الإصول الثابتة والمتداولة والغير ملموسة - المقال السادس

[وائل مراد]

البضاعة

عمليات الشراء في الشركات الكبرى تمر بمراحل عدة والتي تنتج منها مجموعة من المستندات التي تسهل عملية القيد المحاسبي : -

1- طلب الشراء

هذا الطلب تقوم به إدارة المخازن أو أقسام البيع هذا الكشف يتضمن أصناف البضاعة المطلوبة ثم يقدم إلى إدارة المشتريات

2- أمر التوريد

هذا الكشف تعدة إدارة المشتريات بناء على الطلبات التي جاءت من الأقسام المعنية وتقوم هذه الإدارة بدراسة السوف ومقارنة أسعار الموردين ثم تقوم بإرسال الكشف للمورد بالإصناف التي تريدها الشركة ، ويوجد به الكميات المطلوبة والمواصافات الواجب توافرها في البضاعة المشتراه وكذا شروط التسليم .

3- فاتورة الشركاء

يقوم بإعدادها المورد متضمنة الكمية المطلوبة والمواصفات ثم ترسل إلى الشركة مع البضاعة متضمنة فواتير الشحن والتأمين على الضاعة إذا قام المورد يالتأمين على البضاعة نيابة عن المشتري

4- تقرير الإستلام والفحص

تقوم إدارة المخازن عند وصول البضاعة بفحص البضاعة الواردة من المورد فحص الكميات ومطابقتها من حيث المواصفات المطلوبة ...... إلخ

5- حوفظ صرف النقدية والشيكات

هذا بعد الفحص وعلى أي إتفاق سستم طريقة الدفع وعلية يتم الدفع

• معالجة المشتريات في حالة الشراء النقدي

xxx من حـ / المشتريات

xxx إلى حـ / الصندوق

xxx إلى حـ / البنك

شراء بضاعة نقداً أو بشيك

• معالجة المشتريات في حالة الشراء على الحساب

xxx من حـ / المشتريات

xxx إلى حـ / دائنون ( وائل مــــــراد )

شراء بضاعة على الحساب

• معالجة المشتريت بأوراق تجارية

xxx من حـ / المشتريات

xxx إلى حـ / دائنون ( وليد مــــــراد )

شراء بضاعة على الحساب من المورد

في تاريخ إستحقاق الورقة التجارية

xxx إلى حـ / دائنون ( وائل مــــــراد )

xxx إلى حـ/ أوراق دفع

تحويل الدين إلى ورقة تجارية

أو يمكن التسجيل في خطوة واحدة

xxx إلى حـ / المشتريات

xxx إلى حـ/ أوراق دفع

شراء بضاعة بورقة تجارية

• معالجة مصروفات الشراء xxx

من حـ / المصروف ( يذكر إسم المصروف )

xxx إلى حـ / الخزينة

xxx إلى حـ / البنك

xxx إلى حـ / دائنون

سداد مصروفات الشراء

على حسب الإتفاق بين البائع والمشتري يتم التسجيل

• سداد المصروف على أن يتحملة المشتري

xxx من حـ / المشتريات

xxx إلى حـ / دائنون ( سامر خلف )

شراء بضاعة على الحساب

**********

xxx من حـ / مصاريف نقل المشتريات

xxx إلى حـ / دائنون ( سامر خلف )

إثبات مصروف المشتريات مع سدادها من البائع

• سداد مصروفات المشتريات من المشتري على أن يتحملها البائع xxx من حـ / المشتريات

xxx إلى حـ / دائنون ( سامر خلف )

شراء بضاعة على الحساب

**********

xxx من حـ / دائنون ( سامر خلف )

xxx إلى حـ / الخزينة

سداد مصروفات المشتريات نيابة عن البائع

• معالجة مردودات ومسموحات المشتريات

في أغلب الأحيان تكون البضاعة بها عيب أو مخالفة للمواصفات ، إلا أن المشتري يتفق مع البائع مقابل تخفيض في سعر المشتريات وفي هذه الحالة تكون القيود كالتالي : -

xxx من حـ / المشتريات

xxx إلى حـ / دائنون ( سامر خلف )

