المحاسبة عن المخزون - Inventory Accounting

[Hameed]

حقيقة أتمنى أن يكون هناك مرجع شامل للمحاسبة عن المخزون و لقد وجدت في المؤلفات الأنجليزية ما يسمى المحاسبة عن المخزون أو Inventory Accounting أتمنى أن يكون هذا الموضوع نواة للمحاسبة عن المخزون بشكل أكثر تعمقاً

[mmebied]

وهــــــــــذا هو الملف الخاص بمحاسبة المخزون بالإنجليزية Inventory Accounting

ولكني أري لإجادة المحاسبة والمتعلقة بالمخازن لابد الإلمام بالإجراءات ومعرفة الإدارة المخزنية وهذا ما وجدته من كتب

مثل كتاب Best Practice in Inventory Management (Oliver Wight Manufacturing

1413469905_inventoryaccountingacomprehensiveguide_104.zip

[Hameed]

بالفعل الكتاب جميل و حتى قبل أن تدرجه أنا أعرف هذا الكتاب و هو من الكتب الحديثة و التي تستحق منا الأهتمام الزائد نظراً لخلو المكتبة العربية على صفحات الأنترنت من مثل هذه المادة العلمية الشديدة التخصص

جزاك الله خيراً و لعلنا نكتب هنا في هذا الموضوع بعض المقالات المستقاة من هذا الكتاب و غيره من الكتب بإذن الله تعالى باللغة العربية

[Bishara]

مشكور للأخوة هذا العطاء والتعاون في تزويد هذا الصرح بهذه المعلومات القيمة .

انا من فترة اقوم بعمل دراسة عن المخزون والأعمال تحت التنفيذ وتأثيرها على القوائم ا لمالية وسوف انتهي من هذا البحث في فترة بسيطة وسوف اقوم بتحميله على الموقع ليكون بداية لطرح هذا الموضوع لنقاش .. نريد ان نخوض في الأساسيات والمعاني والشروح ثم نتعمق بالتفصيل إن شاء الله وكان لنا في العمر بقية سوف نقوم بتحميله قبل نهاية الأسبوع وأرجو من الله ان يتقبل عملنا هذا ويجعله في ميزان حساتنا وحسناتكم

[Hameed]

سبقتنا إلى الخير يا أستاذ / محمد بشارة أنت و الأخ الأستاذ / محمد أيضاً

إذن ننتظر حتى تنهي دراستك حول هذا الموضوع بإذن الله تعالى و نتمنى لك التوفيق في بحثك حول هذا الموضوع

[Bishara]

مخزون والأعمال تحت التنفيذ Stock and work in Progress

واحد من المفاتيح الأساسية في عمليات الوحدة الأقتصادية او المنشاة هو المخزون والأعمال تحت التنفيذ . انه كثير ما يكون هناك كميات من المواد الخام ويظهرقوة الشركة على المبيعات في الفترات التالية ولذلك فهو عناصر مهمة في القوائم المالية وهي تدخل ضمن الأوصول .

في طرحنا هذا سوف نستعرض المخزون والأعمال تحت التنفيذ وسوف نراجع مالذي يجعل المخزون مهم كذلك لماذا هي هامه في القوائم المالية ؟

أن كلمة المخزون والأعمال تحت التنفيذ يمكن ان تغطي سلسلة كبيرة من المنتج التي تتوفر للوحدة الأقتصادية والمتوفرة في المستقبل للبيع والربح

المخزون يمكن ان يظهر في فئات مختلفة :

 مخزون مواد خام

 مواد إستهلاكية

 المنتجات والخدمات في المراحل المتوسطة من الانتهاء- أعمال تحت التنفيذ

 بضاعة جاهزة

 بضاعة للبيع مرة ثانية

تقرير المخزون والأعمال تحت التنفيذ في القوائم المالية Reporting Stocks and work in progress in the Financial Statements

ان تقرير المخزون والأعمال تحت التنفيذ في القوائم المالية لها ثلاثة أهداف العامّة :

 تطبيق مبدأ الأستحقاق ومبدأ الحيطة والحذر

 حصول على تثمين حقيقي وعادل للأصول

 تزويد معلومات التدفقات المالية لمستعملين البيانات المالية

في البيانات المالية، كلفة السلع يقارن إلى العائدات التي ينتجونها بدلا من الإعتراف فورا بالكلفة المتحمّلة يعني ان سعر شراء المخزون لا يتم تحميله مباشرة كمصاريف على الشركة بل عند بيع هذه البضاعة يتم خصم تكلفته من المبيعات وذلك عن طريقة تكلفة البضاعة المباعة .

القوائم المالية الدورية او على فترات تحتاجه في نهاية الفترة لقيمة البضاعة المتوفرة للمبيعات المستقبلية يجب ان يتم إظهارها في القوائم المالية . يجب تطبيق مبدأ الحيطة والحذر Prudence هنا ومع ذلك الأيرادات المستقبلية يتوجب تحقيقة بثقة ويتوجب ان يغطي على الأقل التكلفة التي وقعت . واية تكاليف يتعذر إستردادها يجب ان يتم تحميله على الأيرادات الحالية او الفعلية .

ان تعريف الأصول " حق أو وسيلة وصول الي منافع إقتصادية مستقبلية كنتائج او جزء من الفعاليات أو الصفقات وهو ما يتم تطبيقه مباشرة على المخزون . نحن نقوم بشمل وإدراج المخزون في الميزانية حيث انها سوف تنتج إيرادات في الفترات الأحقه . يتوجب تقييم المخزون بتوافق وعلى نحو ملائم حقيقي وعادل للمستخدمين الخارجين . هناك عدة قضايا متشابكة هنا وسوف نقوم بذكرها لاحقا . أن كيفية التقييم متعلقة ومفتوحه لتفسيرات كثيرة منتشرة .

من المعلوم أن المستخدمين يريدون معرفة التدفقات النقدية المستقبلية للوحدة الأقتصادية . أنه كما هو معروف انه من الصعب تحقيق هذا الهدف حيث عموما القوائم المالية يتم إعدادها على اساس التكلفة التاريخية وهي بذلك لا تعطي معلومات عن النقدية التي سوف يتم إستلامها من الأصول عند بيع المخزون الذي يعتبر اصلا من اصول المنشاة او الوحدة الأقتصادية – القيمة التي سوف يتم تحقيقها او التدفقات النقدية التي سوف تحدث عندما يتم إستبدال الأصول " قيمة الأستبدل". أن قانون الشركات مع ذلك لا يتطلب كشف تكلفة الأستبدال إذا كانت ماديا تختلف عن التكلفة التاريخية .

تأثيرالمخزون والأعمال تحت التنفيذ في القوائم المالية The Effect of stocks and work in progress in the Financial Statements

المخزون والأعمال تحت التنفيذ عناصر مهمة في القوائم المالية لجميع الوحدات الأقتصادية . ان طريقة إدخال المخزون في القوائم المالية لها تأثير مباشر على الربح . أي تغير في القيمة المقدرة للمخزون سوف تؤثر على تقرير الربح .

أن تحقيق الهدف المقصود من عادلة وحقيقية تكون من الصعوبة ولذلك لعدد من الأسباب :

 انه تكون مغرية للأدارة التلاعب بقيمة المخزون وإظهار النتائج من أعمال الفترة في أفضل صورة

 أن طبيعة المخزون متعددة الأشكال ويمكن ان تحتوى على مواد خام ، سلع ، أراضي ، حيوانات ، منتجات زراعية ، بضاعة لأعادة البيع ، بضاعة للتأجير ، أعمال تحت التنفيذ وأكثر من ذلك وهذا يعتمد على طبيعة نشاط الصناعة . تطبيق مبدأ معالجة ثابتة يحتاج لحلول وسط لأبداء الراي لافضل التفسيرات للقوانين التي تم تطبيقها من قبل المنشاة

 المخزون والأعمال تحت التنفيذ في غالب الحالات يكونا من القيد المزدوج خلال النظام المحاسبي . هناك عادة الجرد في نهاية الفترة . التقييم النهائي للمخزون والأعمال تحت التنفيذ تعتمد على الكمية الجرد المادي ثم يتم إدماجها في القوائم المالية

بسبب حجم الصفقات و مشاكل الرقابة على المخزون وصعوبة التقييم هذه المنطقة تكون مفتوحه ومسرح للأخطاء الكثيرة والتلاعب من قبل الأدارة. الممارسات الواسعة لتلاعب في تقييم المخزون يضبط الي حد ان الزيادة تعكس في الفترة المالية التالية هناك قوائم مالية يذكر ذلك في تقرير المدققين .

علاوة على ذلك المخزون يجب ان يعالج بالتوافق من سنة الي السنة التي تليها أي تغيرات في طريقة المعالجة سوف يؤثر مباشرة على الربح يعني يجب ان تكون السياسة المحاسبية لتقييم المحزون ثابتة الطريقة واحدة لا يجوز تغيرها كل سنة مالية .

القوانين في هذه القطاع منعت المنشاة او الوحدة الأقتصادية من إستخدام أشكال مختلفة في تقييم المخزون .على أية حال تقييم المخزون والأعمال تحت التنفيد لا زال يحتاج الي إبدء الراي شخصيا جدا خصوصا في المنطقة التالية :

o إختيار طريقة تقرّب حساب تكاليف من تكلفة فعلية

o إدراج المصاريف الأدارية في تثمين المخزون

o تقييم القيمة الصافية القابلة للتّحقيق للمخزون ومقارنتها إلى الكلفة

لقد تم إصدار SSAP9 ليتم التغلب على المشاكل المتعلقة بتقييم المخزون ولكن المعيار قد تم تعديله في 1990 من أجل ان يتوافق مع قانون الشركات لسنة 1985 البريطاني مع ذلك لا زالت هناك بعض المشاكل قائمةوتحتاج لمعالجه . الأن سوف نقوم بمراجعة القوانين والتشريعات فيما يتعلق بالمخزون والأعمال تحت التنفيذ وفحص بعض مشاكل العملية لبعض التطبيقات .

تقييم المخزون Valuation of Stocks : SSAP9

القاعدة الأساسية The Basic Rule

المخزون تدون بأقل الأسعار وصافي القيمة القابلة للتحقق NRV المادة الواحدة للمخزون أو من مجموعة المواد المماثلة . أي إنخفاض في التكلفة او صافي القيمة القابلة للتحقق يوجّه إلى العائدات

كلّ مادة يجب أن تؤخذ بعين الإعتبار منفصلا كتقييم إن آر في NRV وإجمالي التكليف.

تعريف الشروط Definition of Terms

التكلفة Cost

االمصاريف وما تم إنفاقه تحمّل او تقيد في سياق الطبيعي للعمل في جلب المنتج إلى موقعه الحالي والحالة النهائية للمنتج معني تكلفة وصول البضاعة إلى المخزن او تكلفة التى حدثت في تصنيع المنتج حتى وصوله لهذه الحالة . هذا الإنفاق يجب أن يتضمّن، بالأضافة إلى كلفة الشراء، مثل هذه الكلفة من التحويل. يعني كافة المصاريف التي ترافق المنتج او البضاعة من تاريخ الشراء حتى وصولها للموقع او الي حالتها المطلوبة ونعني هنا الشكل النهائي لها .

تكلفة الشراء Cost of Purchase

كجزء يضاف لسعر الشراء الأصلي للبضاعة او المخزون يضافي التالي :

• مصاريف الأستيراد

• النقليات والتحميل

• أية مصاريف مباشرة يمكن نسبها الي المشتريات

أية خصومات او حسومات او إعانات مالية يجب أن يتم خصمها من تكلفة الشراء .

سعر التحويل Cost of Conversion

التكاليف المباشرة مضاف إليها مصاريف عبء الأنتاج Production Overhead و أية أعباء أخرى حدثت من اجل إحضار المنتج الي الحالة او الموقع

صافّي القيمة القابلة للتّحقيق Net Realizable value

الإيرادات المخمّنة او المتوقع حدوثها من بيع مواد المخزون ناقص كلّ الكلفة الأخرى إلى الأتمام وناقص كلّ الكلفة الّتي ستتحمّل في التسويق، البيع والتوزّع مباشرة الممتعلّقة بالمواد.

Implementing SSAP9

المعيار رقم 9 وقانون الشركات تركوا مجال لأبداء الراي والحكم في تقييم المخزون . لم يتم التقيد بطريقة معينة في تقييم المخزون بكل تركوا لك وحدة ان تختار الطريقة المناسبة لتقييم المخزون . عند المحاولة في تقييم المخزون على التكلفة الغاية هي الحصول على طريقة التي تكون تعادل التكلفة الفردية الي كل مادة في المخزون . العديد من الوحدات الأقتصادية تحتفظ بملايين من مواد المخزون تم شرائها في اوقات مختلفة ولتقييم كل مادة فرديا يصبح غير عملي وغير قابل للتنفيذ . الطريقة التي تقرب الي التلكفة لذلك مقبولة حسب التشريعات والقوانين المعمول بها .

تكلفة الوحدة Unit Cost

كلفة شراء أو تصنع وحدات مميّزة من المخزون

متوسط التكلفة average Cost

حساب كلفة المخزون على أساس تطبيق معدل حساب بتقسيم تكلفة كلية تلك الوحدات بالعدد الكليّ لكل من هذه الوحدات يعني يجمع تكلفة سعر الشراء للوحدات المختلفة وييقسم على مجموع عدد الوحدات المتوفر لدينا يكون الناتج هو متوسط تكلفة سعر الوحدة

الوارد اول صادر اول FIFO –First in first out

حساب كلفة المخزون على أساس تلك الكميات في المخزون تمثّل آخر شراء أو إنتاج يعني ان البضاعة المشتراة اولا تباع اولا ما يرد المخزن يصدر أولا

التكلفة المعيارية Standard Cost

إنّ تثمين او تسعير المخزون مستند على الكلف المحدّدة مسبقا بشكل دوري هذه طريقة مقبولة بشرط أن التكاليف المعيارية تراجع بإنتظام ويحمل علاقة معقولة إلى التكاليف الفعلية للفترة .هذه عادة تكون في مصانع الكبيرة حيث أن التصنيع يكون بتكلفة ثابتة ويتم تخزين المخزون على اساس تكلفة التصنيع يعني تكلفة ثابتة .

الكلفة الحالية Current Cost

إنّ الكلفة الحالية للمخزون هي الأقل من التكلفة البديلة وقيمتها الصافية القابلة للتّحقيق . هذه الطريقة مسموحة إذا تنتج الشركة حسابات كلفة حالية. في كلّ الحالات، يتطلّب قانون الشركات بأنّ الإختلاف بين التكلفة البديلة من المخزون وقيمته الدفترية معلنة إذا كانت مادية.

طريقة البيع بالمفرد The Retail Method

في مخزون الصناعة البيع بالمفرد يسيطر عليها بإستعمال أسعار البيع عادة. الأعمال التجارية التي تستعمل هذه الطريقة يجب أن تحتفظ بكلتا الكلفة وسعر البيع يسجّلان من اجل التثمين يحمل العلاقة إلى تكلفة فعلية المخزون.

