محاسبة شركات

[بنت فلسطين]

محاضرة الأولى

تمويل الشركات المساهمة العامة :

الشركة المساهمة العامة :. شركة رأس مالها مقسم إلى حصص ( كل حصة عبارة عن سهم ) وهي شركات محدودة المسؤولية ( تقتصر المسؤولية القانونية برأس المال)

مصادر تمويل الشركات المساهمة العامة :

1. الديون : ( قروض , سندات )

2. اصدر أسهم

3. الأرباح المحتجزة

من ناحية محاسبيه

من خلال القروض : من ح/ النقدية

إلى ح/ القروض

قيد دفع الفائدة من ح/ فوائد بنكيه

إلى ح/ النقدية

تسويات جرديه : في حالة نهاية سنه ماليه معينه وهناك فائدة مستحقه غير مدفوعة

من ح/ مصروف فائدة قرض

إلى ح/ فائدة مستحقة الدفع

وعند دفع الفائدة

من مذكورين

ح/ فائدة القرض 0(عن الفترة التي تخص الفترة المالية التي حدث فيها الدفع )

ح/ فائدة مستحقه الدفع (المدة السابقة التي أثبت فيها قيد التسوية الجرديه )

إلى ح/ النقدية

في حالة التمويل من خلال السندات

من ح/ حملة السندات

إلى ح/ إسناد القرض

وعند استلام المبلغ

من ح/ النقدية

إلى ح/ حملة السندات

وعند دفع فائدة السندات

من ح/فائدة السندات

إلى ح/ حملة السندات

وعند الدفع الفعلي

من ح/ حملة السندات

إلى ح/ النقدية

وهذه الحالة هي حالة إصدار سندات بفائدة تماثل الفائدة السوقية

أما في حالة إصدار سندات بفائدة أعلى من الفائدة السوقية وهنا تباع السندات بعلاوة إصدار

القيود

عند إصدار السندات من ح/ حملة السندات

إلى مذكورين

ح/ إسناد القرض

ح/ علاوة إصدار سندات

ويطفأ ح/ العلاوة بعدة طرق منها القسط الثابت , القسط المتناقض , مجموع أرقام السنين , فروقات الفائدة

عند استلام المبلغ من ح/ النقدية

إلى ح/ حملة السندات

عند دفع فائدة السندات من مذكورين

ح/ فائدة السندات

ح/ علاوة إصدار سندات

إلى ح/ حملة سندات

مثال:

شركة أصدرت سندات قيمتها الاسمية 10000 دينار وبمعدل 100 دينار لكل سند تحمل معدل فائدة 8% ومعدل الفائدة السوقي 6% وقد أصدرت بمبلغ 120 دينار

المطلوب :-

إثبات قيد إصدار السندات

قيد فائدة السندات مع العلم أن العلاوة أو الخصم يستهلك بطريقة القسط الثابت ومدة السندات 4 سنوات

12000 من ح/ حملة السندات

إلى مذكورين

10000 ح/ إسناد القرض

2000 ح/ علاوة إصدار السندات

استهلاك الفائدة = 2000/4=500 دينار

قيد فائدة السندات

من مذكورين

300 ح/ فائدة السندات

500 ح/ علاوة إصدار السندات

800 ح/ حملة السندات

إصدار السندات بخصم

في حالة إصدار السندات بفائدة أقل من الفائدة السوقية هذه حالة خصم إصدار السندات

القيود

الإصدار من مذكورين

ح/ حملة السندات

ح/ خصم إصدار

إلى ح/ إسناد القرض

عند استلام المبلغ النقدي من ح/ النقدية

إلى ح/ حملة السندات

قيد الفائدة من ح/ فائدة السندات

إلى مذكورين

ح/ خصم إصدار السندات

ح/ حملة السندات

سؤال؟

أصدرت إحدى الشركات المساهمة العامة المحدوده3000 سند بقيمه اسمية 1000 دينار لكل سند وبيعت السندات بمبلغ 275000 دينار عند تسجيل قيد اليومية الخاص بالإصدار فإن السندات تظهر دائنة ب3000000

سؤال:

إذا كانت الفائدة المدفوعة على السندات في إحدى السنوات 16000 دينار ومصروف الفائدة الحقيقي (الفعال) لنفس السنة 17150 دينار فإن حصة هذه السنة من إطفاء الخصم

أ) 1150 ب) 15000 ج) 16650 د) لا شيء مما ذكر

الجواب :الصحيح 1150

سؤال:

إذا كان معدل الفائدة على السندات 6% سنوياً ومعدل الفائدة السوقي 5% سنوياً ومدة السندات 5 سنوات فإن هذه السندات تصدر

أ) القيمة الاسمية ب )علاوة إصدار ج) خصم إصدار د) أ+ب

الجواب : علاوة إصدار

التمويل من خلال إصدار أسهم

قيم السهم

1. القيمة الاسمية : هي القيمة التي يصدر بها السهم

2. القيمة الدفترية : حقوق الملكية دفترياً / عدد الأسهم وهذا يعطي القيمة المحاسبية للمنشأة.