شراء بضاعة على الحساب

**********

xxx من حـ / دائنون ( سامر خلف )

إلى مذكورين

xxx حـ / مردودات المشتريات

xxx حـ / مسموحات المشتريات

• المعالجة المحاسبية لخصومات المشتريات

يوجد ثلاث أنواع من الخصومات

• الخصم التجاري

• الخصم النقدي ( خصم تعجيل الدفع )

• خصم الكمية

أولاً الخصم التجاري : -

هو خصم عن السعر المعلن للبضاعة ، تقوم به الشركة لأسباب ترويج البضاعة أو لعلاقات تجارية وشخصية ، ولا يتم إثباتها في الدفاتر فلا يوجد حساب يسمى بالخصم التجاري ، ولكن يبدو تأثيرة واضح في القيد المحاسبي حيث إنه سيتم تسجيل القيد بصافي سعر الشراء بعد إستبعاد نسبة الخصم المعلنة

ثانياً الخصم النقدي ( خصم تعجيل الدفع ) :-

هو خصم يكتسبة المشتري حال الشراء على الحساب مقابل تعجيل الدفع عن الموعد المتفق علية ، فهذا الخصم لا يحسب إلا إذا تم السداد قبل الموعد المتفق علية خلال مدة معين وإلا بعدها يسقط حق المشتري في الإستفادة بهذا الخصم ، ويسمى الخصم المكتسب بالنسبة للمشتري فهو بمثابة إيراد له .

ثالثاً : خصم الكمية : -

هو خصم يحصل علية المشتري في حال قيامة يشراء كمية كبيرة سواء صفقة واحدة أو من خلال فترة ، ممكن أن يحسب بنسبة معينة على إجمالي المشتريات أو إذا ذادت عن عن قيمة معينة يحسب الخصم وهو وارد في جميع حالات الشراء النقدي أو الأجل أو بأوراق تجارية ، فهو يسمى بخصم كمية دائن .

• المعالجة المحاسبية لعمليات المبيعات

عمليات المبيعات هي الصورة العكسية لعمليات المشرتيات

• المعالجة المحاسبية للبيع النقدي

xxx من حـ / الصندوق

xxx من حـ / البنك

xxx إلى حـ / المبيعات

بيع البضاعة نقداً أو بشيك

• معالجة البيع على الحساب

xxx من حـ / مدينون ( وائل مـــــــــــراد )

xxx إلى حـ / المبيعات

بيع بضاعة على الحساب

• معالجة البيع بالأوراق التجاري

xxx من حـ / أوراق قبض ( أ.ق )

xxx إلى حـ / المبيعات

بيع البضاعة بأوراق تجارية

• المعالجة المحاسبية لمصروفات البيع

وهي جميع المصروفات التي تصرف لتسويق وعرض وبيع البضاعة مثل ( عمولة البيع ، مصاريف النقل ، الدعاية ، الإعلان ، ...الخ )

xxx من حـ / المصروف ( يذكر إسم المصروف )

xxx إلى حـ / الخزينة ، البنك ، دائنون

سداد المصروفات أو الإلتزام بها

• البائع سدد المصروفات على أن يتحملها البائع

xxx من حـ / م. نقل المبيعات

xxx إلى حـ / الخزينة

سداد مصروفات البيع نقدي

• سدادها المشتري على أن يتحملها البائع

xxx من حـ / مدينون ( سامر خلف )

xxx إلى حـ / المبيعات

بيع على الحساب

*************

xxx من حـ / م.نقل مبيعات

xxx إلى حـ / مدينون ( سامر خلف )

تحميل وتسديد م. النقل بمعرفة سامر

• سدادها من البائع على أن يتحملها المشتري

xxx إلى حـ / مدينون ( سامر خلف )

xxx إلى حـ / الخزينة

سداد مصروفات نقل البضاعة نيابة عن سامر خلف

• معالجة مردودات ومسموحات المبيعات

xxx من حـ / مدينون ( وائل مـــــراد )

xxx إلى حـ / المبيعات

بيع بضاعة على الحساب

من مذكورين

xxx حـ / مردودات المبيعات

xxx حـ / مسموحات المبيعات

xxx إلى حـ / مدينون ( وائل مـــــــــــراد )