الوراد أخر صادر أول LIFO –Last in first out

حساب كلفةالمخزون على أساس تلك الكميات في السهم تمثّل الشراء أو الإنتاج الأسبق الأقدم .وهذه الطريقة المشترى أخيرا مباع اولا

المخزون الأساسي Base Stock

إذا كانت الوحدة الأقتصادية تستعمل او تبيع المنتج الذي يتقلب في السعر كثيرا خلال الفترة ، على سبيل السلع ,طريقة المخزون الأساسي قد تستعمل لتقييم المخزون أحيانا . تحت هذه الطريقة كمية ثابتة من المخزون او البضاعة تظهر بأسعار ثابتة واية مبالغ فوق الكمية الثابتة تثمن وتسعر بأستعمال الطرق المالوفه .

ومن ناحية ثانية SSAP9 لا يزكي هذه الطريقة حيث انه لا علاقة لها بالأسعار الحالية .

طريقة إجمالي الربح The Gross Profit method

هذه الطريقة تخمين الذي قيمة المخزون مستندة على هامش ربح الشركة. من الواضح هذه لن تحمل أي علاقة إلى التكلفة الفعلية من المخزون والهامش تخمينات صافية مستندة على تجربة وصفقات ماضية.

نحن يمكن أن نعرض إستعمال طرق حساب التكاليف وتأثيراتهم الناتجة على إجمالي الربح بإستعمال المثال التالي:

مثال

س المحدودة شركة مبيعات بالجملة لنوعية عالية من الألعاب الأطفال . المعلومات التالية يتصل بخط القطار الخشبي . هذا خط إنتاج جديد لهذا السبب س المحدودة تسعى مصادر مختلفة لتزويد واسعار بيع :

المشتريات يناير 10 وحده بسعر 25

فبراير 25 وحده بسعر 30

إبريل 20 وحده بسعر 35

المبيعات مارس 15 وحدة بسعر 50

مايو 18 وحدة بسعر 60

من أجل حساب هامش الربح للشهور 5 الي نهاية شهر مايو نستطيع إستخدام عدة طرق لتقييم المخزون وهي كالتالي :

الوارد اولا صادر أولا First in First Out (FIFO)

ان الفرضية هنا ان الوحدات الموجودة في المخزون هي التي تم شرائها اخيرا بهذا التعريف تكلفة الواحدات المباعة هي تكلفة الشراء الأولية :

المبيعات (15×50)

(18×60) 1830

تكلفة المبيعات

المشتريات (250+750+700) 1700

ناقص: رصيد اخر المدة (*) (760) (940)

=====

890

*

حل رصيد أخر المدة

الكميات المشتراة 55

الكميات المباعة 33

رصيداخر المدة 22

العدد 22 المتبقي في المخزون يمكن تقييمه كالاتي :

(1) 20 وحدة تم شرائها في شهر إبريل لذلك أخر سعر شراء هو (35) 700

(2) الوحدات 2 المتبقية يفترض انها تنتمي الي الدفعة الأخيرة شهر فبراير

لذلك يكون مشتراه على سعر 30 60

بذلك يكون رصيد أخر المدة 760

==========

الوارد أخيرا صادر أولا Last in First Out (LIFO)

الفرضية هنا ان المواد المتبقية في المخزون هي المواد التي تم شرائها اولا بذلك تكون تكلفة المبيعات هي اخر سعر شراء

المبيعات (كما اعلاه) 1830

تكلفة المبيعات

المشتريات (كما اعلاه) 1700

ناقص رصيد اخر المدة(*) (620) (1080)

750

======

حل رصيد اخر المدة حسب هذه الطريقة

(1) 22 وحدة متبقية في المخزون مع ذلك الدفعة الأولي مشتراه

10 وحدات بسعر 25 لذلك اول 10 وحدات تسعر على 25 250

(2) الوحدات 10 التالية من الشحنة الثانية بسعر 30للوحدة 300

(3) المتبقى2 هي من اخر دفعة على سعر 35 70

بذلك يكو رصيد اخر المدة 620

===

متوسط السعر Average Cost (AVCO)

متوسط السعر يستعمل لتكلفة المبيعات ووزن في ذلك إذا كان المخزون يحتوي على كميات مختلفة من المنتج مع اسعار مختلفة هذه الكميات المختلفة يأخذ في الوصول إلى التثمين :

المبيعات (كما اعلاه) 1830

تكلفة المبيعات

المشتريات (كما اعلاه) 1700

ناقص رصيد اخر المدة(*) (680) (1020)

810

======

حل رصيد اخر المدة حسب هذه الطريقة

متوسط سعر المخزون = 1700÷55 وحدة = 30.9

لذلك المخزون المتبقي هو 22 وحدة باستعمال السعر أعلاه

22 وحدة × 30.9 = 680

لنقم بعمل مقارنة بين الطرق الثلاثة وتأثيرها

الطريقة المستخدمة FIFO LIFO AVCO

هامش الربح 890 750 810

تقييم رصيد اخر المدة 760 620 680

أن طريقة الوارد اخير صادر اولا LIFO نتائجها تكلفة مبيعات عالية وقيمة منخفظة للمخزون و عندما يحدث إرتفاع ترتفع . بعض الشركات تفضل أن يكون تكلفة المبيعات تكون قريبة الي الأسعار الحالية في ذلك هي اكثر تعقل والأسعار الأقل تحمل الي الفترة المستقبلية الأحقه .

مع ذلك إذا الأسعار إنخفضت من إحتمال إنخفاض المبيعات LIFO سوف تكون محصلتها في هذه الحالة أسعار مبيعات منخفضه ومخزون عالي القيمة

أن إستخدام AVCO الطريقة مستندة على كلّ المشتريات أثناء الفترة لذلك التثمين بين أولئك ينتج عن إستعمال FIFO و LIFO وهي الطريقة مبقوله ومطبقه مع غالبية الشركات

كيفية تقيد المخزون حسابيا :

هناك طريقة تستعملان لتقيد المخزون . مبدأ الأستحقاق يوصى بها الي المنشاة او الوحدة الأقتصادية التي تتابع رصيد المخزون . هذه الوحدات الأقتصادية يعلمون رصيد نهاية المدة للمخزون ولكنهم ليس واثقون عن سعر تكلفة البضاعة المباعة COGS . الطريقة الثانية هي طريقة التعديلات او التسويات يوصى بها للوحدات الأقتصادية التي تتابع تكلفة البضاعة المباعة COGS . في حالة المنشاة لديها نظام يستطيع متباعة ومعرفة رصيد أخر المدة Ending Inventory وتكلفة البضاعة المباعة COGS اي من هذه الطرق يتم إستعمالها .

في حالة المنشاة لا يوجد لديها نظام داخلي يستطيع متابعة ومعرفة المخزون يتوجب عليهم عمل جرد شهري للمخزون .

المعادلة التالية تستعمل لحساب تكلفة البضاعة المباعة بغض النظر عن الطريقة المستعمة

رصيد المخزون في أول المدة

يضاف المشتريات المخزون خلال المدة (بعد خصم المرتجعات المشتريات )

=

تكلفة البضاعة المتوفرة للبيع

يخصم رصيد أخر المدة

-------------------------------------------------------------

تكلفة البضاعة المباعة Cost of Goods Sold

أستعمال إجراء المخزون في حسابات ما يعرف بتي T-Accounts

تسجيل الخصومات المراتجعات المصروفات ممكن ان تكون معقّد لأن القيد يتَطلّبَ و يَعتمدَ على دورِكَ في الحالةِ . انه من المهم جدا ان تفهم ما تقوم به الشركة من تسجيل للصفقات كل تعرف إذا كانت شكتك هي المشتري ام البائع .

إذا كانت شركتك هي التي تشتري المخزون فانه هو دورُ المشتري بأَنْك يَجِبُ أَنْ تَكُونَ مهتم بشأنه وإذا كانت شركتك البائع فان دور البائع التي يجب ان تركز عليه .

الطريقة المهمة أن تستطيع تحديد إذا كنت البائع او المشتري

إذا كنت استطعت ان تعرف ان شركتك هي المشتري الشروط الملحقة بعملية الشراء :

• خصومات مشتريات

• مرتجعات مشتريات

نت يَجِبُ أَنْ تدين / خصما إلى حساب المخزون مباشرة

المخزون

مدين دائن

خصم مشتريات

مرتجعات مشتريات

لتقييد خصومات المشتريات او مرتجعات القيد يكون كالاتي :

من ح/ الذمم الدائنة

إلى ح/ المخزون

إلى ح / النقدية

عادة الصيغة التالية تكتب على الفاةورة 3/10 صافي 30 وهي يعني كالاتي :

• 3 % خصم مكتسب في حالة السداد خلال فترة الخصم المسموح بها

• فترة الخصم هي 10 ايام

• الفاتورة مستحقة بعد 30 يوم

ملاحظة : لأغراض هذا العرض فترة الخصم سوف تبدأ من تاريخ إستلام البضاعة

الأصول

رصيد بداية المدة

+ المشتريات

+ الضرائب و الجمارك

+النقليات للمخزن

- مرتجعات مشتريات

- خصومات متشريات

= تكلفة البضاعة المتوفرة للبيع COGAFS

تكلفة البضاعة المباعة COGS

رصيد نهاية المدة ENDING INVENTORY

المصاريف ( حساب الأرباح والخسائر )

Cost of Goods Sold Expenses

مدين دائن

تكلفة البضاعة المباعة

النقاط الرئيسية في المخزون

قيد كل االتكاليف ذات العلاقة في حساب المخزون

 المشتريات و الضرائب – النقليات – الجمارك مدين

 خصومات المشتريات – مرتجعات المشتريات دائن

 تجاهل عبارة صافي التلكلفة أوليا قم بتقيد إجمالي قيمة المشتريات قبل الخصم في حساب المخزون . فقط قيد الخصم عندما يتم سداد الفاتورة خلال فترة الخصم

 قم بحساب تلكفة البضاعة المباعة COGS في نهاية الفترة فقط نَستعملُ الجردَ الدوريةَ فقط، مقابل الجرد الدائمة .

 مصاريف النقليات تحدث عند تسليم البضاعة لزبون في حساب مصاريف منفصل مصاريف التسليم – عكس مصاريف النقليات لأستلام البضاعة من المورد

المعالجة لزيادة او النقصان في المخزون

يتم التعرف على الزيادة او النقص من خلال الجرد السنوى - يتم سحب هذه الزيادة الي مستودع أخر – يتم عمل سند إستلام بضاعة جديد – إدخالها على مخزن الزيادة او النقصان يتم تقرير إعادة البيع او إتلاف هذه البضاعة

من ح / بضاعة تالفة او منتهية ( مصاريف )

الي ح/ المخزون

من ح/ مخزن البضاعة التالفة أو المنتهية

الي ح/ المبيعات

هذه مقدمة بسيطة على المخزون وسوف نتعمق بصورة أفضل أن شاء . أشكر أخي الأستاذ / حميد على ما يطالعني عليه مباشرة من ملاحظات على المواضيع التي تدرج فهذا ان دل إنما يدل على متابعته وحبه للمادة وحبه للخير جزاه الله خيرا بما يقوم به من متابعة ومشاركات وسوف نعمل بنصيحتك في الحلقة القادمة من سلسلة التعريف بالمخزون

يتبع بمشئية الله

[SOLIEMAN9]

بعد أذنكم أنا أريد فهم المعالجات المحاسبيه بالنسبه للمخزون (أدويه ومستلزمات طبيه ومستلزمات تجميل بشكل كبير وضخم جدآ) خصوصآ أنا أعمل بمجموعه صيدليات كبرى فى مصر ونحن مفتقدين لنظام كويس . أنا أحاول أفهم الصح لأنى واثق من النظام المحاسبى الموجود بالمخزن ليس الافضل على الاطلاق. أرجوا الاستفادةمن أساتذى الافاضل

[Hameed]

أولاً أشكر أخي الأستاذ محمد بشارة على مشاركته الجميلة في هذا الموضوع و بالفعل الموضوع مهم جداً لكل محاسب و بالفعل نحن في حاجة ماسة إلى مرجع كامل عن هذا الموضوع للتعريف بأفضل طرق السيطرة على المخزون

أتمنى في المستقبل بإذن الله تعالى أن يكتمل هذا الموضوع عن المحاسبة عن المخزون بحيث أن يكون شامل كامل حيث أن هناك مؤلفات أنجليزية قد أفردت لها بشكل متخصص مثل الكتاب الذي أدرج في المشاركة السابقة بواسطة أخي الأستاذ / محمد

[SOLIEMAN9]

بعد أذنكم أنا أريد فهم المعالجات المحاسبيه بالنسبه للمخزون (أدويه ومستلزمات طبيه ومستلزمات تجميل بشكل كبير وضخم جدآ) خصوصآ أنا أعمل بمجموعه صيدليات كبرى فى مصر ونحن مفتقدين لنظام كويس . أنا أحاول أفهم الصح لأنى واثق من النظام المحاسبى الموجود بالمخزن ليس الافضل على الاطلاق. أرجوا الاستفادةمن أساتذى الافاضل

[SOLIEMAN9]

هل الافضل للمخزون الكبير والضخم من الادويه والمستلزمات الجرد الدورى أم المستمر؟ أرجوا المساعده فى هذا الموضوع وذلك لانه يتعلق بعملى فى هذة الايام .