3. القيمة السوقية: قيمة السهم بالسوق وهذا يعطي القيمه الاقتصاديه للمنشأه .

رأس المال المصرح به : القيمة المثبتة عند تأسيس الشركة

رأس المال المدفوع : مقدار ما قبض نتيجة بيع الأسهم

مثال :

في 31/12/2004 كانت الميزانية لإحدى الشركات المساهمة العامة كما يلي :

الأصول الالتزامات وحقوق الملكية

2400.000 أصول متداولة 2000000 أسهم عاديه

600.000 أصول غير متداولة 400000 أرباح محتجزه

600000 دائنون

3000000 3000000

في نفس التاريخ قررت الهيئة للشركة بزيادة رأس المال عن طريق إصدار 500000 سهم بقيمة اسميه دينار واحد للسهم وبيع السهم ب 1.2 دينار وقد غطى الاكتتاب بالكامل

المطلوب : القيمة الدفترية للسهم قبل وبعد الزيادة

القيمة الدفترية قبل الزيادة 2400000/2000000=1.2

1.2×500000=600000

القيمة الدفترية بعد الزيادة 3000000/2500000=1.2

المحاسبة عن توزيعات الأرباح في شركات الأموال

• توزيع في الشركات المساهمة

1. احتياطات

أ‌) احتياطي إجباري هو 10% من صافي الربح قبل الضريبة حتى متراكم الاحتياطي الإجباري إلى قيمة رأس المال

ب‌) احتياطي اختياري هو بحد أقصى 20%

2. مخصص البحث العلمي والتدريب وهو 1% من صافي الربح قبل الضريبة

3. مخصص رسوم جامعات 1%

4. مخصص ضريبة الدخل

5. مخصص مكافأة أعضاء مجلس الإدارة 10% من صافي الربح أو 5000 لكل عضو أيهما أقل

• هناك استثناءات في قوانين الشركات

6. أرباح معدة للتوزيع نسبه من رأس المال بالقيمة الاسمية

مثلا

التوزيع 5%

التوزيع = 5% × رأس المال بالقيمة الاسمية

7. والباقي في حساب الأرباح المحتجزة

( المهم في نقاط النسب )

والقيود

من ح\ التوزيع

إلى ح\ أحد البنود من 1-7 ً

• توزيع الأرباح في شركات الأشخاص

تعديل نسب الأرباح بين الشركاء

مثال :

أ,ب شريكان في شركة تضامن يتقاسمان الأرباح والخسائر بنسبة 2: 3 واتفق الشريكان على تعديل نسب توزيع الأرباح والخسائر لتصبح 1: 3 وكانت قيمة الأرباح المحتفظ بها 10000 دينار في بداية العام وجري عملية التعديل في نهاية العام

علماً بأن أرباح العام بلغت 40000

نقوم بعملية توزيع الأرباح المدورة بالنسب القديمة

2: 3

10000/5=2000

أ= 4000 ب =6000

نقوم بعملية توزيع الأرباح المدورة بالنسب الجديدة

1: 3

10000/4=2500

أ=2500 ب= 7500

الفرق ل أ بين القديم والجديد له 2500

الفرق ل ب بين القديم والجديد مدين 1500

1500 من ح/ جاري الشريك ب

1500 إلى ح/ جاري الشريك أ

المحاضرة الثانية

محاسبة الشركات

توزيع الأرباح في شركات الأشخاص

شركات الأشخاص :

شركة تتكون من شخصين فأكثر وتكون المسؤولية فيها غير محدودة / شركة تضامن حيث يتضامن الشركاء في تحمل الخسائر والتزامات الشركة حتى لو تجاوزت رأس مال الشركاء في الشركة.

وإذا فقد احد الشركاء مسؤوليته يصبح شريكاً موصى

تعديل نسب توزيع الأرباح والخسائر بين الشركاء

مثال:

اتفق الشركاء أ، ب، ج، على تعديل نسب توزيع الأرباح والخسائر بينهم لتصبح بالتساوي بدلا من 1:2:3 فإذا علمت انه يوجد في ميزانية الشركة في تاريخ التعديل أرباح محتجزة قيمتها 27.000 دينار .

فالمطلوب ما هي القيود اللازمة لتسوية الحصص بين الشركاء الناتجة عن تعديل النسب بين الشركاء.