رد بضاعة مباعة والسماح مقابل عدم الرد

• الخصومات على المبيعات

كما تم شرحها في المشتريات مع إختلاف طبيعة الحساب

بضاعة أخر المدة

مكونات بضاعة أخر المدة

ما هي بضاعة أخر المدة ؟

هي عناصر بضاعة التي تملكها المنشآت وهي معدة للبيع وبما أن البضاعة ستحول إلى النقدية خلال السنة فإنها تظهر في الميزانية ضمن الأصول المتداولة بعد أرصدة العملاء لأن الأخير أقرب إلى التحويل إلى نقدية من بضاعة أخر المدة .

- في المنشآت الصناعية يطلق عليها بالمخزون السلعي

- تعتبر بضاعة أخر المدة من أهم الأصول المتداولة وذلك لكبر حجمها بالنسبة لباقي الأصول الأخرى

ما هي الآثار المترتبة على الخطأ في تحديد بضاعة أخر المدة ؟

- إذا حدث تخفيض في بضاعة أخر المدة فإنه يترتب علية زيادة تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم تخفيض أرباح هذه الفترة .

- إذا حدث زيادة في بضاعة آخر المدة فإنه يترتب علية تخفيض تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم زيادة أرباح هذه الفترة .

- إذا حدث تخفيض في بضاعة أول المدة فإنه يترتب عليه تخفيض تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم زيادة أرباح هذه الفترة .

- إذا حدث زيادة في بضاعة أول المدة فإنه يترتب علية زيادة في تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم تخفيض أرباح هذه الفترة .

ما هي مكونات بضاعة أخر المدة ؟ تتضمن بضاعة أخر المدة العناصر التالية :-

1- البضاعة المملوكة للمنشأة والموجودة بمخازنها وفروعها ومعارضها .

2- البضاعة الباقية دون بيع لدى وكلاء الشركة للبيع بالعمولة .

3- البضاعة التي بالطريق والمشتراة فعلاً وسجلت بالدفاتر ولكن لم تصل إلى مخازن المنشأة بعد .

4- البضاعة الموجودة بالجمارك والمستوردة من الخارج وتم إثباتها بالدفاتر ولكنها لم تصل إلى المخازن الخاصة بالشركة بعد .

5- البضاعة المرسلة للعملاء برسم البيع أو الرد ، ولكن لم يتم رد يفيد قبول العملاء شراء البضاعة وفي نفس الوقت فإن المحدد للعملاء والتي يمكن بعدها اعتبار البضاعة مباعة لهم ، هذه المدة لم تنته بعد .

ملاحظة

يوجد بعض العناصر يجب أن تستبعد من بضاعة أخر المدة باعتبارها غير مملوكة للشركة أو المنشأة

1- بضاعة الأمانة الموجودة بمخازن الشركة .

2- البضاعة المباعة للعملاء والتي تم تسجيلها بالدفاتر ولم يستلمها أصحابها بعد .

3- البضاعة الموجودة بمخازن الشركة والمودعة كتأمين أو رهن

تقييم بضاعة أخر المدة

تؤثر بضاعة أخر المدة على الأرباح التي تحققها المنشأة في نهاية العام ، ومن نا كان لا بد من وجود أسس معينة لتقييم بضاعة أخر المدة ، إلا أن أكثر هذه الأسس استخداماً أساس التكلفة ، بالإضافة إلى طريقة التكلفة أ, السوق أيهما أقل .