[Hameed]

أخي الفاضل

نظام الجرد الدوري مناسب لوحدات المخزون الصغيرة و المتعددة و نظام الجرد المستمر مناسب للوحدات الكبيرة و القليلة العدد ( هذا ما سوف تجده في الكتب )

الأن بعد أنتشار الحلول المالية التي تراقب المخزون أصبح موضوع الكم أو الحجم لا يهم و بالتالي بشكل شخصي أفضل نظام الجرد المستمر عن نظام الجرد الدوري نظراً للمراقبة الآنية لكل وحدات المخزون و أنعكاسها على دفاتر الحسابات أو حسابات الأستاذ بمعنى أدق

بالنسبة لمجال الأدوية أفضل نظام التسعير الوارد أولا صادرا أولا أو First in First Out نظراً لأن الأدوية لها تاريخ صلاحية و المنطقي هو بيع الوحدات ذات تاريخ الأنتاج الأقدم بفرض ثبات فترة الصلاحية لكل صنف

يجب عليك أن تتبع نظام المراقبة على الوحدات بنظام الباركود حيث أن لكل وحدة من صنف معين يوجد تعريف لها و بالتالي يمكنك الرقابة على المخزون و معرفة الأدوية التي قاربت تاريخ صلاحيتها على الأنتهاء للقيام بأستبدالها أو أرجاعها للمورد و الحصول على بديل لها أو أزالتها تماماً من المخزن

تحتاج أيضاً نظام مخزني يسمح بتعدد المخازن أو ما يسمى MultiStore Solutions و تعتبر أماكن المخازن و المخازن الفرعية و الصيدليات نفسها عبارة عن مخازن في هذه الحالة لأنها تحوي الوحدات المخزنة

في حقيقة الأمر الموضوع كما ذكرت كبير جداً و يحتاج الكثير من التفاصيل و أنصحك بالبدء و يمكنك السؤال عندما تواجهك مشكلة معينة بشكل أكثر تحديداً و سوف تجد الأجابة بإذن الله تعالى

بالتوفيق

[SOLIEMAN9]

شكرآ لاهتمام حضرتك بالموضوع ولكن بعد أذن حضرتك أنا كان نفسى الكتاب يكون بالعربى بحيث أنى أقدر أستفيد منه وبالتالى الشئ الصعب أو الذى يستوقفنى أسأل عليه. وأنا بعد أنك كنت عايز أعرف قيود الاقفال المخزون بطريقه الجرد المستمر نظام المخزن عندنا فى العمل يتبع طريقه تعدد المخازن وأن كل صيدلية تعتبر مخزن لدينا وأنا أقوم حاليا بعمل تقارير بأستخراج المشتريات و المبيعات وتكلفة البضاعه المباعه ومردودات المشتريات ومردودات المبيعات ولكنى أقف عند هذة النقطه. ولا أقوم بعمل ح/المتاجره فأريد أن أفهم بالنسبه لهذة الجزئيه. وما هو الفرق ما بين الدورى والمستمر؟؟؟ لا أجد من الكلمات للتعبير عن أمتنانى وشكرى لاهتمامك

[Hameed]

الأخ الفاضل

أنصحك قبل كل بالتوجه إلى الرابط التالي على الموقع العام لأستاذنا الدكتور / محمد شريف توفيق عن المحاسبة عن المخزون السلعي على الرابط التالي

 

 

و بالتوفيق

[mmebied]

الأخ العزيز

يمكنك تحميل كتب عن إدارة المخزون من هذا الرابط مكتبة إدارة الأعمال

http://infotechaccountants.com/phpBB2/viewtopic.php?t=361

فيجب أن تتفهم جيدا أولا الإدارة المخزنية ومن ثم تترجمها إلى محاسبية

[SOLIEMAN9]

شكرآ لاهتمامكم وعاجز عن الشكر وسأقوم بالاطلاع على الكتب. وشكرآ مرة أخرى

[alaaaboulela]

بصراحه شرحتم فأفضتم وتطرقكم لكل الجوانب فأحسنتم وتعمقتكم فابدعنم

[Bishara]

المخزون Inventory

أساسيات مفهوم المخزون Essential Inventory Concept

1. المخزون كأصول Inventory as an Asset

2. تعريف المخزون definition of Inventory

3. هدف تفسير المخزون objective of accounting for inventory

أنواع المخزون

1. جملة ومفرد Whole Sale – Retail

2. التصنيع Manufacturing

• المواد الخام Raw Material

• أعمال تحت التنفيذ work in process

• بضاعة جاهزة Finished Goods

• التجهيزات Supplies

3. الشحنة consignment

4. المتاجرة في Trade- in

5. إعادة أمتلاك Repossessed

6. عقد الأنتاج Contract Production

7. منتج ينضج في اكثر من سنة Product Maturing in one or more year

8. قطع الغيار Spare Part

9. متنوعة Miscellaneous

تقدير الكميات العددية Determining physical quantities

1. مقدمة Introduction

2. النظام الدوري Periodic System

• نظام عد الكميات Physical Count procedure

• القطع Cutoff

3. النظام الدائم Perpetual system

• إجراءات حفظ السجلات Record keeping procedures

• القطع Cutoff

• إجراءات الرقابة على كميات المخزون

طرق التثمين Valuations Methods

التكلفة Cost

a) كلفة طلب شغل Job-order Cost

تكلفة التنفيذ Process Cost

c) محتويات المواد المباشرة Direct Material Component

d) محتويات العمالة المباشرة Direct Labor Component

e) محتويات الأعباء Overhead Component

f) تخصيص الأعباء Overhead allocation

أقل الأسعار او السوق Lower of cost or Market

a) اعتبارات الوارد اخير صادر أول LIFO Considerations

تكلفة المفرد Retail Cost

فوق الكلفة above Cost

تكلفة الأستبدال Replacement Cost

صافّي القيمة القابلة للتحقيق Net realizable value

طريقة إجمالي الربح gross Margin method

في إتّصال شراء أتحاد الشركات In connection of purchase business combination

الرقابة على الإجراءات للمساعدة على إنجاز تثمين المخزون الصحيح control procedures to help achieve a proper inventory valuation

تدفق الكلفة Flow of Cost

مقدمة

الوارد اولا صادر اولا FIFO

الوارد اخيرا صادر اولا LIFO

• طرق السلع المعيّنة specific goods methods

• طريقة قيمة دولار Dollar value method

• تقنيات الإمتداد المضاعفة Double extension techniques

• تقنيات وصلة سلسلة Link chain techniques

• البيع بالمفرد الوارد اخير صادرأول Retail LIFO method

• التثمين الذي طبقة السنة الجارية Valuation the current year layer

• عناصر جديدة New Items

• قضايا الوارد اخير صادر اول Other FIFO Matters

متوسط الكلفة Average Cost

التعريف المعيّن Specific identification

الفرضية الأخرى Other Assumptions

أهداف وإجراءات الرقابة Control objectives and procedures

إجراءات الرقابة العامة

a) الوقاية العددية Physical safeguards

السياسة المكتوبة written policy

c) التسويات Reconciliation

d) الموازنة Budgeting

e) أستعمال التكاليف المعيارية وتحليل الأختلافات Use of standard cost and analysis of variances

f) إجراءات رقابية معينة Specific Control Procedure

تأثير قوانين الضريبة Effect of tax Regulation

a) مقدمة

راسمالة التكاليف الغير مباشرة Capitalization of Indirect cost

c) القيمة المخفّضة write downs

أحتياجات الكشف في القوائم المالية Financial statement disclosure requirement

a) GAAP Requirement

SEC Requirement

[Bishara]

النظرة العامّة

أن محاسبة المخزون تم التعامل معها بالتطبيقات اكثر من التصريحات مثل التطور الذي حصل في مراحل التصنيع . الأساليب المحاسبية تطورت لتعريف الكلفة القابلة للتطبيق والتي تخصص أو تحمل الي المخزون . معايير المحاسبة الموثوق بها والمتعلق بمحاسبة المخزون والتقارير المالية ليست واسعه . أن مهنة المحاسبة أعلنتها بوضوح أن فحص العناصر الفردية والظروف مهمة جدا عند القيام بعملية تقيم المخزون وتطبيق المعايير المشرعة والمقبولة عموما .

أن التكلفة التاريخية هي النقطة الطبيعية في تقييد المخزون على انه اصل من الأصول . ان عملية تحديد تكلفة المخزون ، هي فرضية تدفقات التكلفة Cost outflow Concepts يتوجب علينا أختيارها . أن الخيارات البديلة لتقيم المخزون التي تستثني أصطلاحات التلكفة التاريخية تستعمل لحالات محددة ومخصصة لنوعية من المخزون ( سعر البيع مطروح منه سعر التخلص Disposal Cost للمعادن الثمينة ، وصافي القيمة الممكن تحقيقها في المتاجرة ). أن انخفاض القيمة الدفترية للمخزون الي مبلغ اقل من التكلفة قد يكون من الضروري و ناتج من عناصر تلف المخزون Damage goods او التغيرفي ظروف السوق .

في هذا الشرح سوف نتناول تكلفة المخزون في تفاصيل اكثر وذلك من خلال إيجاد الأرشدات والدلائل ذات الصلة بالموضوع من خلال معايير المحاسبة الجديرة بالقبول وذلك بوضع الأمثلة التي توضح التطبيقات العملية للمبادئ الأساسية . خلال الطرح الذي سوف اقوم به سوف نفسر جميع انواع المخزون والطرق العملية في تقديروإحصاء كميات المخزون ، اخيرا سوف نستكشف تقنية الرقابة الداخلية الفعالة واحتياجات الأفصاح في القوائم المالية .

أساسيات مفهوم المخزون Essential Inventory Concept

المخزون كأصل: Inventory as an Assets

الفقرة رقم 25 من FASB Concept Statement No 6. " عناصر القوائم المالية " تصف الأصل (( إحتمالية الحصول على او الرقابة على المنفعة المستقبلية لكيان معين نتيجة لعملية او صفقات سابقة )) . المخزون عادة يتم الحصول عليها او نتيجة التبادل الأحق . أن هذه المنفعة او الخدمة تبرّر الإمكانية في تصنيف المخزون كأصول المشروع (المنشأة) - التي تسيطر عليه . طبيعيا المخزون سوف يتحول الي نقد او اصول اخرى خلال دورة التشغيل للنشاط Operation activity cycle المنشأة او الوحدة الأقتصادية أي كان المسمى . في الحقيقة هذه المعالجة التي اسست دورة التشغيل والنتيجة المخزون نموذجيا يصنف أصل متداول Current Asset عند إعداد الميزانية العمومية المصنفة Classified balance sheet .

تعريف المخزون Definition of Inventory

أن التوجيه الأساسي الموثوق به الذي يركز في التقرير المالية على ذكر المخزون هو ARB No.43 تحت الفصل رقم 4 تسعير المخزون - وهي تقوم بتعريف المخزون التجاري والصناعي للمنشأة كالآتي :

The Segregate of those items of tangible personal property which (1) are held for sale in the ordinary course of business (2) are in process of production for such sales (3) are to be currently consumed in the production of goods or services to be available for sale.

المخزون هو عبارة عن مجموع كل من عناصر الممتلكات الشخصية الملموسة والتي (1) هي محتفظ بها للمبيعات في سير العمل العادي (2) في عملية الإنتاج لهذا المبيعات (3) سيستهلك حاليا في إنتاج السلع أو الخدمات اللّتان ستكونان متوفرة للبيع.

هذا التعريف جعلها واضحة ان المتاجرة التسويقية سواء المفرد او الجملة او البضاعة الجاهزة ، الأعمال تحت التنفيذ، المواد الخام للتصنيع تشكل اساس عناصر المخزون . كما ذكر ARB 43 استثنى من المخزون الأصول طويلة الأمد والتي هي خاضة للأستهلاك . على سبيل المثال المباني والمعدات والتي تزود بالمنافع والتي عادة تفوق الدورة الأنتاجية او التشغلية لذلك يتوجب تصنيفها تحت أصول غير جارية . رقم 43 ذكر ان مثل هذه الأصول يتوجب عدم تصنيفها كمخزون حتى لو انتهت صلاحيتهم ويحتفظ بهما من اجل البيع .

هدف تفسير المخزون objective of accounting for inventory

أن بيع المخزون الي الزبائن في أغلب الأحيان المكوّن الأهمّ للدخل للمشروع التجاري . أن مطابقة Matching تكاليف المخزون مع الأيرادات المستلمة من بيع هذه البضاعة من اجل تقدير دخل الفترة هي الهدف الأساسي وراء محاسبة المخزون . كلف المخزون المحمّلة و التي لم توجّه إلى العمليات تمثّل كمية المخزون الذي رحل على الميزانية –رصيد مخزون نهاية المدة . التكلفة المخصصة لسلع في متناول اليدّ يتوجب ان لا تزيد على اية حال عن المنفعة من هذه السلع . في صياغة ثانية رصيد المخزون المدون او المسجل يتوجب ان لا يزيد عن أجمالي الأيرادات ناقص تكلفة البيع والتي سوف تنتج عند بيع هذه السلع .

ان الطرق او الأسلوب المستعمل في قياس تلكفة المخزون يتوجب ان تكون ثابتة من فترة لفترة .الطريقة يجب أن تكون موضوعية لكي تكون نتائج مقارنة التي تنتج بالصفقة المماثلة ، للسماح للتحقّق المستقل ولمنع تلاعب في نتائج العمليات . الكشف الكافي يجب أن يجعل بخصوص طبيعة المخزون والقاعدة المنصوص عليها.

أنواع المخزون Types of Inventory

1) المفرد – الجملة Retail –Wholesale : البيع بالجملة او المفرد نموذجيا يقوم بالترويج وبيع البضاعة الجاهزة للبيع للزبائن . تصبح تكلفة الحصول على الأصول القاعدة لحمل المخزون إلى أن يتم البيع .

2) التصنيع Manufacturing : في عمليات التصنيع ، مراحل التصنيع تنشي السلع من اجل البيع للزبائن او من أجل الأستعمال في عمليات اخرى ، مخزون التصنيع عادة يتم تقسيمه بمراحل التصنيع

• المواد الخام Raw Material : المواد الخام التي سوف يتم تجميعها في منتج اواستعمالها في مراحل الأنتاج والتي لم تدخل مراحل الأنتاج يقال لها مواد خام . الناتج من عملية واحدة يمكن أن يصبح المادة الخام للعملية الأخرى.

• أعمال تحت التنفيذ : Work in process :- سلع يتم تصنيفها كأعمال تحت التنفيذ فور سحب المواد الخام المختزنه ودخولها مراحل التصنيع

• سلع جاهزة Finished Goods :- هي المنتج التامة الصنع والجاهزة للبيع وتعتبر مخزون بضاعة جاهزة

• المؤن : Supplies هي مواد ضرورية في عمليات التصنيع ولكن ليس تركيبه هامه في المنتج النهائي يتم تعريفهم كالتجهيزات . على سبيل المثال براغي يمكن اعتباره تموين للمخزون او زيت لتزيت ماكينة القطع ممكن اعتبارها مؤن مخزون يذكر تصنيع التجهيزات بشكل محدّد ك كنوع المخزون ويلاحظ بأنّ الحقيقة جزء صغير من التجهيزات قد يستعمل للأغراض ما عدا الإنتاج لا يتطلّب تصنيف منفصل

3) إيداع Consignment : - ترتيبات لتسويق والتخزين والتوزيع وإنهاء منتجات شركة يمكن أن يؤدّيا إلى السلع يمكن ان يحتفظ به من قبل طرف اخر غير المالك الأصلي المرسل إليه (الطرف الذي يحتفظ السلع) عموما ممنوع تسجيل المخزون لأن الملكية القانونية إحتفظ به من قبل المرسل ولا تبادل حدث إنّ رصيد مخزون الشحنة كثيرا يندمج مع الأعمال تحت التنفيذ و مخزون السلع التامة الصنع التي يتم الأفصاح عنها في القوائم المالية للمرسل إليه . تتضمّن الأمثلة المخزون يحتفظ به للبيع في محلات بيع المفرد التي أودعت من قبل المنتج، ومكوّنات أحتفظ بها من قبل الورشة الميكانيكية الخارجية الّتي ستستعمل في منتج أكبر من قبل المرسل.