الحل :

أ ب ج

توزيع الأرباح المحتجزة بنسبة 1:2:3 4500 9000 13500

توزيع الأرباح المحتجزة بالنسب الجديدة 9000 9000 9000

+4500 --- -4500

4500 من حـ / جاري الشريك أ

4500 إلى حـ / جاري الشريك ب

في حالة توزيع الأرباح بين الشركاء في شركات الأشخاص هناك نقاط تأخذ بعين الاعتبار :

1- في حالة احتساب فائدة رأس المال

الفائدة = المبلغ × المعدل × المدة

المدة :- السنة : 1 ، ½ ، الأشهر:1/12 ،2/12 ،الأيام: 12/360، 13/360

القيد المحاسبي :

من حـ/ فائدة رأس المال

إلى حـ/ جاري الشركاء

مثال:

أ،ب شريكان يقتسمان الأرباح والخسائر بالتساوي ، تبلغ حصصهما في رأس المال : أ: 10000 و ب: 15000 دينار

وخلال السنة المالية حدثت العمليات التالية على رأس المال

في 1/2 أضاف أ إلى رأس ماله مبلغ 2000 دينار

في 31/5 أضاف أ إلى رأس ماله مبلغ 5000 دينار

في 1/6أضاف ب إلى رأس ماله مبلغ 9000 دينار

في 15/8 سحب أ من حصته في رأس المال مبلغ 4000 دينار

في 1/10 سحب ب من حصته في رأس المال مبلغ 4000 دينار

معدل الفائدة 7.5%

المطلوب :-

1 - فائدة رأس المال لكل من الشريكين

2- القيد اللازم للإثبات

الحل:-

فائدة رأس المال للشريك أ = المبلغ × المعدل × المدة

شريك أ = المبلغ × المدة =13250 × 7.5/100 = 993.75فائدة

شريك ب = المبلغ × المدة =19250 × 7.5/100 = 1443.75فائدة

2437.500 من حـ / فائدة رأس المال

2437.500 إلى حـ / جاري الشركاء

2- راتب الشريك

من حـ/ راتب الشريك

إلى حـ/ جاري الشريك

3- مكافأة الشريك

من حـ/ مكافأة الشريك

إلى حـ/ جاري الشريك

في نهاية العام يقوم المحاسب بإقفال

حـ/ فائدة رأس المال

حـ/ راتب الشريك

حـ/ مكافأة الشريك

تقفل في توزيع الأرباح والخسائر

إلى حـ/ توزيع الأرباح والخسائر

مثال :

بلغت صافي أرباح إحدى شركات التضامن والتي تتكون من شريكين أ،ب يشتركان في إدارة الشركة بلغ صافي الربح 10000 دينار كان الاتفاق بينهما إن يتقاضى أ راتب شهري بمقدار 200دينار وبمكافأة بنسبة 10% من الربح وذلك بعد استبعاد راتب الشريك أ وتبين في نهاية الفترة المالية إن أ قد استلم رواتب 10 شهور فقط كما تبين ان رصيد المكافأة للشريك ب قد بلغ في نهاية السنة 1000 دينار .

المطلوب : القيود في نهاية العام الخاصة بالراتب والمكافأة .

400 من حـ/ الرواتب

400إلى حـ / جاري الشريك أ

ملاحظة : ما فتراض إن الرواتب والمكافأة الذين تم دفعها خلال العام غير منصفة في قيمة 10000 دينار.

2400/7600 توزع إلى الرواتب الباقي

7600× 10/100 =1000/240

240 حـ/ جاري الشريك ب

240 إلى حـ/ المكافآت

3160 من ح/ التوزيع أرباح وخسائر

إلى حـ / مذكورين

2400 حـ/رواتب الشركاء

760 حـ/ المكافأة

تكوين شركات الأشخاص / انضمام وانفصال شريك

1- تقديم رأس المال- نقداً

من حـ/ النقدية

إلى حـ/ رأس مال الشركاء

2-تقديم رأس المال – عيني

من حـ/ الأصل

إلى حـ/ رأس مال الشركاء

3- تقديم رأس المال على شكل مشروع قائم

رغبة في إظهار الشهرة :

عدم الرغبة في إظهار الشهرة :

مثال :

شركة تتكون من شريكين أ ، ب فيما يلي ميزانية الشركة قبل انضمام الشريك ج:

ميزانية الشركة

أصول 60000 التزامات

56000 موجودات متداولة حقوق والشركاء

44000 موجودات غير متداولة 30000 رأس مال الشركاء

10000 الأرباح المحتفظ بها

تقرر قبول الشريك ج شريكاً جديداً مقابل حصة في رأس المال تبلغ ¼

وقام الشريك الجديد ج بسداد المبلغ 10000 دينار مقابل حصته نقداً

الحل:

حصة الشريك المنضم – رأس المال 30000 + حصة الشريك الجديد 10000 =40000

40000 × ¼ = 10000 المبلغ المسدد نقداً

القيد:

70000 من حـ / الصندوق

10000 إلى حـ / رأس مال الشريك ج

بافتراض في المثال السابق إن الشريك الجديد قد سدد مبلغ 12000 مقابل حصته نقداً

حصة الشريك = رأس المال 30000 + حصة الشريك الجديد 12000

= 42000 × ¼ = 10500 المبلغ المسدد نقداً

إذا لم يذكر الفرق تحتسب شهرته.

