصح إما في الميزانية العمومية أو في إيضاحات الميزانية العمومية عن:
    آ- تصنيفات جزئيه أخرى للبنود المعروضة مصنفة بشكل مناسب لعمليات المشروع ، مثال ذلك :
    تصنيف الموجودات الملموسة حسب الفئة
    ب- بالنسبة لكل فئة من رأس المال المساهم :عدد الأسهم المصرح بها ،عدد الأسهم المصدرة والمدفوعة بالكامل ، وعدد الأسهم المصدرة ولكنها ليست مدفوعة بالكامل ، القيمة الاسمية لكل سهم ، الحقوق والإمتيازات والقيود الخاصة بتلك الفئة .



    قائمة الدخل:


    1-المعلومات التي تقدم في بيان الدخل:
    يجب أن يشمل بيان الدخل البنود التي تعرض المبالغ التاليه :الإيراد ،تكاليف التمويل، المصروف الضريبي ،الربح (الخسارة) بعد الضريبة
    2-المعلومات التي تقدم في بيان الدخل أو الايضاحات :


    يجب على المنشأة أن تعرض تحليلاً للمصروفات باستخدام تصنيف يعتمد إما على طبيعة المصروفات أو وظيفتها ضمن المشروع.
    يجب على المشاريع التي تصنف المصروفات حسب وظيفتها الإفصاح عن معلومات إضافية حول طبيعة المصروفات .

    التغيرات في الحقوق:
    يجب على المشروع أن يعرض كجزئية منفصلة في بياناتها المالية بياناً يظهر ما يلي :صافي الربح أو الخسارة للفترة، كل بند من بنود الدخل أو المصروف أو الربح أو الخسارة التي يتم الاعتراف بها بشكل مباشر في حقوق المساهمين وإجمالي هذه البنود
    بيان التدفق النقدي :
    يحدد معيار المحاسبة الدولي 7 المتطلبات اللازمة لعرض بيان التدفق النقدي والإفصاحات المتعلقة به ،
    إيضاحات البيانات المالية :
    يجب أن تقدم إيضاحات البيانات المالية للمشروع معلومات حول أساس إعداد البيانات المالية والسياسات المحاسبية المحددة التي تم اختيارها وتطبيقها للمعاملات والأحداث الهامة
    أي يجب تقديم إيضاحات البيانات المالية بأسلوب منتظم كما يجب الربط المرجعي بين كل بند في صلب الميزانية العمومية وبيان الدخل وبيان التدفق النقدي مع أية معلومات ذات صلة بها في الإيضاحات .
    وائل مراد
    ثانياً : الأصول الثابتة غير الملموسة

    هي أصول ليس لها وجود مادي ملموس ، مثل حقوق الإختراع والعلامات التجارية ، الشهرة

    أيضاً هي موارد وحقوق غير مادية ذات قيمة للشركة لأنها تعطي للشركة نوعا من الميزة في السوق التجاري. وكأمثلة عن الأصول غير الملموسة الاسم التجاري، وحقوق التأليف والنشر، والعلامات التجارية، وبراءات الاختراع، وبرامج الحاسوب .
    عرف المعيار المصري رقم ( 23 ) الأصل غير الملموس بأنه أصل ذات طبيعة غير نقدية قابلة للتحديد ، وليس له وجود مادي ويحتفظ به للإستخدام في الإنتاج أو لتوفير السلع والخدمات أو للتأجير للغير ، أو للأغراض الإدارية ، ويعد أصلاً عندما :

    تتحكم فية المنشأة كنتيجة لأحداث سابقة
    يتوقع أن تتدفق منه منافع إقتصادية مستفبلية للمنشأة
    كان من الممكن قياس تكلفة الأصول بصورة موثوق فيها



    سنتكلم بإذن الله في هذا الجزء عن

    أنواع الأصول غير الملموسة
    إهلاك الإصول غير الملموسة
    التصرف في الأصول غير الملموسة

    أنواع الأصول غير الملموسة

    تم تصنيف أنواع الأصول الغير ملموسة إلى أربع أصناف

    أولاً : يمكن التمييز بينها بحسب إمكانية تميزها عن غيرها من الأصول إلى :
    1- أصول يمكن تميزها بصفة منفردة مثل حقوق الإختراع ، وحقوق الحكر ، وحقوق النشر .
    2- أصول لا يمكن تميزها بصفة منفردة مثل شهرة المحل .