4) المتاجرة في Trade-In : بعض الشركات تحصل على السلع المقبولة من الزبائن المرتبطة مع مبيعات المنتجات الأخرى ،هذه السلع قد أو قد لا تكون مشابهة لمنتجات المواد المباعة أو الأخرى للبائع . مثال لوحة الذاكرة memory Card قبلت في التجارة من قبل منتج الحاسوب عندما تطور أجهزة الزبون. المتاجرة في المخزون يجب أن تقيّم في صافي القيمة القابلة للتحقق ، تعرّف كما سعر البيع المقدرناقص كلفة التالفه . التخفيض أو العلاوة خصما من قائمة أسعار السلع المباعة ليست قيمة ملائمة للتخصيص إلى التجارة في المخزون ،لأن التخفيض يخصّ في أغلب الأحيان إلى إستراتيجية التسويق والعوامل الأخرى ليسا متعلّقة بالتجارة في المواد .

5) مستعاد Repossessed : بالإرتباط مع جهود مجموعتها , الشركة قد تستعيد منتجها من الزبون . الشركات التي تزوّد التمويل للمستهلك تتعامل مع المخزون المستعادة في أغلب الأحيان الحالة المادية للممتلكات قد تتفاوت على نحو واسع وستؤثّر على قرار الشركة بخصوص الترتيب على سبيل المثال (جدّد، يعرض للبيع بتخفيض، التوالف – النفايات ) التكلفة البديلة الطريقة الأساسية للتقييم إستعادت السلع . إذا تكلفة بديلة لا تستطيع أن تكون محدّدة بواقعية، صافي القيمة القابلة للتحقق يجب أن تستعمل. تسجيل إستعادت مادة بناء على الأرصدة المستحقة القابل للإستلام من الزبون ليس طريقة ملائمة ،لأن هذه النظرة لا تعتبر الشرط ومنافع المادة المستعادة .

6) إنتاج عقد contract production : الشركة قد تدخل في تعاقد مع أيّ الزبون يزوّد مواصفاتا لإنتاج السلع، يبني الوسائل، أو يزوّد الخدمات .

7) المنتج يكتمل في اكثر من سنة Products maturing in more than one Year : بعض المنتجات مثل التبغ والأرواح والماشية ومنتجات الغابة - يحتفظ بها لفترة زمنية طويلة حتى تستحق للبيع أو إدراج في المنتج تام الصنع. التجارة المعترف بها أن تصنّف مثل هذه مواد المخزون كأصول جارية على الرغم من العملية المعمّرة المطلوبة .

8) قطع الغيار Spare Parts : لخدمة زبائنهم، العديد من الشركات (خصوصا تجّار أجهزة ومنتجين) تحتفظ بتجهيزات قطع الغيار لمنتجاتهم. وشركات النقل تحتفظ بقطع الغيار للسماح الأساطيل للعمل بإستمرارية . قطع الغيار عادة يتم تصنيفها كمخزون عندما العديد من مواد القيمة الصغيرة تتضمّن الشركات تدثر الكلف ذات العلاقة على قاعدة منظّمة لقطع الغيار الأكثر ثمنا، كميات تتعقّب وقيم تحدّد بطرق الجرد التقليدية التي ناقشت في هذا الشرح .

[Bishara]

مثال على التقرير المالي :

Financial Reporting Example

XYZ Freight Corporation and Subsidiaries

Consolidated Balances Sheets

(Dollars in thousands)

December 31

Assets 20X01 20X2

Currents Assets:

Cash $35,816 $17,906

Trade accounts receivable less

Allowance of $ 8,345,000 & $7,750,000 287,515 259,408

Spare parts and fuel inventory 34,761 33,792

Notes to consolidated Financial statements

Spare part and Fuel Inventory

Spare parts are stated at average cost and fuel inventory is stated at cost on first in first out basis

9) متنوعMiscellaneous : العديد من الأنواع الأخرى للمنتجات قد تصنّف كمخزون لأغراض إعداد التقارير المالية تتضمّن الأمثلة النواتج العرضية (النواتج الثانوية التي تنتج من عملية التصنيع، خصوصا في المواد الكيمياوية وصناعات الغاز والنفط) المواد القابلة للإستعمال ثانية (مثل حاويات الشراب) ومنتجات إستخلاصية .

تقدير الكميات الطبيعية للمخزون Determining Physical Quantities

مقدمة : Introduction

سمة مهمة لمحاسبة المخزون أن تحصي الكميات، يناقش هذا القسم الطرق الأساسية التي تستعملان لتقرير كميات السلع المتوفّرة، النظام الدوري والنظام الدائم . عمليا، في أغلب الأحيان طرق الخليط مستعملة أيضا , الشركة قد تستعمل النظام دوري لبعض أنواع الموجودات و الأنظمة الدائمة للآخرين . على سبيل المثال , قد تستعمل شركة فولاذ النظام دائم لأعمال تحت التنفيذ وللمنتجات الفولاذية المنهية لكن النظام دوري لخام، سلع معظم مثل الحديد الخام .

يستخدم النظام الدوري العد والأحصاء الطبيعي لتقدير الكميات الطبيعية المتوفّرة. يحتفظ النظام الدائم بسجلات مفصّلة لتعقب الكميات مستندة على الإضافات والإستعمال . زوّد النظام الدائم رقابة محاسبة داخلية أعظم لأنها تسمح للمستعمل قدرة تمييز وتحرّي الإختلافات بين الكميات الفعلية المتوفّرة والكميات، التي تشير إليه السجلات السجل الإضافي الذي يحتفظ بمتطلبات النظام دائم عموما مبرّر بالرقابة الإضافية أعطت على القيمة العالية وعلى المخزون خارج الموقع . تزوّد أنظمة دائمة بشكل أكبر معلومات إدارية محسّنة للمنتجات الفردية التي يمكن أن تحسّن المبيعات، قرارات العمليات والتسويق المتوفر الأنظمة العظيمة وتشكيلة الأنظمة الآلية إدى إلى إنتشار أنظمة الجرد الدائمة في السنوات الأخيرة .

الشركات قد تستعمل أقل الطرق المتطوّرة لتقرير كميات الجرد في التواريخ المؤقتة مقارنت إلى تلك المستعملة بالإرتباط مع تثمين جرد نهاية السنة .

النظام الدوري Periodic System

إنّ الوسائل الأكثر مباشرة من تقرير الكمية الطبيعية للمخزون المتوفّرة أن تحسبها ، نظام جرد الذي يؤسّس الكميات على أساس العد الراجعة المعروفة بنظام دوري . بعد تأسيس الكميات المتوفّرة كلّ وحدة مضاعفة بتكلفة وحدتها الإنتاجية أن تقرّر قيمة جردها كلفة المبيعات كمية متبقية حصلت عليها بطرح كمية جرد أخر المدة ، من كلفة السلع المتوفرة للبيع .

الرصيد الأفتتاحي للمخزون Beginning Inventory

+ المشتريات وتكلفة الأنتاج + Purchases and Costs of Production

------------------------------------- -------------------------------------------------

السلع المتوفرة للبيع Goods Available for Sales

_ الرصيد الختامي - Ending Inventory

_____________________ _______________________________

تكلفة البضاعة Cost of Sales

==================== =============================

النظام الدوري على الأغلب يكون مستعمل من قبل الشركة صغيرة أو القسم المواد ذات القيمة المنخفضة التي لا تضمن إجراءات الرقابة الأكثر إتقانا . النظام الدوري أيضا مستعمل للمخزون لأن إستعمال بيانات موثوقة لا يمكن عمليا الحصول عليها على سبيل المثال (بعض التجهيزات والمواد الإستخلاصية )

[Bishara]

إجراءات العد الطبيعي Physical Count Procedures

الأوامر المكتوبة التي تصف الإجراءات لكي تطبق من قبل الأفراد الذين يشاركون في الإحصاء تعتبر جزء مهم من الجهد ويجب أن تهيّئ وتوزّع بتمام قبل تأريخ الجرد الطبيعي .

الأوامر يجب أن تغطّي كلّ مرحلة الإجراءات وتخاطب هذه الأمور الـ11 :

1. اسم الأشخاص يصوغون ويصادّقون على الأوامر

2. التواريخ وأوقات أخذ جرد

3. اسم الأشخاص مسؤولين على الإشراف على أخذ الجرد

4. التخطط لترتيب وعزل الجرد، يحتوى ذلك الإجراءات الوقائية التي أخذت لتوضيح مراحل العملية إلى نقاط القطع Cutoff points

5. بنود إحتياطات الرقابة لإستلام وشحن أثناء فترة أخذ الجرد وإذا الإنتاج لا يوقف اثناء الجرد ، الخطط لمعالجة حركات الجرد

6. الأوامر لتسجيل وصف مواد الجرد وكم كميات تكون محدّدة ( على سبيل المثال الإحصاء أو وزن أو مقياس )

7. الأوامر للتمييز الملغية، المتضررة والمواد البطيئة

8. الأوامر لإستعمال بطاقات الجرد أوقوائم الإحصاء (تتضمّن توزيعهم ومجموعتهم ورقابتهم)

9. التخطط لتقرير الكميات في خارج المواقع

10. الأوامر للمراجعة وموافقة على الجرد من قبل رئيس القسم أو الموظفين الإشرافيين الآخرين

11. طريقة لنسخ الأحصاء العد الأصلية إلى القوائم أو خلاصات الجرد النهائية

فرق إحصاء الجرد الطبيعية يجب أن تكون مألوفة بمواد الجرد، العد او الأحصاء يجب أن تدقّق أو إعادة عدّ يجب أن تؤدّي، من قبل الأشخاص غير أولئك الذين يقومون بالعد الأصلية .

القطع Cutoff :

هي العملية لضمان بأن تلك الصفقات مسجّلة في الفترة المحاسبية الصحيحة المعروفة بالقطع" يوم المحدد للجرد" ،للمخزون ، القانون العام كل المواد والعناصر المملوكة من قبل الكيان القانوني كما في تاريخ الجرد يجب ان تشمل بغض النظر عن المكان او الموقع . البضائع العابرة Goods in Transit ، إذا تم شحنها بطريقة تسليم فوق السّفينة (تسليم) إتجاه ، الملكية لا تمرّ من البائع إلى المشتري حتى يستلم المشتري السلع من متعهد النقل العام . للسلع التي شحنت بطريقة الشحن فوق سطح السفينة ، يمرّ عنوان من البائع إلى المشتري متى البائع سلم السلع إلى متعهد النقل العام .

عمليا، المشتريات تسجل عند الأستلام ، بناء على التاريخ المقيد على تقرير الأستلام . المخزون عموما حرر للمواد التي بيعت إبتداء من التأريخ الشحنة في هذا الإسلوب، قيود المحاسبة لتسجيل الشراء وبيع المخزون يقابلان الحركة الطبيعية للسلع في الشركة .

لنفترض ان الإحصاء طبيعي والعد دقيق من السلع المتوفّر تم تحقيقه ، تزيل شركات أخطاء القطع cutoff عمليا بالتحقيق بأنّ المشتريات سجّلت في فترة الإيصال والمبيعات سجّلا في فترة الشحنة . هذه عادة تنجز بفواتير حساب الذمم الدائنة المماثلة إلى إستلام التقاريرومطابقة فواتير المبيعات إلى وثائق الشحن .

إنّ الإجراء وصف فوق الضمانات ذلك كلا الجانبين من قيود المحاسبة مسجّل في نفس الفترة . إنّ كمية المخزون مسجّلة خلال الإحصاء والتثمين الطبيعي، بينما حساب الذمم الدائنة / كلفة كمية المبيعات مسجّلة خلال الإجراء المماثل،هذه الطريقة تدلّ على كلّ المشتريات FOB إتجاه تسليم وكلّ المبيعات FOB نقطة شحن تسليم. بالرغم من أن هذه من غير المحتمل أن تكون الحالة، الفرضيه تعمل في التطبيق العملي لأن البضائع العابرة نموذجيا ليست هامّة، والإجراء تطبق بثبات .

الشركات التي لها حجم هامّ من البضائع العابرة والشروط المختلفة بخصوص نقل الملكية يجب أن يفحصا بدقّة حسابات قطع الجرد على سبيل المثال جهة FOB وهي اختصار FREE ON BOARD المبيعات التي كانت في النقل في نهاية الفترة ستسجّل على نحو منجز قبل الأوان كما ذكرنا سابقا . كنتيجة، دخل قبل ضريبة ستبالغ بالربح الإجمالي على البيع، حساب ذمم مدينة سيبالغ وجرد سيصرح باقل من الحقيقة مثل هذه الحالة عادة تعتبر أكثر من قضية إعتراف بالدخل من قضية جرد. تأثير الحالة مماثلة لشراء يؤثّر مجرّد على الميزانية لأن ليس هناك هامش ربح تشمل للمشتري.

في الحالات حيث أنّ تقرير الملكيةصارم قانونيا يكون غير عملية أسئلة قطع أو أخرى تظهر، شروط إتفاقية المبيعات نية الأطراف المعنية، تطبيقات صناعية ، وعوامل أخرى يجب أن تؤخذ بعين الإعتبار.

إنجاز قطع دقيق محسّن بالرقابة على الشحن، الإستلام، و نقل النشاط أثناء الإحصاء الطبيعي. أيضا، وثائق مصدرية التي تقارير الأستلام ، تقارير الشحن ، فواتير التسليم ) فيما يتعلق بالسلع شحنت وإستلمت حول تأريخ الجرد يجب أن تراجع مباشرة لتحقق ان تلك الصفقات سجّلت في الفترة الصحيحة.

[Bishara]

نظام الجرد الدائم Perpetual System

تطلّب العديد من الأعمال التجارية معلومات متكرّرة بخصوص كمية السلع المتوفّرة أو قيمة جردهم يقابل نظام الجرد الدائم هذه الحاجة بإبقاء السجلات التي تفصّل الكمية الطبيعية وكمية دولارالقيمة المادية . مواد الجرد الحالية التقدّم التقني مثل النواسخ الضوئية وتطبيقات الحاسوب ذات الكلفة المنخفضة جعلت آلية الدائمة لأنظمة جرد أكثر شعبية وعملية وعملي أكثر. سهولتهم في الإستعمال ورقابتهم على كميات الجرد حسّنا معدل إنتاج المستعملين. انّ السجلات مجدّدة بشكل ثابت لعكس الإضافات وإستعمال الجرد . إحصاء الجرد الطبيعية مؤدّية بشكل دوري لتدقيق دقة السجلات الدائمة. التناقضات او الأختلافات بين الإحصاء الطبيعي والكميات التي تظهر في السجلات الدائمة يجب أن تتحرّى والتدقيق فيها لتقرير ومعرفة الأسباب . لتفتراض إحصاء طبيعي دقيق أنجز السجلات المحاسبة يجب أن تعدّل لعكس نتائج الإحصاء . هذا الدخول مدعو عموما باسم السجل إلى التعديل الطبيعي ، القدرة لعزل الكتاب إلى التعديل الطبيعي ميزّة الرقابة في نظام دائم ليست موجودة في نظام الجرد دوري

سجل حفظ الأجراءات Record-Keeping Procedures.