في حالة إثبات الشهرة :12000 - 10500 = 1500 حصته في الشهرة

القيد المحاسبي / إثبات الشهرة : 1500 × 4/1 = 6000

6000 من حـ / الشهرة

إلى حـ/ رأس المال

3000 أ

3000 ب

(الشهرة هي أرباح توزع حسب نسب توزيع الأرباح والخسائر في حالة عدم ذكرها صراحة في السؤال يتم التوزيع وفق نسب رأس المال)

قيد انضمام الشريك ج:

12000 من حـ/ النقدية

12000 إلى حـ / رأس المال ج

بالرجوع إلى المثال السابق (الحالة 2) بافتراض :

** في حالة عدم إثبات الشهرة

12000 من حـ/ النقدية

إلى مذكورين

10500 من حـ/رأس المال ج

1500 حـ/ جاري الشركاء

** في حالة الشهرة العكسية السالبة :

من حـ/ مذكورين

حـ/ النقدية

حـ/ الشريك أ، ب

إلى حـ/ جاري الشركاء ج

حالة انفصال شريك :

نقيم الأصول والالتزامات بالقيم العادلة :

- تحديد صافي حقوق الشريك المنفصل (إلغاء حسابات الاحتياطات والأرباح المحتجزة في رأس المال)

المحاضرة الثالثة

التصفية:

1. التصفية الإجبارية

.سميت بالتصفية الإجبارية لأن هناك جهة ما تجبر الشركة على التصفية

الحالات التي تجبر فيها الشركة على التصفية

1) في حالة وصول الخسارة إلى 75% من رأس المال

وهنا أمامها حالتين إما أن تصفي أو تزيد رأس المال

2) وجود مخالفة قانونية

2. التصفية الاختيارية

حالات التصفية الاختيارية

1) قرار الشركاء

2) انتهاء الغاية من وجود الشركة

الإجراءات المحاسبية في حالة تصفية الشركة :

أ‌) إعداد حسابات ختامية ( الميزانية العمومية )

ب‌) إقفال جميع بنود الموجودات الظاهرة في الميزانية في حساب التصفية (باستثناء النقدية )

وتقفل بقيمتها الدفترية

القيد

من ح/ التصفية

إلى ح/ السيارات الأثاث

ج)البدء بإجراءات التصفية

1.معالجة مصاريف التصفية

القيد

من ح/ مصاريف التصفية

إلى ح/ النقدية

الإقفال

من ح/ التصفية

إلى ح/ مصاريف التصفية

2. بيع الأصول

من ح/ النقدية

إلى ح/ التصفية

• يتم تصوير حساب التصفية وإظهار الرصيد (يوزع على الشركات )

3. سداد الالتزامات

أولوية سداد الالتزامات

1. أتعاب المصفي ومصاريف التصفية

2. الموظفين

3. الأموال الحكومية

4. الدائنين (ديون ممتازة وديون آخري )

5. الشركاء

• في حالة المتحصلات النقدية الموجودة غير كافية لسداد الالتزامات يقوم الشركاء بإحضار أموال من حساباتهم الخاصة

• وفي حالة وجود شريك معسر توزع التزاماته على باقي الشركاء االميسرين

مثال :

في 1/1/2004 تقرر تصفية شركة تضامن يمتلكها أ, ب , ج يقتسمون الأرباح والخسائر بنسبة.5:2.5:2.5 على التوالي

وفي هذا التاريخ كانت ميزانية الشركات كما يلي :

موجودات المطلوبات

موجودات نقدية 10000 دائنون 5000

سيارات 15000 قرض 15000

بضاعة 20000 حقوق الملكية

معدات 5000 رأس المال 30000

أ 7500

ب 7500

ج 15000

المجموع 50000 المجموع 50000

وقد بيعت السيارات بمبلغ 12500 دينار والبضاعة 15000 والمعدات 6000 وتم سداد الالتزامات

1.المبلغ المدفوع للشريك أ بعد إتمام عملية التصفية

(أ )7500 (ب) 5875 (ج) 11750 ( د) لا شيء مما ذكر

الجواب الصحيح ب

توضيح إجابة السؤال السابق

قيد إقفال الأصول

3000 من ح/ التصفية

إلى ح/ مذكورين

15000ح/ السيارات

2000 ح/ البضاعة

5000 ح/ معدات

33500 من ح/ النقدية

33500 إلى ح/ التصفية

2. المبلغ المدفوع للشريك ب بعد إتمام التصفية

(أ )7500 (ب) 5875 (ج) 11750 ( د) لا شيء مما ذكر

الجواب الصحيح أ

3 .المبلغ المدفوع للشريك ج بعد إتمام التصفية

(أ )7500 (ب) 5875 (ج) 11750 ( د) لا شيء مما ذكر

الجواب الصحيح أ

4.حصة الشريك أ من خسارة بيع البضاعة

20000- 15000 = 5000 الخسارة 5000× ¼= 1250

سؤال:-

ا,ب,ج شركاء يتقاسمون الأرباح بنسبة 4:3:3 وتقرر في 1/1/2004 تصفية الشكة وكانت الميزانية كما يلي :