أولاً : التكلفة كأساس لتقييم بضاعة أخر المدة

تتكون تكلفة بضاعة أخر المدة من الثمن المدفوع في سبيل الحصول عليها مضاف إليه مصاريف الشراء حتى تصل البضاعة إلى المنشأة مثل مصاريف الشحن / مصاريف التأمين على المشتريات ، الرسوم الجمركية ، مصاريف النقل وغيرها من المصاريف ....... هذا في المنشآت التجارية

أما في المنشآت الصناعية حيث تختلف مكونات بضاعة أخر المدة عن المكونات السابقة حيث تتكون بضاعة أخر المدة من مواد أولية وإنتاج تحت التشغيل والإنتاج التام ، أما بالنسبة للمواد الأولية فتمثل سعر الشراء مضافاً إليه المصاريف اللازمة حتى تصل إلى مخازن الشركة ، أما الإنتاج غير التام فتمثل تكلفتها في تكلفة المواد الأولية مضافا ً إليها ما أنفق من أجور ومصروفات مباشرة مضافا ً إليها المصروفات الصناعية غير المباشرة ، أما عن الإنتاج التام هو تكلفة المواد الأولية مضافاً إليها المصروفات المباشرة والمصروفات غير المباشرة ونصيبها من المصروفات الإدارية .

• وضح المعيار المصري رقم ( 2 ) إلى أن تكلفة ( بضاعة أخر المدة ) جميع تكاليف الشراء و تكاليف التشكيل والتكاليف الأخرى التي تتحملها المنشاة للوصول بالمخزون إلى موقعة وحالته .

تكلفة الشراء :-

هي التكاليف التي يتم إنفاقها على البضاعة حتى تصل إلى المخازن والتي تم ذكرها سابقا ً ، وتشمل تكاليف الشراء فروق العملة والتي تنشأ مباشرة عن اقتناء حديث للمخزون .

تكاليف الشراء : -

التكاليف التي ترتبط مباشرة بالوحدات المنتجة مثل العمالة المباشرة كذلك الجزء المحمل من التكاليف غير المباشرة الثابتة والمتغيرة التي تتحملها المنشاة في سبيل تشكيل المواد الخام .

ما هي تكاليف الإنتاج غير المباشرة والثابتة ؟

هي تكاليف الإنتاج غير المباشرة التي تبقى ثابتة نسبياً بغض النظر عن حجم الإنتاج مثل الإهلاك وصيانة المباني ومعدات المصنع وتكاليف إدارة المصنع .

التكاليف الأخرى : -

هي التكاليف الأخرى التي يتم تحميلها للوصول بالمخزون إلى موقعة وحالتة الراهنة .

ومن أمثلة التكالف التي لا تحمل على تكلفة المخزون وتعتبر مصروف لفترة معينة

- الفاقد غير الطبيعي في المواد أو العمالية أو تكاليف الإنتاج الأخرى .

- تكلفة التخزين إلا إذا كانت ضرورية لعملية الإنتاج قبل مرحة إنتاج أخرى

- المصاريف الإدارية التي تسهم في الوصول بالمخزون إلى موقعة وحالته الرانة .

- تكاليف البيع .

هنا تساؤل هام وهو إذا اشترت المنشأة صنف واحد عدة مرات خلال العام لكن بأسعار مختلفة فكيف يتم تقييم البضاعة في أخر السنة

أشار المعيار المصري رقم ( 2 ) إلى أنه يمكن استخدام المعالجات التالية :

1- في حالة بنود المخزون المحدد بذاتها والمنتجات والخدمات التي يمكن فصلها ويتم ربطها بمشروعات معينة بعناصر التكاليف الخاصة بكل منهما على حدة وتلك الطريقة غير مناسبة في حال عدد وجود بنود كثيرة من بنود المخزون

2- المعالجة القياسية يجب استخدام ( طريقة الوارد أولاً يصرف أولا ً ) أو طريقة المتوسط المرجح للتكلفة

المعالجة البديلة : يمكن من خلالها استخدام ( طريقة الوارد أخيرا ً يصرف أولاً )

أولاً : طريقة الوارد أولاً صادر أولاً

يكون البيع من أقدم أرصدة المخزون ، وبالتالي إن البنود التي تبقى في المخازن في نهاية الفترة هي تلك التي تم شراؤها أو إنتاجها حديثا ً .

- يمكن استخدام هذه الطريقة في أي نوع من أنواع المنشآت .