في نظام المخزون الدائم ، السجلات المفصّلة مقامة على قاعدة مستمرة لكلّ مادة المخزون. إنّ رصيد المخزون متزايد كمواد تشتري أو كلف مخزونية متحمّلة والرصيد ينخفّض كمواد تبيع أو تحوّل. تعكس كلفة المبيعات تكلفة فعلية أزيحت من المخزون مستوى تطوّر السجلات يمكن أن يتفاوت بشكل مثير،من الأدخال اليدوية أرسلت مباشرة إلى سجل الحسابات العامّ إلى النظام الآلي المصقول التي تستعمل التكاليف المعيارية وسجلات تابعة مفصّلة .

الأحصاء الدوري قد يستعمل بنظام الجرد الدائم لإكمال إجراءات الرقابة الأخرى ولنشر جهد الأحصاء الطبيعي في كافة أنحاء الفترة دورة الأحصاء او العد تتضمّن العد الطبيعي جزء من المخزون وتقارن الكمية إلى تلك أشارت إليها بالسجلات الدائمة . الأحصاء او العد الدوري يفحص نظام الجرد الدائم كونه جدير ان يعول عليها او موثوق به . بالإرتباط مع طريقة أي بي سي ACB Method لرقابة على المخزون ، الذي فيه مواد الكلفة الأعلى يوفر لها درجة أعظم من الرقابة المستمرة من المواد الأخرى، دورة العد تؤدّى كثيرا أكثر لمواد الكلفة العالية . النتائج الناجحة من دورة الأحصاء المؤقتة يمكن أن تبرّر إعتماد على السجلات الدائمة، وبذلك يزيل الحاجة لإداء الجرد الطبيعي الشامل للشركة في تأريخ نهاية السنة المالي. هذه النظرة عموما موصّى بها في الحالات حيثما القيد غير عادي إلى التعديلات الطبيعية لم تميّز أثناء الدورة الأحصاء المؤقتة

القطع " التاريخ المحدد: Cutoff

نفس النقاط التي تم ذكرها أنفا فيما يتعلق بنظام الجرد الدوري " القطع " تطبق مع نظام الجرد في الحقيقة تفاصيل تسجيل الأجراءات وتقيدها يتم تطبيقها بإستمرار في نظام الجرد الدائم عادة يجعل معالجة الأمور في نهاية الفترة المحددة أقل عبأ

الأجراءات لرقابة على كميات المخزون Procedures to Control Inventory Quantities

تطبيق إجراءات المحاسبية والرقابة المحاسبية الداخلية على كميات المخزون يمكن ان تحمى إستثمارات الشركة وتقليل التكاليف . ان الهدف الرئيسي بأنّ السلع أو الخدمات تشتريان فقط بالتفويض الصحيح . من اجل تحقيق هذا الهدف بعض او كل من العناصر 10 الأجراءات الرقابية ممكن ان تكون ذات منفعة :

1. موافقة من قبل الموظفين المعيّنين بحدود الدولار المحدّدة المطلوبة لطلبات الشراء والطلبات

2. إستلام، حساب ذمم دائنة، وموظفو مخازن يمنعون من الوصول إلى السجلات الشراء (طلبات شراء فارغة)

3. موظفين الشراء يمنع من الوصول إلى تقارير إستلام فارغة ومستندات صرف حساب الذمم دائنة

4. طلبات الشراء يتم مقارنتها مع القوائم اوملف الباعة المصدّق

5. طلبات شراء لإصدارها بأرقام محددة ومسلسلة تدقّق بشكل مستقل

6. سجلات السلع المرتجعة يتم مطابقتها مع مذكرات الدائنة من البائع

7. السلع يتم مقارنتها الي اوامر الشراء او تفويض شراء قبل القبول

8. السلع غير مطابقة يتم التحقق منها ؛ المواد الغير مخوّلة تحدد للعودة إلى البائع

9. مراقبة إيصالات تحت طلبات الشراء العامّة؛ الكميات التي تتجاوز المجموع المصادّق عليها تعاد إلى البائع

10. تصدّق الإدارة موازنة الأعباء العامة؛ الأختلافات في مصروفات الموازنة تحلّل وتوضّح

هدف الرقابة الآخر أن يمنع أو يكتشف فورا الخسارة الطبيعية للجرد الرقابة التالية الـ16 قد تساعد لإنجاز هذا الهدف :

1) المسؤولية للمخزون تخصّص إلى أمناء المخازن المعيّنين؛ طلبات المخزون المكتوبة، أمر الشحن يحتاج له لكافة قضايا المخزون .

2) السجلات الدائمة يتم التحقق منها بإنتظام وذلك عن دورة الأحصاء او بالعد الشامل للكميات الطبيعية

3) وفي حالة عدم وجود سجلات دائمة للمخزون الكميات يتم تقديرها بإنتظام من خلال الأحصاء الطبيعي ، حساب التكاليف، ومقارنة إلى حسابات الجرد

4) عدد المخزون (الجرد) وسجل الحفظ يكون مستقل عن أمناء المخازن.

5) الأوامر المكتوبة موزّعة لعد إحصاء المخزون ؛ الإلتزام يتم التحقق منه

6) تجد السياسات الرسمية قائمة لقياس النفاية المتراكم، تسجيل، التخزن، و التخلص / إعادة التكرير ؛ الإلتزام مراجع بشكل دوري

7) كلفة النفاية، الضائة ، ومنتجات معيوبة تراجع بإنتظام والمعايير يتم تعديلها

8) تعديلات جرد توثّق وتتطلّب موافقة إدارة على هذه التعديلات

9) الإنتاج الكامل يسوى إلى إضافات السلع التامة الصنع

10) الحرّاس أو نظام جرس إنذار يستعمل للرقابة

11) عمالة المخزن يتوجب تميزهم بالشارة، بطاقة وهكذا

12) التأمين على العمالة

13) منطقة المخزن يجب ان تكون مضمونة وغير مسوح لدخول إلآ للمخولين ومحمية ضدّ الأفساد

14) المخزون خارج الموقع مخزونة في مستودعات مضمونة

15) المواد التي تترك المباني تفحص من إجل وثائق شحن ملائم

16) طرق تقدير تستعمل لمخزون البيع بالمفرد

[Bishara]

طرق التثمين Valuation Methods

التكلفة Cost

مبدأ الكلفة الذي يشكل الأساس اليوم في التطبييقات المحاسبية المالية التي كلفة التأريخية القاعدة الملائمة لتسجيل وتقييم الأصول أي آر بي لا 43 حالة :

إنّ القاعدة الأساسية لتفسير المخزون هي التكلّفة التي عموما عرفت بالسعر المدفوع او اعتبارات أعطيت من اجل حيازة هذه الأصول كما قدّم إلى المخزون ، التكلفة تعني من حيث المبدأ مبلغ الإنفاق القابل للتطبيق وتحمل مباشرة أو تحمّلت بشكل غير مباشر في جلب البند (العنصر) إلى ظرفها الحالي وموقعها .

The primary basis of accounting for inventories is cost, which has been defined generally as the price paid or consideration given to acquire an asset. As applied to inventories , cost means in principle the sum of the applicable expenditures and charges directly or indirectly incurred in bringing an article to its existing condition and location

في هذه الشرح سوف نتعاون مع القيمة المنخفضة للمخزون كذلك للمبلغ الذي هو اقل من التكلفة وذلك بتطبيق الكلفة الأقل او فرضية السوق في مثل هذه الظروف الكمية المخفظة تعتبر تكلفة للفترات المحاسبية اللاحقة .

اساسيات محاسبة المخزون “The Accounting for Inventories “

يتوجب تسعير المخزون بالتكلفة وذلك بإستبعاد التكاليف الغير تصنيعية – لتقدير إذا كانت التكلفة مخزونية هي مسالة إحترافية الحكم فيها يعتمد التوجيه الواسع في الأدب المحاسبي الموثوق المشار إليه آنفا

المادة ARB No.43 إحتو هذه التعليقات الإضافية تخصّ إلى تقدير كلف المخزون :

• مصاريف المبيعات لن يشكّل أي جزء كلف المخزون

• إستثناء كلّ النفقات العامة من كلف المخزون لا تشكّل إجراء محاسبي مقبول

• مواد مثل نفقات المنافع العاطلة، التلف المفرط، الشحن المضاعف، وكلّف إعادة التسليم ممكن اعتبارها كلف غير طبيعية تتطلّب معالجة ضمن فترة حالية بدلا كجزء كلفة المخزون

• المصروفات الإدارية والعمومية يجب أن يتضمّنا ضمن تكاليف الفترة ، ماعدا جزء مثل هذه النفقات التي قد تتعلّق بالإنتاج بشكل واضح وهكذا تشكّل جزء كلف المخزون - تكاليف الأنتاج

حساب تكاليف الطلبية Job-Order Costing

المنتجات أنتجت في الوحدات أو الدفعات الفردية، ويتطلّب كميات مختلفة من المادّة والعمل (في أغلب الأحيان حسب مواصفات الزبون) تقارن إلى المنتجات الأخرى، عادة تكلف بستعمال طريقة طلب الطلبية .

كلفة المادّة المباشرة والعمالة المباشرة يخصّصان إلى الوظائف المعيّنة، مستندة على الإستعمال الفعلي،معلومات المستخدمة مستمدة كثيرا طلبات المواد الخام وبطاقات ساعات عمل العمال ،نموذجيا الأعباء تطبق بإستعمال نسبة سنوية مقدرة عدّلت بشكل دوري لتقريب التكاليف الفعلية.

حساب تكاليف العملية Process Costing

المنتجات أنتجت في الكميات الكبيرة عادة تكلف بستعمل طريقةالمتوسط يطلق عليها حساب تكاليف العملية، الشركات في المنسوجات والمواد الكيمياوية والتعدين وصناعات زجاج نموذجيا يستعملون نظام تكاليف العملية ،الأنتاج المدار تكلف مستندة على التكاليف المعيارية وهي التكاليف المتوقعة تحت العمليات التشغيلية الكفاءة . إجمالي كافة التكاليفة المعيارية المبلغ عتها خلال الفترة تقارن الي التكاليف الفعلية التي حصلت بالأعتماد على حسابات الأستاذ العام يستعمل لأسر كلّ صنف كلفة .

الأختلافات بين التكاليف المعيارية والتكاليف الفعلية يتم تحليلها ويمكن إضافتها لتكلفة المخزون او كمصاريف للفترة وذلك حسب اسباب الأختلافات . لا محاولة وضعت لمطابقة كلف المواد المعيّنة والعمالية إلى وحدات المخزون لأن عمل ذلك سيكون جدا غير عملي .نظام التكاليف المعيارية يكون فعال في بيئة تكاليف المعالجة Process Costing بسبب التوقعّية النسبية لتكاليف الوحدة الإنتاجية .التكاليف المعيارية يمكن أن تطوّر مستندة على قائمة المواد لمنتج و المواصفات الهندسية.

مكون المواد الخام المباشرة Direct Material Component

المواد إحتوت في وقابلة للتقصّي إلى المنتج التام الصنع معيّنة كمادّة مباشرة ، كون المواد المباشرة مكوّن طبيعي من عناصر المخزون ،وكلفتهم مستندة على الفواتير من الباعة ، محاسبة المواد المباشرة ليست صعبة طالما ان الكميات يتم تقصيها بدقة . مصاريف الشحن والمصاريف الأخرى حتى استلام المواد تدخل ضمن تكلفة المخزون . عموما، شحن في يتضمّن كجزء المواد المباشرة، بينما إستلام كلف متضمّن في توزيع الأعباء

Paton في كتابه Asset –Accounting and Administration يشيران إلى كلفة المواد يجب أن يسجّلا صافي الشراء ذو العلاقة يخصمان تحت النظرية ذلك الدخل لم يولّد كنتيجة لإكتساب السلع أو الخدمات .

للأغراض التشغيلية ، أختلافات اسعار المواد واختلافات الإستعمال يميّزان إلى الإنحرافات الخفيفة العالية من الكميات القياسية . إستعمال الكلف الأقل او معيار السوق تقرّر سواء الأختلافات الغير مناسبة أو العوامل الأخرى مثل التوالف يتطلّبان يكتبان من كمية الحمل لأغراض المحاسبة المالية .

مكونات العمالة المباشرة Direct Labor Component

منافع المستخدم وقائمة الرواتب يكلّفان أو المستخدمين حمّلوا في العمليات التقنية لتحويل المادة الخام من منتج تام الصنع تعتبر عمالة مباشرة ، انه من الأكثر صعوبة لمشاركة تكاليف العمالة المباشرة بالمخزون من الكلفة المواد المتحدة في ذلك الطريق نظام تقرير العمالة في أغلب الأحيان الجزء الأكثر تعبا لجمع كلف المخزون .

خلافات سعر العمال وخلافات كفاءة العمال يميّزان لإبراز الأسباب للإنحرافات عن التكاليف المعيارية

مكونات الأعباء Overhead Component

الأعباء عادة يشارالي اعباء المصنع او تكاليف التصنيع الغير مباشرة والتي تحتوي على كافة التكاليف بإستثناء تكاليف المواد المباشرة والعمالة المباشرة - تعلّقت بمباشرة وقيمة مضافة إلى عملية التصنيع .

تكاليف المصاريف الأدارية والعمومية يمكن ان تضاف الي المخزون فقط إذا كان واضحا علاقتهم الي الأنتاج وان المصاريف التسويقية يتوجب ان لا يضافا على المخزون للكثير من الشركات تحديد ماهي التكاليف المناسبة لأضافتها لتكاليف المخزون تحت هذه المعايير من الممكن ان تكون في غاية الصعوبة ، تضمّنت الكلف نموذجيا في الأعباء التي توزع :

• العمالة المباشرة ومنافع المستخدميين على سبيل المثال مراقب المصنع والصيانة

• إستهلاك القوائم المالية والذي يتعلق إلى الأصول المستعملة في مراحل التصنيع الي تكلفة المخزون – الضريبة الزائدة والأستهلاك يتوجب ان لا يضافا تكلفة المخزون لغرض تقرير القوائم المالية .

• قسم الأستلام

• تكاليف التأمين ، مثل التأمين على عمالة الأنتاج ، تعويضات وتكلفة تامين خدمات الأنتاجية يتوجب أن تكون مخزونية . الكلف المتعلقة بالتغطية وإدّعاءات التزامات المنتج لا يجب أن تكونا متضمّنة في كلف المخزون لأنهم يتعلّقون بالسلع التي بيعت ، ليسوا تلك حاليا أن تنتج أو في المخزون .

• منافع المصنع

• صيانة وتصليحات المصنع الأخرى

[Bishara]

الأخرى أقل كلف واضحة تخصّص و تقييد على الأعباء المراد توزيعها وتتضمن الأتي :

 تكلفة أعادة العمل ، سكراب ، التوالف يتم توزيعها على المخزون إذا هم جزء طبيعي من طريقة الإنتاج . على سبيل المثال شركة صناعة المعادن التي فيها النسبة المئوية المتأكّدة التوالف أو نفاية يتحمّلان بإنتظام كجزء من عملية التصنيع يمكن أن تخصّص هذه الكلفة إلى المخزون . على أية حال، كميات غير عادية أو مفرطة مثل هذه الكلف التي تنتج من إنتاج معيبة لا يجب أن تكون متضمّنة في كلف المخزون

 كلفة الخدمة الحالية لرواتب التقاعدية لموظفي خدمة الإنتاج مخزونية . كلفة الخدمات المسبقة لموظفي الإنتاج لربّما أيضا تخصص إلى المخزون .