6

نقدية 1000 دائنون 1000

ذمم مدينة 2500 رواتب مستحقة 500

بضاعة 4000 رأس المال

أ 3000

ب 3500

ج 1500

أثاث 2000

1.تم تحصيل 1750 دينار من المدينين واعتبر الباقي دين معدوم وبيعت البضاعة ب 5000 والأثاث ب 1750 واحتسب 500 دينار أتعاب للشريك أ بسبب قيامه بأعمال التصفية

المطلوب :-

تصوير حساب التصفية وتحديد نصيب كل شريك

حساب التصفية

الموجودات بدون نقدية 8500 المتحصلات 8500

م. تصفية 500 خسارة 500

1500×3/10=150

محاسبة الاندماج (معيار محاسبي دولي 22 , معيار الإبلاغ )

هناك ثلاث حالات

1.دمج : ضم شركة ا,ب وإظهار اسم أ و ب

2.اتحاد :ضم شركة أ,ب وتظهر شركة ج

3.قابضة , تابعة : وجود شركة أ,ب مع سيطرة إحداهما على الأخرى إذا كان الاستثمار 50% فأكثر

ضرورة إعداد قوائم مالية موحدة

الاستثمار :

1. أن تستثمر شركة في شركة أخرى أكثر من صفر وأقل من 20% لا يجوز في هذا النوع أنه أصبح علاقة تأثيره به , الأرباح )

2. بنسبة 20% إلى أقل من 50% (الأرباح هنا إيرادات )

3. بنسبة 50% فأكثر تصبح قابضة وتابعة

الطرق المحاسبية لمعالجة حالات الاندماج

1.طريقة الشراء

2.طريقة المصالح المشتركة أو توحيد حقوق الملكية

دمج الشركات

طريقة الشراء

إذا قامت الشركة أ بشراء الشركة ب على أن يصبح اسم الشركة الجديدة نفس اسم الشركة أ يترتب على ذلك إنهاء وجود الشركة ب

محاسبياً يترتب على ذلك نقل موجودات والتزامات الشركة ب إلى دفاتر الشركة أ وبالقيمة العادلة

مثال:

لو كانت أصول الشركة ب 12000 (بالقيمة السوقية ) والتزاماتها 6000 (بالقيمة السوقية )

:. حقوق الملكية بالشركة ب هي 6000

الحالة 1. إذا دفعت الشركة أ 6000 دينار

من مذكورين

ح/ الأصول بالقيمة العادلة

إلى مذكورين

ح/ الالتزامات بالقيمة العادلة أو السوقية

ح/ النقدية

الحالة 2. إذا دفعت الشركة أ 6500 دينار

:. هناك شهرة (موجبة)

القيد

من مذكورين

ح/ الأصول (القيمة السوقية)

ح/ الشهرة

إلى مذكورين

ح/ الالتزامات

ح/ النقدية

الحالة 3 إذا دفعت الشركة أ 5500 دينار

:. هنا شهرة سالبة

محاسبياً لا يوجد حساب شهرة سالبة

المعالجة كما يلي:

1. تخفيض حسابات الموجودات غير المتداولة بمقدار الشهرة السالبة

2. تعالج كإيراد مؤجل

ملاحظة : الانتباه لنص معيار الإبلاغ رقم 3 على أن يتم معالجتها بالنسبة الأولى

مثال:

شركة أ اشترت شركة ب وكانت ميزانية الشركة ب كما يلي :

موجودات 12000 التزامات 6000

متداولة 4000

غير متداولة

سيارات 6000

أخرى 2000 حقوق ملكية 6000

ودفعت الشركة أ مبلغ 5500 دينار

المطلوب : إثبات قيود الشراء في دفاتر الشركة أ

الشهرة = 5500 – 6000

= (500) شهرة سالبة

:. هناك شهرة سالبة 500

500 تعالج بإطفائها في حسابات الأصول الثابتة كما يلي :

سيارات 6000/8000×500=375

آخري 6000/8000×500= 125

من مذكورين

4000 ح/ موجودات متداولة

5625 ح/ سيارات _6000- 375)

1875 ح/ أخرى (2000-125)

إلى مذكورين

6000 ح/ التزامات

5500 ح/ النقدية

محاضرة الرابعة

اندماج الشركات القابضة - التابعة :

الشركة أ قابضة – ب تابعة

المعالجة المحاسبية :

في حالة الراء : تكون القيود في دفاتر الشركة القابضة أ

ح/ الاستثمار – مدين بقيمة ما دفع ( القيمة – المعادلة لصافي أصول الشركة ب )

إلى ح/ النقدية

ولكن دفاتر الشركة ب تسجل القيمة الدفترية

في نهاية الفترة :