    ثانيا ً : يمكن تميزها بحسب الإقتناء إلى :
    1- أصول مشتراه : هي الأصول التي يتم شراؤها من الغير بصفة منفردة أو نتيجة إندماج مجموعة من المنشأة مثل " شهرة المحل " .
    2- أصول يتم تكونها داخليا ً : وهي التي يتم توينا داخل معامل المنشأة ومن أمثلتها حقوق الإختراع .
    · وقد حدد المعيار المصري التكلفة في البنود التالية
    - النفقات الخاصة بالمواد والخدمات المستخدمة أو المستهلكة في إنتاج الأصل غير الملموس
    - المرتبات والأجور والتكاليف الأخرى المرتبطة بالعاملين في إنشاء والأصل غير الملموس
    - المصروفات غير المباشرة الضرورية لإنشاء الأصل
    · وقد إستبعد المعيار
    - نفقات البيع والنفقات الإدارية والنفقات العامة الأخرى
    - الخسائر الناتجة من عدم الكفاءة وخسائر التشغيل الأولية
    - النفقات المتعلقة بتدريب العاملين من أجل تشغيل الأصل
    1- أصول يتم الحصول عليها كمنحة حكومية :

    ثالثا ً : يمكن التميز على أساس الفترة الزمنية التي تغطي المنافع المتوقعة
    1- أصول تستفيد منها فترات معينة أو تحديد عمرها عن طريق نصوص قانونية ، مثل حقوق الحكر أو إستخدام أسماء تجارية . 2- أصول يرتبط عمرها بعوامل إنسانية مثل حقوق التأليف أو النشر
    3- أصول ليس لها عمر محدد مثل الشهرة

    رابعا ً : يمكن من خلال مدى إمكانية فصل الأصل عن المنشأة التميز بين الأنواع التالية
    1- أصول تعبر عن حقوق يمكن تحويل ملكيتها للغير مثل حقوق التأليف والنشر والأصول القابلة للبيع مثل حقوق الإختراع .2- أصول لا يمكن قصلها بذاتها عن المنشاة مثل الشهرة .

    كما انه يوجد أيضاً أصول لا يمكن تمييزها بصورة منفردة عن غيرها من الأصول مثل

    حقوق الإختراع :يعطي حق الإختراع لحاملة جميع الحقوق التي تخول له إستخدام ، وإنتاج ، وبيع منتج معين أو عملية معينة وذلك في خلال فترة معينة ، مجرد وجود حق إختراع لا يعني وجود أصل لدى الشركة حيث يشترط لإعتبارة أصلاً من وجهة النظر المحاسبية .
    العلامات التجارية : - هي كلمات أو رموز أو شكل غير متجا ً معينا ً ، وتعامل هذه الحقوق معاملة تختلف عن الأصول غير الملموسة حيث تتم رسملة أي نفقات تتعلق بالحصول عليها وتستفيد تكلفتها خلال العمر القانوني أو العمر الإقتصادي المحدد أيهما أقصر على الأ تزيد فترة الإستنفاذ عن أربعين عام
    حق الإمتياز : - عبارة عن ترتيب يعطي بمقتضاه طرف يسمى مانح الحق لطرف أخر يسمى المتمتع بالحق يعطي له الحق المطلق في تسويق منتج أو خدمة في حدود منطقة جغرافية معينة ، مثل التنقيب غن البترول في منطقة معينة .

    الشهرة : - تختلف الشهرة عن الأصول السابقة كونها ترتبط يوجود وحدة إقتصادية قائمة ، وهي تعبر عن قدرة المنشاة على تحقيق أرباح غير عادية أو تزيد عن المعدل العادي للعائد على رأس المال المستثمر في هذا النوع من النشاط الذي تعمل فية المنشاة

    من العوامل التي تترتب عليها الشهرة
    - كفاءة إدارة المنشأة
    - فاعلية السياسات الغعلانية
    - إستخدام مواصفات أو عمليات خاصة في إنتاج المنتج
    - القدرة الإئتمانية
    - وغيرها ................. مما تعطى سمعة طيبة عن المنشأة .


    ملاحظة تثبت الشهرة في الدفاتر عند شراء منشاة قائمة فقط .