 كلف تخزين ومعالجة السلع التامة الصنع قد يكونان مخزونية لأغراض إعداد التقارير المالية إذا التخزين والمعالجة سمة تكاملية من جلب السلع إلى شرط رائج

 قسم لموظفين يدخل من ضمن التكاليف إلى حدّ الذي لهم علاقة بمثل هذه النشاطات كإستئجار وإدارة منافع موظفي الإنتاج

 تكاليف قسم الشراء مخزونية إلى حدّ العلاقة بإستملاك تجهيزات الإنتاج أو المواد الأولية بالصناعات أو إستملاك السلع لإعادة البيع من قبل تجّارالمفرد

 أنظمة معلومات التي تعالج الكلف التي تتعلّق ببشكل محدّد و نظام محاسبة التكاليف أو التصنيع قد يتضمّنان في كلف المخزون

 الكلفة القانونية تحمّلت لعلاقات العمل أو قضايا تعويض العمّال تخصص إلى المخزون لغرض إعداد التقارير المالية.الكلف التي حملت في أمور مسؤولية المنتج لا يجب أن تكون متضمّنة في كلف المخزون

 رواتب الضابط مخزونية إلى حدّ مسؤوليات المسئول تتعلّق بطريقة مباشرة بالإنتاج راتب المدير العامّ، مثل ضابط العملية الرئيسي، عادة لن يكون ضمن تكلفة المخزون بالرغم من أنّ عنده بعض المسؤوليات الغير مباشرة التي تتعلق بتصنيع العمليات .

تقييم كلف التوثيق الذي قد يموّل كجزء من الكلفة العامة يتطلّب حكما مستند على إعتبار عدد من العوامل بضمن ذلك هيكل الشركة التنظيمي وطبيعة السجلات المحاسبيه. على سبيل المثال , شركة الذي بشكل كبير لا مركزية لربّما لها كلّ كلف إنتاجها المباشر عزلت فيه وسائل التصنيع . الموظفون، شراء، وظائف المحاسبة التي تتعلق بتصنيع قد يكون كلها تحدّد المنافع وكلفتهم بشكل واضح . من الناحية الأخرى , الشركة الأكثر مركزية لربّما لها كلّ موظفيها وشرائها ومحاسبتها وظيفة في إسناد موقع مركزي ووظائف متعلّقة بالشركات بالإضافة إلى التصنيع .

في هذه الحالة، هو أكثر صعوبة لتأسيس وتوثيق وتوجيه العلاقة إلىمراحل معالجة الإنتاج. على أية حال، توثيق يوجّه العلاقة ضرورية لدعم تضمين تلك الكلف في المخزون تحت مبادئ المحاسبة المقبولة عموما .

أدب المحاسبة الموثوق لا يحدّد كيف يطبّق كلفة الأعباء إلى المخزون ، كما ذكرنا اعلاه بعض التكاليف مثل مصاريف التسويق ، التكاليف الغير عادية والأجزاء المعرفة من المصاريف الأدارية والعمومية يتوجب ان يتم إستبعادها من تكاليف التي تحمل على تكلفة المخزون وأن يتم تحميلها على تكلفة العمليات .

أبحاث الدراسات المحاسبية Accounting Research Study وهوما يرمز له ARS No.13 وقد اقترح فيه التكاليف ذات العلاقة يجب ان تخصيصها الي الأعباء التي سوف يتم توزيعها والتي يتوجب تقديرها حسب علاقة السببية وهي ما يقال له باللغة الأنجليزية Cause – effect Relationship ، السبب هي الأعمال الت أخذت لصناعة المنتجات أو تبقي الوسائل والنظام لصناعة المنتجات . إنّ التأثيرات هي الكلف.

أن دراسات الأبحات اشارت الي ان الممارسة التقليدية لكل التكاليف المتحدة او المرتبطة مع نشاطات التسويق عامة يتم معالجتها على انها مصاريف الفترة التي وقعت فيها كما كلف الإدارة العامّة (ماعدا إدارة المصنع) مالية وابحاث عامةّ .

أن محاسبة تكاليف الأبحاث والتطوير The Accounting for Research and development cost في FASB No 2. تتطلّب بأنّ كلّ كلف البحث والتطوير أحاطت بالبيان تكون محملة إلى النفقات عندماحدوثها. FASB No.86 " المحاسبة للتكاليف برامج الحاسوب لبيعها او تأجيرها أو سوّقت ما عدا ذلك " تطلّب بأنّ كلّ الكلف تحمّلت لتأسيس العملية التقنية لمنتج برامج حاسوب الّتي ستحمل إلى النفقة كبحث وتطوير" حلما الجدوي التقنية أقيمت ، كلف إنتاج برامج تحول الي رأسمالي وتندثر على قاعدة منتج بمنتج . تكاليف رأسملة برامج الحاسوب تنتهي عندما يصبح المنتج متوفر للإطلاق العامّ إلى الزبائن . التكاليف المتعلقة بالصيانة ودعم الزبائن يتم تحميلها كمصاريف عند حدوثها او عندما الأيرادات المتعلقة يتم الأعتراف بها او ايهما يحدث اولا. التكاليف التي تحدث لعمل النسخة المطابقة للبرامج ، التوثيق ومواد التعليم ،ولرزم طبيعيا إلى المنتج للتوزيع يتم راسمالتها كمخزون .

تكاليف البيع تحمل بشكل ملائم إلى النفقات كما حدثت،لأن مثل هذه الكلفة نموذجيا لا يمكن أن تعرف مع المبيعات الفردية وتتعلّق بالسلع المباعة سابقا بدلا من من المخزون الذي في متناول اليدّ. السؤال بإرجاء deferring بعض تكلفة البيع و التسويق التي تتعلق بصفقة لم يتم بعد الأعتراف بها لغرض المحاسبة (وبمعنى آخر: لكي يسجّل النفقة في نفس الفترة الدخل ذو العلاقة) هو جدالي و أبعد من مجال هذا الشرح .

على الرغم من هذا، إذا مثل هذه الكلفة مرجئة، يجب أن لا يكونوا متضميّن بأو مصنفين كمخزون . الأنواع الأخرى العديدة للكلف تثير أسئلة حول سواء هم يجب أن يتضمّنوا في تخصيص الأعباء أوان يعتبروا ككلفة الفترة تتضمّن هذه الكلف، شراء ، الكلف الأخرى للطلب، مراقبة الجودة، التخزين، محاسبة التكاليف وكلفة الأحتفاظ او الحمل مثل الفائدة والتأمين ( على عناصر المخزون وعلى المخزن ) . القرار لتضمين كلّف في تخصيص الأعباء تتطلّب حكم جدير بالأعتبار حكم كبير . بالإضافة إستعمال طريقة "تأثير السبب" وشرحنها في وقت سابق، يتحدّى إذا الكلفة تضيف قيمة إلى المنتج مفيد في أغلب الأحيان، ملاحظة الممارسة الحالية تشير إليها كلّ مواد أعلاه ماعدا الفائدة متضمّنة في توزيع الأعباء لبعض شركات ومستثناة بأخرى. في FASB statement No.34 : رأسملة تكلفة الفائدة Capitalization of interest Cost " تكلفة الفائدة لن يتم رأسملتها للمخزون الذي يتم تصنيعه بشكل دوري او يتم إنتاجه بكميات كبيرة جدا على اساس دوري القاعدة التكرارية لأن في حكم اللجنة، المنفعة المعلوماتية لا تبرّر كلفة لذا عمل .

تتضمن التكلفة من النوع الحكمي ( المبنية على الحكم الفردي ) المخزون زيادة في الأصول المتداولة وحقوق الملكية . تأثير الأيرادات في فترة معينة يكون في أي أتجاه ، يعتمد على التأثير النسبي للرصيد المخزون في بداية المدة وفي نهاية المدة . على اية حال الشركة في نمو عرفت بموضوح تخصيص الأعباء عامة تخدم لزيادة الدخل في تقارير كل فترة .

قبل ان يتم تحديد نسبة تطبيق أعباء المصنع ، أعتبارات يجب ان يتم اخذها سواء أي اعباء مصنع لها علاقة بالفترة المتوقفة idle أو طاقة فائضة Excess Capacity يجب أن تزال من تخصيص الأعباء وتحمل مباشرة إلى عمليات الفترة الحالية،

ARS NO. 13 describes the Idle Excess Capacity cost Concept this way :

The idea of not allocating cost of excess manufacturing capacity to production of the fiscal year is essentially the notion that they are cost of not producing and therefore should be expenses of the year in which the capacity is idle

فكرة ان لا تخصّص كلفة قدرة التصنيع الفائضة إلى إنتاج السنة المالية جوهريا الفكرة التي هم كلفة لا تنتج ولذك يجب أن تكون نفقات السنة التي فيها القدرة عاطلة

يتطلّب تمييز قدرة الكلفة المتعطلة Idle Capacityفصل أعباء التصنيع عادة إلى المكوّن الثابت Fixed والمتغيّرVariable . التكاليف المتغيرة تتغيربتناسب إلى حجم الإنتاج ، لذلك عموما لم يتحمّل كنتيجة للطاقة الفائضة . التكاليف الثابتة مثل الأستهلاك ، التأمين ، وضرائب الممتلكات متحمّل (على الأقل في المدى القريب) بغض النظر عن حجم الإنتاج . كما وضّح فوق، المكوّنات الثابتة لأعباء المصنع والتي تتعلّق بطاقة الإنتاج الفائضة يجب أن يستثنى من تخصيص الأعباء وتحمل إلى النفقات في السنة التي حدثت فيها .

[Bishara]

توزيع الأعباء Overhead allocation

لأن كلف الإنتاج غير المباشر لا يمكن أن ترتبط مباشرة بوحدة مخزون معيّنة ، نّ الكلفة تخصّص عموما إلى الوحدات المختلفة بإستعمال طرق التخصيص هناك عدّة وسائل تخصيص كلف اعباء التصنع او الغير مباشرة إلى المخزون وكلفة المبيعات . الطريقة التقليدية تطوّر نسبة الأعباء مستندة على كلفة الأعباء لكلّ ساعة عمالة مباشرة أو دولار عمالة مباشرة . هذه الطريقة في التخصيص اعباء التصنيع الي المخزون وتكلفة المبيعات بتناسب الي كمية العمالة المستعملة . احدى طرق التخصيص الأخرى والتي قد تكون اكثر منطقية في بعض الحالات على سبيل المثال استعمال عدد ساعات تشغيل الألة قد تكون طريقة مفضلة لتخصيص اعباء التصنيع للعملية الآلية جدا . تقييد تكاليف اعباء المصنع بالوظيفة والقسم يمكن أن يحسّنا عملية تخصيص الكلفة بشكل ملحوظ .

الطرق الإحصائية المنطقيّة يمكن أن تؤسّس لتخصيص التكاليف الغير المباشرة. مثل هذه أعمال التصفية يمكن أن تعطي نتائج ذات مغزى أكثر من إستعمال نسبة المصنع مستقلة عريضة لمعدل اعباء التصنيع . الدقة المتزايدة ونتائج الرقابة من إستعمال طرق التخصيص الأعباء ذات العلاقة .

الطرق المحتملة لتخصيص التكاليف غير المباشرة تتضمّن :

Indirect cost تكاليف الغير مباشرة Allocation Basis أسس طرق التخصيص

Material Handling مناولة المواد الخام Quantity or weight of materials الكمية او حجم المواد

Occupancy (depreciation , Rent , property taxes, etc) الحيز (استهلاك، إيجار، ضرائب ملكية، الخ) Square-footage occupied القدم المربع المستغل

Employment-related متعلّق بالتوظيف Number of employees , labor hours or labor dollars عدد المستخدمين أو ساعات العمال أو دولارات العمال

مستوى التطوّر في تخصيص الكلف ونسبة تقدير الأعباء الحاسمة يمكن أن بشكل كبير،اثّر على تثمين المخزون ومثل هذه الأمور المهمة الأخرى كهوامش Margins وتسعير pricing منتج .

“ Accounting Changes Related to the Cost on Inventory “ FASB Interpretation No .1 indicates a change in Composition of the elements of cost included in inventory is an accounting change. Reporting of such changes should conform with APB opinion No.20 “ Accounting Changes .” Preference should based on an improvement in financial reporting , not on the basis of the income tax effect alone

التغيرات في محاسبة المتعلقة بالتكاليف على المخزون – تفسير FASB رقم -1- الذي يشير التغير في تركيب عناصر التكاليف المتضمنة في المخزون هي تغيرات محاسبة. ذكر مثل هذه التغييرات يجب أن تتوافق حسب راي APB No.20 التغيرات المحاسبية التفضيل يجب أن تستند على تحسين في إعداد التقارير المالية، ليس على أساس تأثير ضريبة الدخل لوحده

السعر الأقل أوسعر السوق Lower of Cost Market

مبادي المحاسبة المقبولة عموما GAAP تطلّب تخفيض كمية حمل المخزون تحت الكلفة حينما سعر البيع أقل كلفة رمي السلع أقل من كلفتهم . خسارة المخزون تمكن أن يحدث خلال الضرر damage، زوال Obsolescence (تغيرات تقنية أو أزياء جديدة خفّضا أو أزالا اهتمام الزبون بالمنتج) التدهورdeterioration يغير في مستوى السعر، كميات فائضة وأسباب أخرى :

In EITF issue No 00-14 ,” Accounting for certain Sales Incentive ,” And EITF Issue No 01-19 ,” Accounting for consideration given by a Vender to a Customer or a reseller of the vendor’s product , “Task force observed , “ that the offer of a sales incentive that will result in a loss on the lower –of cost –or market valuation method is designed to eliminate the deferral unrecoverable cost and to recognize the reduction in the value on inventory when it occurs .

The guideline for calculating the lower –of –cost – or- market adjustment , as defined in ARB No.43, state :

As used in the phrase “ Lower of cost or market ,” the term “ market” means current replacement cost ( by purchasing or by reproduction , as the case may be ) except that :

1) Market should not exceed the net realizable value ( i.e, estimated selling price in the ordinary course of business less reasonably predictable cost of completion and disposal ) ; and

2) Market should not be less than net realizable value reduce by an allowance for an approximately normal profit margin

إستعمال التكلفة البديلة كنقطة البداية للتقدير في السوق ينوى عكس مرفق السلع مستند على الكلفة تطلّبت لإنتاج السلع المكافئة حاليا . سعر الأستبدال ايضا اكثر عمليا من صافّي قيمة قابلة للتحقيق لتأسيس سعر السوق قيمة للمادة الخام والأجزاء المكوّنة لأن هذه المواد قد لا تباع منفصلا أو في شرطهم الحالي .