1. على الشركة القابضة أن تحدد حقها في أرباح الشركة التابعة

2. على الشركة القابضة أن توحد القوائم

تحديد حق القابضة في التابعة دخل هو :

** دخل التابعة مضروب بنسبة استثمار القابضة في التابعة

(**) (-) يطرح أرباح غير متحققة (ناتج عن عمليات تبادلية بين القابضة والتابعة )

وإذا كانت التبادل بيع تابعة إلى قابضة يطرح الربح × النسبة

**+ يضاف خسائر غير متحققة (ناتج عن عمليات تبادلية بين القابضة والتابعة)

وإذا كانت التبادل بيع تابعة إلى قابضة يضاف الخسائر × النسبة

(**) (-) إطفاء العلاوة ( الزيادة الذي كان على الأصول ولم يعكس على دفاتر ب )

**+ إضافة الخصم ( النقصان الذي كان على الأصول ولم يعكس على دفاتر ب)

القيد

من ح/ الاستثمار

إلى ح/ حق القابضة في دخل التابعة

القيد للتوزيعات

من ح/ النقدية

إلى ح/ الاستثمار

توحيد القوائم :-

المحاسب في القابضة سيقوم بإجراء قيود التسويات التالية ( أوراق عمل ولا تظهر بالدفاتر )

1.قيود إقفال حساب الاستثمار في رأس المال أو حقوق الملكية سيظهر في هذا القيد العلاوات إن وجدت وحقوق الأقلية

من مذكورين

ح/ رأس المال (حقوق ملكية )

ح/ علاوات

إلى مذكورين

ح/ الاستثمار

ح/ حقوق الأقلية

2. قيد توزيع حساب العلاوة

من مذكورين

ح / أصول (فرق بين السوقية والدفترية )

ح/ الشهرة

إلى ح/ العلاوة

3. قيد إطفاء بنود العلاوة

مثلاً :

أثاث 200 دينار يستهلك على 10 سنوات بقسط ثابت

200/10

من ح/ م. إهلاك الأثاث

إلى ح/ مجمع إهلاك الأثاث

لو كانت شهرة

من ح/ إطفاء الشهرة

إلى ح/ الشهرة

4. الغاء الديون المتبادلة

تعكس مع بعض

مثلاً:

من ح/ توزيعات مستحقة الدفع

إلى ح/ توزيعات مستحقة القبض

يكتب قبل القيود الأربعة :

الغلاء قيود الحق في الدخل والتوزيعات

القيدين الرسمين اللذان يكونان قبل قيود أوراق العمل

سؤال:

تمتلك الشركة القابضة (س) 80% من صافي أصول الشركة التابعة (ص) باعت الشركة (ص) خلال العام 2004 إلى الشركة (س) بضاعة تكلفتها 50000دينار بمبلغ70000 دينار وقد تمكنت الشركة (س) من بيع 75% من هذه الصفقة إلى طرف خارجي خلال عام 2004 إذا حققت الشركة ص خلال العام 2004 أرباح صافية قدرها 125000 دينار

المطلوب :-

1. ما هو مقدار حصة الشركة س من أرباح الشركة التابعة ص

2. بالرجوع إلى المعلومات السابقة وبافتراض أن المبيعات المتبادلة تمت من الشركة س إلى ص ما هو مقدار حصة الشركة س من أرباح الشركة ص

125000 ×80% =100000

- (25% × 20000 × 80% ) = (4000)

96000

2. 125000 × 80% = 100000

- ( 25% × 20000 ) = (5000)

95000

سؤال:

اشترت شركة س 90% من صافي أصول شركة ص بتاريخ 1/1/2001 بلغ الاستثمار في هذا التاريخ مبلغ 470000 نقداً وقد بلغ صافي أصول الشركة ص في هذا التاريخ مبلغ 400000 دينار وتضمن الآتي

رأس المال الأسهم الاسمي 100000.

رأس المال الإضافي 150000

الأرباح المحتفظ بها 150000

0 40000

لقد تم توزيع العلاوة الناتجة عن الشراء كم يلي :

البضاعة 21000 بيعت خلال الأعوام 2001, 2002 , 2003 بالتساوي

مباني ومعدات 90000 (تهلك على مقدار خمس سنوات )

شهرة محل سالبة (1000) تطفأ على 10 سنوات

حققت الشركة ص دخلاً خلال الأعوام الثلاثة كما يلي : 150000, 200000

300000 ولم توزع أية أرباح

المطلوب :-

احسب حق س القابضة في دخل التابعة خلال ثلاث سنوات

قيود أوراق العمل للعام 2001

2001 2002 2003

150000×90%= 135000 200000×90%= 180000 30000×90%=270000

بضاعة (7000) (7000) (7000)

مباني (18000) (18000) (18000)