- هذه الطريقة بمثابة طرق تقييم وليست طرق للتخزين

تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة القابلة للبيع – تكلفة بضاعة أخر المدة

ثانيا ً :- طريقة الوارد أخيرا ً صادر أولا ً

تقوم هذه الطريقة على أن بنود بضاعة أخر المدة التي تم شراؤها أو إنتاجها أخيرا ً يتم بيعها أولا ً ،

- بضاعة أخر المدة تتكون من أقدم العناصر المشتراة .

- لا يتفق هذا الافتراض مع التدفق الحقيقي للسلع في كثير من الأحيان

- كلما باعت الشركة بضاعة لابد وأن يقوموا إلى إحلال بضاعة أخرى جديدة .

- يتطلب التحديد السليم للربح إلى ضرورة التدفق الطبيعي للسلع والبضاعة المسلمة إلى العملاء .

تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة بضاعة أخر المدة

ثالثا ً :- طريقة المتوسط المرجح للتكلفة

إذا كانت البضاعة غير قابلة للتميز ، يمكن استخدام متوسط التكلفة المرجح بالأوزان كأساس لتقييم المخزون ، ويمكن التوصل إلى متوسط تكلفة المخزون عن طريق قسمة إجمالي تكلفة البضاعة القابلة للبيع على عدد وحدات البضاعة القابلة للبيع .

متوسط تكلفة الوحدة = تكلفة البضاعة القابلة للبيع ÷ عدد الوحدات القابلة للبيع

ما هي أفضل طريقة لتحديد تكلفة بضاعة أخر المدة ؟

تلك الطرق كلها صحيحة من الناحية المحاسبية والضريبية ، ولا نستطيع أن نفضل طريقة على أخرى ، إنما يوجد بعض المتغيرات التي تفرض على الشركة استخدام طريقة معينة عن الأخرى ومن أهها : -

1- ارتفاع الأسعار

عند ارتفاع الأسعار يفضل استخدام طريقة الوارد أخيرا ً صادر أولا ً، هذا لأنها تعمل على مقابلة الإيرادات بالأسعار الجارية على المصروفات مقومة بأسعار أخر المشتريات وهي تكون قريبة من الأسعار الجارية وأسعار الإحلال .

في هذه الطريقة تظهر بضاعة أخر المدة في الميزانية بأسعار تبعد عن الأسعار الجارية بعكس الحال في طريقة الوارد أولاً صادر أولا ً .

2- أسعار الضرائب

كلما كان اتجاه أسعار الضرائب نحو الارتفاع يكون من الأفضل للمنشأة استخدام طريقة الوارد أخيرا ً يصرف أولاً لتخفيض الضرائب السنوية المستحقة في الفترة الحالية من خلال حجم الربح ومن صافي الربح

ثانيا ً : - التكلفة أ, السوق أيهما أقل

بالرغم من أن التكلفة هي أساس تقيم بضاعة أخر المدة قد تكون هناك ظروف تجعل من المناسب تقييم بضاعة أخر المدة بقيمة أقل من تكلفتها مثل القدم ، التدهور الطبيعي في قيمته أو انخفاض مستوى الأسعار .

وقد حدد المعيار المصري رقم ( 2 ) بعض المبررات مثل : -

- قد لا يمكن استرداد تكلفة بضاعة أخر المدة إذا ما تعرضت للتلف أو التقادم الكلي أو الجزئي أو إذا انخفض سعر بيعها .

- إن هذه الطريقة تتوافق مع الحيطة والحذر حيث يترتب على استخدامها استبعاد الأرباح المحتملة أي التي لم تتحقق بعد ولأخذ في الحسبان الخسائر المتوقعة .

يجب مراعاة بعض الاعتبارات عن تطبيق هذه الطريقة منها :-

1- عند تحديد سعر البيع أو القيمة البيعية يجب أن يؤخذ في الحسبان الغرض من الاحتفاظ ببضاعة أخر المدة .

2- يعتمد تقرير صافي القيمة على الدلائل المتاحة التي يمكن أن يعتد بها في وقت إعداد هذا التقرير والتي يكون من المتوقع أن تحققها بنود بضاعة آخر المدة .