انّ سقف التقدير في السوق وسبق ذكره اعلاها فيما يتعلّق بقيمة الصافية القابلة للتحقيق لضمان ذلك التثمين التكلفة البديلة لا تؤجل. الكلف التي لن تستعاد بسعر البيع النهائي . على سبيل المثال عنصر مخزوني مع صافي قابلة للتحقق قيمتها 10$ لن يتم حمل قيمتها اعلى من هذا المبلغ حتى لو كان سعر الأستبدال يفوق مبلغ 10$ . إنّ أرضية التقدير في السوق تنوى إزالة أيّ أنخفاض في قيمة الكلف التي ستتعاد من الزبون مع أن التكلفة البديلة للمخزون أقل تكلفه. على سبيل المثال عنصر مع ربح هامش ربح طبيعي 20% يتوجب بيعها للزبون بمبلغ 10$ لن يتم حمل تكلفتها اقل من 8 $ حتى لو كان سعر الأستبدال لهذا العنصر اقل من 8$ .

التعديلات على سعر الأقل او السوق ممكن ان يتم تقيدها لكل عنصر مخزون أو قد يجمع للمخزون الكليّة أو لأصناف المخزون الرئيسية . الخيار يعتمد على طبيعة المخزون ويجب ان يكون ذلك الذي له تأثير بوضوح على دخل الفترة. الطريقة المختارة مرة يحب نفس الطريقة يجب أن تطبّق بثبات. أيّ مقارنات تجمع الكلفة والسوق الكلية توازن مكاسب غير مدركة على بعض مواد المخزون ضدّ الخسائر المتوقّعة على المواد الأخرى ،على المواد الأخرى (إذا تجد مثل هذه مواد الخسارة)، ولذا، يخفّض كمية قيمة المخزون المخفّضة قارنت إلى الكمية التي حسبت على قاعدة مادة بالمادة . على الرغم من مبدأ المحافظية، النظرة الكلية قد تكون مفضّلة عندما هناك نوع واحد وحيد من المخزون أو عندما لا خسارة متوقّعة على بيع كلّ السلع لأن إنحطاط سعر بعض المكوّنات خارج بكافية هوامش على المكوّنات الأخرى. بنفس الطريقة، الأقل كلّف أو سوّق الإجراء يجب أن يطبّق على قاعدة مادة فردية للمواد الغير مرتبطة وللمخزون التي لا تستطيع أن تكون عمليا تصنف إلى الأصناف. هوامش المربحة على خطّ منتج واحد لا يجب أن تستعمل لإزالة قيمة أقل الكلف أو سوّق مخفّضة للمنتج الغير مرتبط بالآخر

ARB.No43 Specifically requires use of the item-by-item method of applying the lower cost or market principle to excess inventory stock ( quantity of goods on hand exceeds customer demand )

يتطلّب إستعمال بشكل محدّد المادة بطريقة مادة تطبيق الكلفة الأقل أو مبدأ السوق إلى سلع المخزون الفائض (كمية السلع المتوفّرة تتجاوز طلبات زبائن(

ARB No.43 also states that “ if business is expected to lose money for a sustained period , the inventory should not be written down to offset a loss inherent in the subsequent operations. “

إذا المنشاة تتوقّع فقد المال لفترة التحمل ، المخزون يجب أن لا تخفظ القيمة لحذف خسارة متأصّل في العمليات اللاحقة. "

الرقابة على الذي يمكن أن يزوّد تأكيد معقول بأنّ عتيق الطرز او بطيئة الحركة أو اكثر تخزين تمنع أو تكتشف فورا وتزوّد لتتضمّن :

• تظهر السجلات الدائمة تأريخ من الإستعمال الأخير؛ مستوى وقابلية إستعمال المخزون يراجعان بإنتظام

• طرق الخزن الطبيعية تراجع بإنتظام لمصادر تدهور المخزون

• طلبات شراء تقارن إلى قبل التأسيس نقاط إعادة الطلب وكميات الطلب الإقتصادية

• إمكانية التعرف على البضاعة المكدسة من قبل بإنتظام مقارنة كميات المتوفّرة بالإستعمال التأريخي

• الإنتاج ومستويات البضاعة الحالية متعلّقة بتوقّعات السوق والتغيرات التقنية

• قائمة المواد وجزء عدد من الأنظمة لتعريف الأجزاء المشتركة وشبه التجميعات ؛ المنتجات المتوقفة تراجع للمواد القديمة

• الأعمال تحت التنفيد تراجع بشكل دوري للمواد القديمة

التحضير المنتظم ومراجعة بيانات دخل خطّ الأنتاج يمكن أن يميّزا المنتجات التي تخسر المال وقد يضمنان أقل الكلّف أوإنخفاض القيمة السوقية . الإجراء الآخر لإبراز إمكانية أقل الكلّف أو السوّق يتعلق بأن تقارن كمية حمل المنتج إلى سعر البيع. أي شركة يمكن أن تقلّل التعديلات على أقل الكلف أوالسوق في نهاية السنة بشكل دوري بمقارنة قيمة حمل مواد المخزون لصافي القيمة القابلة للتحقيق وتعدّل إلى الرقم الأقل .

[Bishara]

التحضير المنتظم ومراجعة بيانات دخل خطّ الأنتاج يمكن أن يميّزا المنتجات التي تخسر المال وقد يضمنان أقل الكلّف أوإنخفاض القيمة السوقية . الإجراء الآخر لإبراز إمكانية أقل الكلّف أو السوّق يتعلق بأن تقارن كمية حمل المنتج إلى سعر البيع. أي شركة يمكن أن تقلّل التعديلات على أقل الكلف أوالسوق في نهاية السنة بشكل دوري بمقارنة قيمة حمل مواد المخزون لصافي القيمة القابلة للتحقيق وتعدّل إلى الرقم الأقل .

أعتبارات الوارد اخير صادر اولا LIFO Consideration :

في عام 1984 محاسبة لجنة المعايير التنفيذية Accounting Standards Executive Committee لما يعرف AICPA القسم رقم 6 من ورقة الأصدار " التعريف ومناقشة التقارير المحاسبة المالية فيما يتعلق القضايا الذي يتعلّق بالوارد اخير صادر اولا للمخزون "

Identification and discussion of certain financial accounting and reporting Issues concerning LIFO inventories

أشار الي ان الشركات ممكن ان تطبق إحتياطات اقل السعر او سعر السوق حسب ما جاء في ARB 43 to LIFO Inventories على اساس " التجمّعات المعقولة لمواد المخزون " "reasonable groupings of inventory items" أبعد، صرّح بأنّ القضايا العامة المشتركة تشكّل تجميع معقول. الفقرة رقم 6 من الورقة الصادرة من AICPA اشارات الي ان الشركات والتي لديهااكثر من امور مشتركة POOL قد يجمع المشتركة لأغراض أقل الكلف أو السوق تقديرا إذا تراكيب المشتركة مماثلة.

The AICPA Issue paper emphasize the importance of “ the character and composition “ of the inventory is making lower-of-cost-or-market determinations. The Task added the following caution if the compositions of the pool are significantly dissimilar, they should not be aggregated .

ان لجنة ما يعرف ب AICPA في رورقة إصدارها احتوت على نقاشات لمعالجة المخزون من الطراز القديم او المنتج الذي لن يستمر انتاجه او لن يتواصل من خلال رؤية أقل الأسعار او سعر السوق . ما يعرف ب Task force ومحاسبة لجنة المعايير التنفيذية لم توافق على ما جاء في هذا الأصدار . ان محاسبة لجنة المعايير التنفيدية تؤمن بأن نظرية مادة بمادة يتوجب إستعمالها لتعرف على المنتج آيلا لزول والمنتجات التي لن يتم انتاجها . هذا النقاش الذي تم بين الطرفين طويل ولا يهمنا ما نريده هنا ان أي الطرق التي سوف يتم إستعمالها يجب ان تستعمل بثبات .

طريقة بيع بالمفرد Retail Method

طريقة بيع بالمفرد تعرض أبسّط بديل مربح من تثمين المخزون للمخازن الكبرى والباعة الآخرين الذين يبيعون العديد من والمختلفة السلع . بإستعمال تخمينات كلف المخزون مستندة على نسبة الكلفة إلى سعر البيع ، انها عموما تزيل إجراء بالإشارة إلى كلّفت الفاتورة لتقييم كلّ مادة . هذه النسبة في أغلب الأحيان مدعوّة باسم نسبة الكلفة أو تكملة الكلفة. لتفادي التشويهات التي تنشأ عن إختلاف خلط المنتجات وهوامش Margins, حساب منفصل يؤدّي عموما لكلّ قسم تنتج هذه الخطوة كلف إدارية دقيقة أكثرو نتائج التشغيل . أيضا، لأن أنواع المنتجات التي تشكّل المخزون المتوفّرة في بيانات الميزانية العمومية قد تختلف بشكل ملحوظ عن النسبة في أي سلع إشترت أثناء الفترة إستعمال نسب الكلفة المخازن الكبري يخفّض الإمكانية بأنّ هذه الإختلافات ستؤثّر على تثمين الجرد بشكل غير صحيح .

تعريف بعض الشروط الرئيسية المستعملة في صناعة البيع بالمفرد والمهمة إلى طريقة مخزون البيع بالمفرد:

• البيع بالمفرد الأصلي. هي السعر في أيّ بضاعة تعرض أولا للبيع

• markon. الإختلاف بين سعر المفرد وكلفة البضاعة التي بيعت أو في المخزون

• markup. إضافة إلى سعر المفرد الأصلي

• markdown. تخفيض سعر المفرد الأصلي

• Mark cancellation : إضافة إلى marked down التي لاتخفض بيع بالمفرد تحت سعر المفرد الأصلي

• Markdown Cancellation : إضافة الي Marked-down التي لا ترفع بيع بالمفرد تحت سعر المفرد الأصلي

إحصاء الجرد الطبيعية (ومثال على ذلك: -. لجرد نهاية السنة تأخذ) تسعّر أوليا في قيمة البيع بالمفرد (وبمعنى آخر: سعر بيع) وحوّلت لتكليف إستعمال نسبة الكلفة تسمح طريقة البيع بالمفرد للتقدير الدوري أيضا من الجرد وكلفة المبيعات بدون الحاجة لإحصاء طبيعي بواسطة حساب مشابه لذلك المعروض في المثال أدناه في الجدول

يستعمل الباعة هذا نوع من الحساب بإنتظام لتقييم الجرد في الفترات المؤقتة :

Department A Department E

Traditional Sleepwear Cosmetics

Cost Retail Cost Retail

Beginning Inventory 31/1/X2 $200,000 $400,0000 $170,000 $285,000

Purchase 450,000 865,000 575,000 950,000

Markup - 5,500 - 3,500

Markup cancellation ________ (500) _________ (1,000_

Total Available 650,000 1,270,000 745,000 1,237,500

Cost Complement 51.18% 60.20%

Markon 48.82% 39.80%

Sales (720,000) (918,000)

Employee Discount (7,500) (5,500)

Shrinkage (11,500) (14,900)

Markdowns (78,000) (1,100)

Markdown cancellation 1,000 -----------

Promotional markdowns (10,000) ---------

(826,000) (939,500)

Ending Inventory 31/12/x2

At Retail $444,000 $298,000

At lower of Cost or Market $227,239 51.18 $179,396 60.20%

[Bishara]

لإداء حساب جرد البيع بالمفرد في إسلوب مشابه لذلك المعروض في الشكل أعلاه سجل الكلفة وقيمة بيع بالمفرد رصيدأولا المدة ممن البضاعة و من مشتريات الفترة الحالية يبقيان ( في استاذ مدعو باسم سجل حسابات البضاعة ) صافي المبلغ المضاف Net Markup ( Markup Less Markup Cancellation ) يتم إضافتهم لهذه الكميات من اجل تقدير أجمالي قيمة البضاعة المتوفرة للبيع في كل من التكلفة او على أساس المفرد .

نسبة الكلفة وتكملة الكلفة حسبا بتقسيم التكلفة الكلية من مشتريات بسعر البيع الكليّ تستعمل لتخفيض الجرد في البيع بالمفرد للتكليف .

أن نسبة ما يعرف بي Mark on يمكن الحصول بطرح نسبة التكاليف من 100% مخزون نهاية المدة في البيع بالمفرد بالحصول عليها بطرح مبيعات الفترة الحالية، صافي markdowns ( Markdowns less markdown cancellation) وتخفيضات أخرى من السلع الكليّة متوفرة للبيع على قاعدة البيع بالمفرد أخيرا، مخزون نهاية المدة في البيع بالمفرد مضاعف بنسبة الكلفة لنحصل على المخزون نهاية بالتكلفة .

على النقيض من ذلك طريقة البيع بالمفرد تعتبر لتقريب التكاليف المتوسطة إذا يتضمّن الحساب marksowns صافي في حساب نسبة الكلفة . يخفّض هذا الإدراج مقام كسر نسبة الكلفة وبذلك يزيد رقم مخزون النهائي مقارن إلى أقل كلّف أو علم منهج السوق.

لتوضيح هذا ، الحسابات التالية تستعمل الأرقام في القسم A في في الجدول السابق لحساب إختلاف طريقة البيع بالمفرد التي تقرّب متوسط التكاليف :

Cost Retail

Beginning Inventory 31/1/X2 $200,000 $400,0000

Purchase 450,000 865,000

Markup 5,500

Markup cancellation ________ (500)

Mark downs (78,000)

Markdown Cancellation 1,000

Total Available 650,000 1,193,00

Cost Complement 54.48%

Sales (720,000)

Employee Discount (7,500)

Shrinkage (11,500)

Promotional markdowns (10,000)

(749,000)

Ending Inventory 31/12/x2

At Retail $444,000

At Average Cost $241,891 54.48 %

فوق الكلفة Above Cost

في بعض الحالات، مواد المخزون مثل القيمة المقبولة جدا والتسويق فوري الذي إلاستثناء جعل إلى المتطلب الطبيعي الذي تبادل (وبمعنى آخر: . بيع) يجب أن يحدث للدخل الّذي سيعرف. أمثلة عن المخزون قيّمت أغلب الأحيان فوق الكلفة (وبمعنى آخر : في سعر بيع أقل كلف التخلصDisposal ) تتضمّن المعادن الثمينة، منتجات مزرعة، معادن، وبعض السلع. هي أصبحت ممارسة قياسية في هذه الصناعات لتقييم المخزون مستندة على أسعار البيع بدلا من على الكلفةهذا حلّ العملي إلى الصعوبة لتقدير كلّف المنتج لمن السلع الذي مكتسب من القاع بدلا من الصناعة.

Financial Reporting Example

American Barrick Resources Corporation

Notes to Consolidated Financial Statements

( c) Inventories

Could bullion Inventory is valued at net realizable value

المخزون السبائك الذهبية مقيّمة في صافي القيمة القابلة للتحقيق

ARB No.43 indicates that to be valued above cost , inventory items must meet three criteria :

1. Inability to determine appropriate approximate costs

2. Immediate Marketability at quoted market price

3. unit interchangeability

1. عدم القابلية لتقرير كلف تقريبية ملائمة

2. التسويق الفوري في سعر السوق المقتبس

3. قابلية تبادل الوحدة

يراعى الملاحظة عند تقييم المخزون مستندة على سعر البيع، حصّة المكاسب يعترف بها متى حدث زيادة في سعر البيع وحصّة الخسائر يسجّلان عندما نقصان سعر البيع . عندما المخزون منصوصة فوق الكلفة، الأفصاح عن هذه السياسةو يجب أن يعترف بها في البيانات المالية .