    إهلاك الإصول غير الملموسة

    يتوقف استهلاك الأصول غير الملموسة على أربع عوامل وهي كالتالي : -

    - العمر الافتراضي للأصل
    - القيمة المتبقية
    - طريقة الاستهلاك
    - إعادة النظر في فترة الاستهلاك وطريقته
    أولا : - العمر الافتراضي للأصل
    يرجى النظر في هذا الجزء في استهلاك الأصول الملموسة ، هذا ويتوقف تحديد العمر الافتراضي للأصل غير الملموس على العديد من العوامل مثل
    - الاستخدام المتوقع للأصل من قبل المنشاة .
    - دورات العمر الافتراضي للمنتج والمعلومات المتاحة عن تقديرات الأعمار الافتراضية لمنتجات أخرى مماثلة
    - التقادم الفني والتكنولوجي أو أي تقادم أخر
    - استقرار الصناعة ، التغير في الطلب على المنتجات التي ينتجها الأصل
    - تصرفات المنافسين الحاليين والمحتملين
    - نفقات الصيانة المطلوبة للحصول على المنافع الاقتصادية المستقبلية المتوقعة من الأصل .
    - فترة التحكم في الأصل
    - ما إذا كان العمر الافتراضي للأصل يعتمد على العمر الافتراضي لأصول أخرى

    أتفق المعيار المصري والدولي على أن العمر الافتراضي المسموح به 20 سنة ، إلا إذا وجد دليل مقنع بأن العم الافتراضي أطول من 20 سنة تقوم المنشأة بالآتي : -

    · تستهلك الأصل غير الملموس على مدى هذه الفترة الأصول
    · تحديد المبلغ القابل للاسترداد من الأصل الملموس مرة على الأقل سنويا ًبهدف تحديد أي خسائر قد تنتج عن نقص للقيمة .
    · الإفصاح عن الأسباب التي أدت إلى زيادة العمر الافتراضي لمدة تزيد عن الـ 20 سنة

    ولمراجعة تفاصيل أكثر قم بمراجعة المعيار المصري رقم ( 23 )
    ثانيا ً : - القيمة المتبقية
    في أغلب الأحيان يكون للأصول الملموسة قيمة موجبة عند التصرف في الأصل فيها بعد انتهاء العمر الإنتاجي أو الاقتصادي بها ، أما الوضع في الأصول غير الملموسة فتختلف حيث يفترض أن القيمة المتبقية تساوي صفر إلا في حالة :

    - تعهد والتزام من طرف ثالث بشراء الأصل في نهاية عمره الافتراضي .
    - تواجد سوق نشط للأصل وانه يمكن تحديد القيمة المتبقية بما يتق مع تلك السوق النشطة ، وأنه من المحتمل أن توجد مثل تلك السوق النشطة في نهاية العمر الافتراضي للأصل .
    ثالثا َ : - طريقة الاستهلاك
    يجب أن تعكس طريقة الاستهلاك المستخدمة على النمط الذي تستهلك به المنفعة الاقتصادية للأصل بمعرفة المنشاة ، ويجب أن يبدأ الاستهلاك عندما يتاح الأصل للاستخدام ن ولا بد من الاعتراف بعبء الاستهلاك لكل فترة كمصروف .
    رابعا ً :- إعادة النظر في العمر الافتراضي للأصل وطريق الاستهلاك
    إذا أختلف العمر الافتراضي المتوقع للأصل عن التقديرات السابقة بصورة مؤثرة ، يتم تغيير العمر الافتراضي وفقا ً لذلك ، وإن كان هناك تغيير في نمط المنافع الاقتصادية الموقعة من الأصل ، ويتم تغيير طريقة الاستهلاك طريقة الاستهلاك لتعكس النمط الجديد ، وبمرور الوقت يتغير نمط تدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية المتوقعة .

    في هذه الطريقة القسط المتناقص أكثر ملائمة من طريقة القسط الثابت


    التصرف في الأصول غير الملموسة

    يتم استبعاد الأصل غير الملموس من الميزانية عند التصرف فيه ، أو عندما يكون من غير المتوقع تحقيق منافع مستقبلية من الاستخدام أو التصرف فيه مستقبلا ً ، هذا وتحدد الأرباح أو الخسائر الناتجة من توقف استغلال هذا الأصل ، أ, التصرف فيه على أساس الفرق بين صافي عائد عند التصرف وصافي القيمة الدفترية للأصل وتدرج هذه الأرباح أو الخسائر في السابات الختامية .

    المراجع
    - كتاب أصول المحاسبة المالية – للدكتور صفا محمود السيد إستاذ مساعد كلية التجارة جامعة جنوب الوادي
    - أصول المحاسبة المالية في المنشآت الفردية – دكتور خالد الأنصاري

  • المتواجدون الآن   0 عضو, 0 مجهول, 101 زائر (عرض قائمة مفصلة)

    • لا يوجد أعضاء مسجلين متواجدين الان
×
×
  • أضف...