3- عند تحديد أحد السعرين يتم على أساس كل بند على حدة إلا في بعض الأحوال يكون مناسب تجميع البنود المتجانسة أ, المتعلقة ببعضها في مجموعات .

4- لا يتم تخفيض قيمة المواد والمهمات الأخرى المحتفظ بها بغرض الاستخدام في عملية إنتاج لأقل من التكلفة إذا ما كانت المنتجات التامة التي تدخل فيها تلك المواد والمهمات من المتوقع أن تباع بسعر لا يقل عن التكلفة أو أعلى منها ، إلا أنه عندما تتبين أن الانخفاض في سعر المواد سوف يترتب علية ان تزيد تكلفة المنتجات التامة عن صافي قيمتها البيعية ، فيجب أن تخفض قيمة هذه المواد إلى صافي القيمة التي يمكن أن يحققها .

لمعرفة المزيد يرجى مراجعة المعيار رقم ( 2 )

يتم تطبيق التكلفة أو السوق أيهما أقل من خلال أسلوبين

- الأسلوب الأول :- يتم تطبيق التكلفة أو السوق أيهما أقل وذلك بالنسبة لكل عنصر من عناصر المخزون ، واستخدام القيمة الأقل بالنسبة لكل حالة على حدة .

- الأسلوب الثاني : - يستخدم في بعض الحالات حيث يتم مقارنة مجموع التكلفة ومجموع القيمة المحددة على أساس سعر السوق بالنسبة لجميع عناصر المخزون

المعالجة المحاسبية لبضاعة أخر المدة

يتم تسجيل بضاعة أخر المدة في قوائم الجرد في نهاية السنة المالية طبقاً لأقل السعرين وذلك بطريقتين

- إثبات أقل الأسعار مباشرة

- إثبات التكلفة وتكوين مخصص هبوط أسعار بضاعة بالفرق

أولاً : - إثبات بضاعة أخر المدة بأقل الأسعار مباشرة

- في المنشآت التجارية

xxx من حـ/ بضاعة أخر المدة

xxx إلى حـ / المتاجرة

حساب أخر المدة يظهر في الميزانية ضمن الأصول المتداولة

- في المنشآت الصناعية

من مذكورين

xxx من حـ / مواد أولية آخر المدة

حـ إنتاج غير تام أخر المدة و حـ / إنتاج تام آخر المدة و حـ / مواد أولية آخر المدة كلها يظهر في الميزانية ضمن الأصول المتداولة

xxx من حـ / إنتاج غير تام آخر المدة

xxx إلى حـ / التشغيل

xxx من حـ / إنتاج تام آخر المدة

xxx إلى حـ / المتاجرة

ثانيا ً : - إثبات بضاعة أخر المدة بسعر التكلفة وتكوين مخصص هبوط أسعار البضاعة

1- بضاعة أخر المدة

xxx من حـ/ بضاعة أخر المدة

xxx إلى حـ / المتاجرة

2- مخصص هبوط أسعار البضاعة

عند حساب نخصص هبوط أسعار البضاعة نكون أمام خيارين

الأول :- التكلفة أقل من سعر السوق وهنا تسجل بضاعة أخر المدة بالتكلفة وتمهل الزيادة في سعر السوق ، بمعنى آخر يتم تكوين مخصص

الثاني : - سعر السوق من التكلفة وهنا تسجل البضاعة بالتكلفة والتي تزيد عن السوق ، وهنا يتم تكوين مخصص بالفرق بينهما حتى نصل إلى التطبيق السليم لقاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل .

Xxx من حـ/ بضاعة أخر المدة

xxx إلى حـ / المتاجرة

( إثبات البضاعة في نهاية السنة )

xxx من حـ/ أ.خ

xxx إلى حـ / مخصص هبوط أسعار بضاعة

( تكوين مخصص بالفرق )

المراجع

1- كتاب أصول المحاسبة المالية – للدكتور صفا محمود السيد إستاذ مساعد كلية التجارة جامعة جنوب الوادي

2- معاييرالمحاسبة المصرية

3- أصول المحاسبة المالية في المنشآت الفردية – دكتور خالد الأنصاري