في أغلب الأحيان الشركات تحمي تعرّضهم إلى تقلبات سعر السلعة بالدخول إلى عقود المستقبلية أو يرسل العقود . نظريا، أيّ مكسب أو خسارة في سعر قيمة السوق الوقائي يوزن مباشرة من قبل المتغير في سعر السوق المستقبلية أو يرسل عقدا .

FASB Statement No.133 “ Accounting for derivative Instruments and Hedging Activities.” Governs the accounting for hedge transaction and amended ARB 43, Chapter 4( par.526 of Statement N0.133) to require :

If Inventory has been the hedge item in a fair value hedge the inventory “ Cost “ basis used in the cost-market –or-market whichever- is lower accounting shall reflect the effect of the adjustments of it carrying amount made pursuant to paragraph 22 ( of FASB Statement N0.133 “ Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities.”

البيان رقم. 133 يتطلّب كلّ الوسائل المالية القابلة للإشتقاق لكي تحمل في القيمة العادلة . إذا الإشتقاق يتأهّل للمحاسبة كوقاية القيمة العادلة للمخزون ، ثمّ التغييرات في القيمة العادلة للإشتقاق مسجّلة في المداخيل الحالية. بالإضافة، التغيّر في القيمة العادلة للمخزون التي تحدث أثناء الفترة هي وقاية تعترف أيضابها في الدخل بتعديل كمية حمل المخزون . التغييرات في القيمة العادلة للإشتقاق ستسجّل في المداخيل الحالية، بينما كمية حمل المخزون لن تعدّل لعكس التغييرات في قيمتها العادلة.

[Bishara]

كلفة الأحلال Replacement Cost

التكلفة البديلة نقطة البداية لتقرير سعر السوق تحت طريقة التقدير الكلفة الأقل أو تكلفة السوق . التكلفة البديلة أيضا الطريقة الأساسية للتقييم إستعادت السلع

صافي القيمة الممكن تحويلها لنقد Net Realizable Value

بعض مواد الجرد لأيّ كلفة أو تكلفة بديلة ليس مقرّرة أو غير ملائم لأغراض التثمين مقيّم في صافي القيمة القابلة للتحقيق ، عرّفت كتخمين سعر بيع في سير العمل العادي أقل كلف متوقّعة إلى حدّ معقول من الإكمال والرمي. النفاية ٍScrap، نواتج عرضية by-products، وتجارة في المخزون تقيّم بإنتظام بصافي القيمة القابلة للتحقيق .

Financial Reporting Example

Aleen Inc.

Notes to financial Statements

Obsolete inventory items are carried at net realizable value.

الملاحظات إلى البيانات المالية

مواد الجرد الملغية محمولة على اساس صافي القيمة القابلة للتحقيق .

طريقة هامش الربح Gross Margin Method

تقنية مستعملة كثيرا لتخمين رصيد المخزون بدون إداء إحصاء طبيعي هي طريقة الربح الإجمالي ، بالرغم من أن طريقة الربح الإجمالي عموما ليست مقبولة كطريقة تثمين المخزون لغرض إعداد التقارير المالية بسببه إعتماد على التخمين بدلا من معلومات تكلفة فعلية. هو مفيد لتشكيلة الأغراض، وتحتوى ذلك هذه الأربعة:

1. تخمين رصيد المخزون في الفترات المؤقتة المنتظمة Estimating the Inventory Balance at regular Interim Periods : هذه قد تتطلّب لحساب نتائج العملية ولحساب حدود الإقتراض على القروض بضمان المخزون . شركات ذات عمليات التصنيع المعقّدة قد لا تستطيع أخذ جرد طبيعية كامل كلّ ربع، وتتطلّب تقنية تخمين مثل طريقة الربح الإجمالي

2. إعداد معلومات الموازنة Preparing Budget Information : لموازات عادة ممركزة على توقّعات المبيعات. إنّ طريقة الربح الإجمالي مفيدة لتخمين كلفة السلع المباعة وكميات المخزون مستندة على توقعات المبيعات .

3. تخمين قيمة المخزون المدمر من قبل مصيبة كارثة Estimating the value of inventory destroyed by a casualty : مثل الحريق هذه النوعية من الحسابات تحتاج إدلة لتقديمها وتقديم الدعم مع مطالبة التأمين المتعلقة بالخسارة

4. تدقيق معقوليةChecking the reasonableness of an inventory المخزون، تقرّير الرصيد إستعمال طريقة تثمين أكثر تطوّرا

تفترض هذه الطريقة بأنّ نسبة الربح الإجمالي المئوية يمكن أن تتوقّع بالدقة المعقولة، مستندة على نتائج الفترات المسبّقة أو الحسابات الأخرى. يعرض هذا المثال تقدير رصيد المخزون يستعمل طريقة الربح الإجمالي:

Cost of Goods Sold

Sales $100,000

× Gross margin percentage × 25%

Gross Margin $25,000

Sales $100,000

Less: Gross Margin (25,000)

Cost of goods sold $ 75,000

Ending inventory

Beginning inventory $300,000

Purchases 80,000

Cost of Goods available for sale 380,000

Less : Cost of Goods Sold (75,000)

Ending Inventory $305,000

“ Interim Financial Reporting “ APB Opinion No.28, Recognizes that some companies use the gross margin method to estimate inventory and cost of goods sold for interim reporting purposes (e.g. quarterly reporting to the SEC) .Such companies must disclose that this method is used and disclose any significant adjustments that result form reconciliations which the annual physical inventory .

Financial Reporting Examples

XZY corporation and subsidiaries

Notes to Condensed Consolidated Financial Statement (un audited )

Inventories

Substantially all inventories are valued using the last-in first-out method , which results in a better matching of current costs with current revenues. During interim periods ,the valuation of inventories at LIFO and the resulting cost of sales must be based on various assumption , including projected year-end inventory level, anticipated gross margin percentages , and estimated inflation rates. Change in economics events that are not presently determinable may lead to changes in the assumptions upon which the interim LIFO inventory valuation was made, which in turn could significantly affect results of future interim quarters.

جوهريا كلّ المخزون مقيّم بإستعمال طريقة الوارد اخيرا صادر اولا ، الذي يؤدّون إلى أفضل مطابقة من الكلف الحالية بالعائدات الحالية. أثناء فترات مؤقتة، تثمين المحزون في الوارد اخير صادر اولا والكلفة الناتجة للمبيعات يجب أن يكونا مستندة على الفرضية المختلفة، بضمن ذلك مستوى مخزون نهاية المدة المتوقّع، توقّع نسب الربح الإجمالي المئوية، وخمّن نسب التضّخم. تغيّر في أحداث الإقتصاد الذي ليست مقرّرة في الوقت الحاضر قد يؤدّي إلى التغييرات في الفرضيات على أيّ تثمين مخزون الوارد اخير صادر اول و المؤقت جعل، الذي تباعا يمكن أن يؤثّر على نتائج بشكل ملحوظ الأرباع السنوية المؤقتة المستقبلية

[Bishara]

حيث أن الأستاذ الفاضل / أخي حميد قد بدأ سرد الموضوع أحببت ان اشاركه وأن أتفاعل معه في هذا الموضوع حيث انني اعمل دراسة المخزون هذه منذ ثلاثة شهور وحتى إلى الأن لم أنتهي منه ولكن ليأخذ الموضوع سردا افضل ونعطيه حقه من كافة الجوانب طرحت ما استطعت طرحه وحيت انني أريد ان تتوافق الأفكار ونعطي في خضم الموضوع هذا ما لدينا ليستفيد الجميع لذلك أرفق هاهنا نسخة من دراستي وهو بعض مما قمت بتحميله وهو أفضل تنسيق ويمكن الأستفادة منه بطريقة لوضوح الجداول الموجودة على الملف وهو بصيغة الورد واتمنى من الجميع ان يشاركونا وانا لاينحصر الأداء في هذا الموقع فقط على المشرفين علينا جميع من اجل موقعنا هذا المشاركة لنجعله صرح يستفيد منه كل الأخوة والدارسين والعاملين في مهنة المحاسبة والمالية

ae_inventory_178.rar

[محمد عبد الرحمن السيد]

المؤمن كالغيث اينما حل نفع وانت غيث هذا المنتدى واننى لا اذكي على الله احد جزاك الله الخير كل الخير على تعلمناه منك وعلى ما ستعلمنا .

[Hameed]

بارك الله فيك يا أستاذ / محمد بشارة

فأنت دائما عوناً لنا جميعاً في المنتدى و نستنير دائما بمساهماتك الفعالة و الممتازة هنا في المنتدى

بالفعل الموضوع كبير جداً كما تفضلت و داخل فيه بشكل عميق محاسبة التكاليف و في الحقيقة بحثك قيم و نحن في أمس الحاجة إليه

كنت فقط أود أن أسألك عن المراجع العلمية المستخدمة و كنت أريد مشاركتك في حل الحالة العملية التي تم أدراجها سابقاً و أيضاً أنا في أنتظار من يحل الحالة العملية السابقة طبقاً لطرق التسعير المختلفة

جزاك الله خيرا

[Bishara]

أخي الفاضل الأساذ /حميد

جزاك الله خير

المراجع :

John Wily & sons

Accountants Hand Book

Financial Accounting & General Topic

وهو لدى على نسخة BDF

[seifeddine]

بارك الله فيك ومن فضلك اخي العزيز الطرق الحديثة والتقنيات في اددارة المخزون

[hazimhsn]

السلام عليكم ورحمة الله

مجهود رائع مقدم من الأستاذ بشارة والأستاذ حميد

جزاكم الله خيرا وجعله في موازين حسناتكم

[Bdawy]

حيث أن الأستاذ الفاضل / أخي حميد قد بدأ سرد الموضوع أحببت ان اشاركه وأن أتفاعل معه في هذا الموضوع حيث انني اعمل دراسة المخزون هذه منذ ثلاثة شهور وحتى إلى الأن لم أنتهي منه ولكن ليأخذ الموضوع سردا افضل ونعطيه حقه من كافة الجوانب طرحت ما استطعت طرحه وحيت انني أريد ان تتوافق الأفكار ونعطي في خضم الموضوع هذا ما لدينا ليستفيد الجميع لذلك أرفق هاهنا نسخة من دراستي وهو بعض مما قمت بتحميله وهو أفضل تنسيق ويمكن الأستفادة منه بطريقة لوضوح الجداول الموجودة على الملف وهو بصيغة الورد واتمنى من الجميع ان يشاركونا وانا لاينحصر الأداء في هذا الموقع فقط على المشرفين علينا جميع من اجل موقعنا هذا المشاركة لنجعله صرح يستفيد منه كل الأخوة والدارسين والعاملين في مهنة المحاسبة والمالية

شكر على المجهود الرائع وان كنت لم اطلع علية بعد ولكن واضح حجم الجهد

ولكن لى ملاحظة بعيدة عن المحاسبة خاصة بتنسيق النص

لو سمحت لى "وهى معلومة مفيدى بشكل ما عن اعداد اى نص "

لاحظت عن رؤية النص فى البدابي بالرغم من نتسقة بشكل جيد الا انة صعب القراءة وقد تتسائل عن السبب

السبب هو انك قد استخدمت كمية كبيرة من الالون داخل النص وفى نفس الورقة مما ادى لصعوبة القراءة

فى اى اعداد لنص يجب الا تزيد عدد الأوان عن 3 الوان فقط فاكثر من ذلك يؤدى الى تشتشت النظر وعدم الراحة عن القراءة

يمكنك تنسيق الجمل الأعتراضية والملاحظات المهمة عن طريق نتسيقات اخرى مثل تسويد الخط او الخط المائل وا اضافة خط تحت الجملة وغيرها ولكن تجنب كثرة الألوان

اسف للأطلة ولكنها من بعض خلفية منذ ايام العمل كمصصم

ارجوا ان اكون قد افدت ففى النهاية اعداد التقارير هى من صميم عمل المحاسب

وشكرا لكم

[Guest عزالدين]

اول موقع محاسبة بكل معنى الكلمة

[zaki]

بارك الله فيك

ومن فضلك اخي العزيز الطرق الحديثة والتقنيات في اددارة المخزون

بارك الله فيك ياأخي

[جمال صابر]

الأخ الفاضل الأستاذ محمد بشارة

السلام عليكم ورحمة الله وبركاتة

أرجو من حضرتكم ارسال نسخة لي من كتاب John Wily & sons

Accountants Hand Book

Financial Accounting & General Topic علي الاميل الخاص بي لأنني في أشد الاحتياج إليها وبحث عنها في أكثر من مكتبة ولم أجدها ،ويكون لكم جزيل الشكر.

[Bishara]

الأخ الأستاذ / جمال فاضل الرجاء ارسال إيميلك على الياهو أن وجد او على gmail حيث ان حجم الملفات كبير وسوف اقوم بعون الله بارسال هذه الملفات على بريدك الخاص

[refai]

السلام عليكم ورحمه الله وبركاته انا مش عارف انزل الكتاب ارجو المساعده جزاكم الله خيرا

[رائد الحسنات]

وانا اريد هذه الكتب ان استطعت ان ترسلها لي فلك جزيل الشكر

أخوك رائد الحسنات

alhasanat101@hotmail.com

[afmm]

جزاك الله خيرا اخي على تلك المعلومات القيمة ووضعها في ميزان حسناتك

[صفاء ابراهيم]

شكرا

تم تعديل 23 يوليو 2010 بواسطة admin
تكرار الحروف بشكل مزعج

[refai]

بارك الله فيكم

[ebnokail]

مشكور

تم تعديل 23 يوليو 2010 بواسطة admin
تكرار الحروف بشكل مزعج

[مقبول]

شاكر جداً شرح قيم

[mohamed3yd]

مرفق الكتاب للاخوة والاخوات لا تنسونا من الدعاء

[Bishara]

مرفق الكتاب للاخوة والاخوات

لا تنسونا من الدعاء

الظاهر اخي الكريم أنك نسيت ان ترفق الكتاب ... الرجاء تحميل الكتاب وجزاك الله خيرا

[sabanooos]

يامسهلللللل

[melooo153]

شاكر

تم تعديل 23 يوليو 2010 بواسطة admin
تكرار الحروف بشكل مزعج

[figther]

جزاكم الله خيرا جميعا ولكن لى رجاء عند السادة الافضل اتمنى لو ان هناك برنامج اكسل صغير لصدار تقرير المخزن (كميات فقط ؟) عن البضاعهخ الصادرها والورادها من والى المخزن مع العلم بوجود تغير فى حالة البضاعه بشكل مستمر - بمعنى ادق هو مخزون خشب وتدخل عليه بعض التغيرات من قص وتقير واختلاف فى المقاسات القادمة