تضاف شهرة سالبة 100 100 100

قيود أوراق عمل

1. 110100 من ح/ حق القابضة في دخل التابعة

110100 إلى ح/ الاستثمار

2. 100000 ح/ رأس مال أسهم اسمي

150000 ح/ رأس مال إضافي

150000ح/ أرباح محتفظ بها

110000 ح/ علاوة الشراء

إلى مذكورين

470000 ح/ الاستثمار

40000 حق الأقلية

3. 21000 ح/ البضاعة

90000 ح/ المباني

110000 إلى ح/ العلاوة

1000 ح/ إيراد مؤجل

4. 18000 ح/ إهلاك مباني

18000إلى ح/ مجمع إهلاك

7000 من ح/ تكلفة بضاعة مباعة

7000 إلى ح/ البضاعة

100 ح/ إيراد مؤجل

100 إلى ح/ إيراد

محاسبة العملات الأجنبية :

ترجمة القوائم المالية

هناك طريقتان لترجمة القوائم المالية :

1. طريقة إعادة القياس

2. طريقة الترجمة تستخدم طريقة الترجمة عند اختلاف العملة الوظيفية (عملة الشركة التابعة ) عن عملة إعداد التقرير (عملة الشركة القابضة )

تستخدم طريقة إعادة القياس عند تماثل العملة الوظيفية مع عملة إعداد التقرير

طريقة الترجمة

طريقة إعادة القياس

الميزانية الافتتاحية – أسعار صرف أول السنة الميزانية الافتتاحية – أسعار صرف أول السنة

قائمة الدخل – متوسط أسعار الصرف قائمة الدخل – متوسط أسعار الصرف ما عدا الاستهلاك بسعر الصرف التاريخي (متى حدث الشراء ) وبضاعة آخر المدة بسعر الصرف التاريخي ( متى استحوذت على البضاعة )

ميزانية آخر السنة (الختامية) –بأسعار الصرف الجارية باستثناء حقوق الملكية حيث تقيم بأسعار الصرف التاريخي أول السنة

• إن الفرق في أرباح أو خسائر الترجمة تعالج في حقوق الملكية أو المساهمين

• أن الفرق في أرباح أو خسائر الترجمة سيكون متم في ميزانية آخر السنة أو طريقة أخرى

• ويمكن إيجاد الفرق في أرباح أو خسائر

ميزانية آخر السنة (الختامية) –بأسعار الصرف الجارية

البنود النقدية – أسعار صرف جارية

بنود غير نقدية – أسعار صرف تاريخية

حقوق ملكية– أسعار صرف تاريخية

* أرباح أو خسائر إعادة القياس هي متمم ميزان المراجعة لذا الربح في قائمة الدخل

طريقة الترجمة

• صافي الأصول أول السنة × سعر صرف أول السنة + أرباح السنة × المتوسط

• التوزيعات × سعر الصرف عند الإعلان عن التوزيعات

ينتج صافي الأصول

تقارن مع صافي الأصول آخر السنة ×سعر الصرف

الترجمة

فيما يلي ميزانية الشركة ص الموجودة في الولايات المتحدة في 1/1

الأصول

الإلتزمات وحقوق الملكية

200000 نقدية 240000 دائنون

150000 ذمم مدينة 50000 رأس المال الأسهم الاسمي

50000 آلات ومعدات 100000 رأس المال الإضافي

150000 بضاعة

(10000) مجمع إهلاك المعدات والآن 150000أرباح محتفظ بها

540000 540000

وفيما يلي قائمة الدخل المعفاة للفترة المالية

400000 المبيعات

تكلفة المبيعات

150000 بضاعة أول المدة

150000 المشتريات

100000 بضاعة آخر المدة

(200000)

200000 مجمل الدخل

(25000) - المصاريف (منها 5000 استهلاك )

175000

وفيما يلي ميزانية الشركة ص في نهاية الفترة المالية

الأصول

الإلتزمات وحقوق الملكية

365000 نقدية 200000 دائنون

150000 ذمم مدينة 50000 رأس المال الأسهم الاسمي

100000 بضاعة 100000 رأس المال الإضافي

50000 آلات وأدوات 300000أرباح محتفظ بها

(15000) مجمع اهلاك

650000 650000

وجميع الأرقام السابقة بالدولار

وكانت أسعار الصرف كما يلي :

1/1 0.67

المعدل 0.71

12/31 0.72

أعلنت الشركة ص عن توزيعات الأرباح نقداً بمبلغ 250000 دولار وكان سعر الصرف عند الإعلان0.69 وكان سعر الصرف عندما تم راء بضاعة آخر المدة 0.70 الشركة الأردنية س هي شركة قابضة للشركة ص والعملة الوظيفية للشركة ص هي الدولار وللشركة ص هي الدولار وللشركة س هي الدينار

المطلوب:

1. ما هي قيمة البضاعة مترجمة بالدينار الأردني الظاهرة في الميزانية الإفتتاحة

150000× 0.76= 114000

2. ما هي قيمة المشتريات مترجمة بالدينار الأردني والظاهرة بقائمة الدخل

150000×071 = 106500

3. ما هي قيمة رأس المال الاسمي والظاهر في الميزانية الختامية

4. ما هي قيمة الذمم المدينة مترجمة بالدينار الأردني والظاهرة في الميزانية الختامية

150000× 0.72 =108000

الاستئجار التمويلي والتشغيلي :

الأصول : أي أصل فيه منفعة اقتصادية مستقبلية وناتج عن حدث في الماضي ويسيطر عليه

في عقود الاستئجار التمويلي هي مسيطر علية من قبل المستأجر ويجب اهلاكه من قبل المستأجر

سؤال؟

متى يعتبر عقد الإيجار , عقد إيجار تمويلي ؟؟

حسب معايير المحاسبة الأمريكية

يعتبر تمولي إذا تحقق أحد الشروط التالية

1. إذا كانت القيمة الحالية دفعات المستأجر تساوي 90% أو أكثر من قيمة الأصل الآن

2. إذا استأجر الأصل لمدة 75% أو أكثر من عمره الإنتاجي

3. إذا كان عقد الإيجار يتضمن أن تؤول ملكية الأصل للمستأجر في نهاية المدة

4. إذا كان عقد الإيجار يتضمن خيار الشراء بسعر تفضيلي

المعالجة المحاسبية لعقد الإيجار التمويلي :

دفاتر المستأجر

دفاتر المؤجر

عند توقيع عقد الإيجار التمويلي

من ح/ الأصل المستأجر (آلات, مباني )

* القيمة في القيد 1 هي القيمة النقدية لسع الأصل الآن عند توقيع عقد الإيجار التمويلي

من ح/ ذمم عقد الإيجار

إلى ح/ الأصل المؤجر

*القيمة نفس قيد 1 للمستأجر

قيد الدفعة أو القسط

من مذكورين

ح/ فائدة مدينة

ح/ التزامات عقد الإيجار

إلى ح/ النقدية قيد الدفعة

من ح/ النقدية

إلى مذكورين

ح/ ذمم عقد الإيجار

ح/ فوائد دائنة

عند الإهلاك

من ح/ مصروف استهلاك

إلى ح/ مجمع إهلاك عند الإهلاك

لا يوجد قيد

مثال :

حصلت شركة على أصل باستخدامه بموجب عقد تأجير تمويلي ويشترط العقد دفعة فورية في 1/1/2004 بمبلغ 3740 دينار والباقي على خمسة أقساط متساوية بمبلغ 13800 دينار تدفع سنوياً اعتباراً من 31/12/2004 السعر النقدي للأصل 50000 دينار

المطلوب :

1. تحديد نصيب السنة الأولى من الفائدة باستخدام طريقة مجموع أرقام السنين

إجمالي الدفعات 3740 + 13800 ×5 = 72740 دينار

السعر النقدي = 50000

.: الفوائد = 72740- 50000 =22740 دينار

السنة الأولى يدفع 13800 فائدة / تخفيض في أصل المبلغ

22740 سنة الأولى 5/15×22740= 7580

سنة ثانية 4/15 × 22740 = 6064

سنة ثالثة 3/15 × 22740 = 4548

سنة رابعة 2/15 × 22740 = 3032

سنة خامسة 1/15 × 22740 = 1516

.: السنة الأولى 13800 فائدة 7580/ تخفيض أصل المبلغ 6220

المطلوب :

نصيب كل سنة من الفائدة

بافتراض أن معدل الفائدة الحقيقي 15%

الرصيد

الدفعة

الفائدة

التخفيض في

أصل المبلغ

الرصيد

عند توقيع العقد 50000

1/1/2004 3740 3740 46260

31/12/2004 46260 13800 6939 6861 39399

31/12/2005 39399 13800 5910 7890 31509

31/12/2006 31509 13800 4726 9074 22435

31/12/2007 22435 13800 3365 10435 12000

31/12/2008 12000 13800 1800 12000 0

الفائدة = 46260 ×1 ×15% = 6939

الفائدة = 39399 ×1×15% =5910

الفائدة = 31509 × 1× 15% = 4726

الفائدة = 22435×1×15% = 3365

القيود في دفاتر المستأجر للسنة الأولى

50000 من ح الأصل

إلى مذكورين

3740 ح النقدية

46260 ح/ التزامات عقد الإيجار

القيد للدفعة

من مذكورين

ح/ الفائدة المدينة

ح/ الالتزامات

إلى ح/ النقدية

قيد الإهلاك بافتراض العمر الإنتاجي 5 سنوات وبالقسط الثابت

50000 = 10000

10000 من ح/ مصروف الاستهلاك

إلى ح/ مجمع الاستهلاك

ان شاء الله تكونو استفدتو من البحث وادعولي اختكم بنت فلسطين

[eskandar32]

معلومات قيمة و مفيدة

شكرا على هالجهد