الإصول الثابتة و المتداولة و الغير ملموسة - المقال السابع

تمثل مبالغ المدينين الظاهرة في ميزان الراجعة مجموع أرصدة العملاء الناتجة من عمليات البيع الآجلة ، وتمثل إجراءات تسوية حساب المدينين التالي : -

- التحقق من صحة ترصيد حسابات العملاء

- التأكد من صحة أرصدة العملاء بإرسال كشوفات حساب لكل عميل للتصديق علية .

- فحص أرصدة العملاء للتحقق من مدى جودة الديون واحتمالات التحصيل واحتمال عدم التحصيل .

يترتب على مراجعة حسابات العملاء أن يتم تقسيمها إلى ما يلي : -

1- الديون المعدومة

وهي الدين التي من المؤكد عدم تحصيلها أو التحصيل بعضها لأحد الأسباب الآتية :

- إفلاس المدينين وعدم كفاية أمواله لسداد كل أو بعض الديون المستحقة علية .

- سوء حال المدينين وموافقة المنشأة على التنازل عن جزء من الدين وقد يتم هذا التنازل وديا ً أو قانونيا ً .

- وفاة المدينين وعدم كفاية تركته للوفاء بالتزاماته .

- سقوط الحق بالتقادم لمضي المدة القانونية .

يجب أن نفرق بين نوعين من الديون المعدومة

أ‌- الديون التي تعدم أثناء الفترة المالية .

ب‌- الديون التي تعدم في نهاية الفترة المالية وعند إعداد الحسابات الختامية .

بالنسبة للنوع الأول أي الديون التي أعدمت أثناء السنة فهذه تثبت وقت حدوثها ويخفض بها رصيد المدينين ، ويظهر لها حساب حـ / د.م يتم ترصيدة ويظهر بميزان المراجعة في نهاية السنة ولذلك فإن الذي يعنينا هو النوع الثاني أي الديون التي أعدمت عند الجرد في نهاية السنة المالية .

مثل هذه الديون يتبع معها :-

أ‌- يستبعد الدين الذي تقرر إعدامه من رصيد المدينين الظاهرة بميزان المراجعة كالتالي

XXX من حـ / د.م

XXX إلى حـ / المدينين

إثبات الديون التي أعدمت عند الجرد

يتم تخفيض حساب المدين بالدين الذي تم إعدامه

ب‌- يقفل حساب الديون المعدومة في حساب أرباح وخسائر

XXX من حـ / أ.خ

XXX إلى حـ / د.م

إقفال حـساب الديون المعدومة

2- ديون مشكوك في تحصيلها

وهي الديون التي تستحق للمنشاة على عملاء يعانون من اضطراب في أحوالهم المالية وقد تتحسن أحوالهم المالية فيسدون ما عليهم أو تسوء حالتهم المالية ومن ثم يتوقفون عن السداد ومثل هؤلاء العملاء ديونهم مشكوك في تحصيلها .

- وتتمثل الديون المكوك في تحصيلها هي الديون التي تعذر على الشركة تحصيلها من العملاء ، وطبقاً لمبدأ الحيطة والحذر فإن الشركة تقوم بعمل مخصص للديون المشكوك في تحصيلها وفي هذه الحالة لم يتم خصمها من إجمالي المدينين في الميزانية .

كيف يتم تكوين المخصص المشكوك في تحصيلها ؟

1- عند تكوين المخصص كنسبة مئوية من إجمالي المدين أو من المبيعات أو كقيمة محددة ، فإن قيمة هذا المخصص يحمل على حساب أرباح وخسائر .

XXX من حـ / أ.خ

XXX إلى حـ / مخصص ديون مشكوك في تحصيلها

( تكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها كنسبة مئوية )

2- إذا كان هناك مخصص مرحل من السنوات السابقة وظاهر معي في ميزان المراجعة ، فإنه يتم التسوية معه مع المخصص المراد تكوينه لها العام وفي هذه الحالة أما أن يكون المخصص القديم أكبر من المخصص المطلوب تكوينه أو أن يكون أقل من المخصص المراد تكوينه .

- في حال كان رصيد المخصص القديم أقل من المخصص المطلوب تكوينه ، الفرق بينهم يحمل في حساب أرباح وخسائر

XXX من حـ / أ.خ

XXX إلى حـ / مخصص ديون مشكوك في تحصيلها

- في حال كان رصيد المخصص المنقول أكبر من المخصص المراد تكوينه ، فإن الفرق بينهم يرد إلى حساب أرباح وخسائر

XXX من حـ / مخصص ديون مشكوك في تحصيلها

XXX إلى حـ / أ.خ

- في حال كان الرصيد المنقول مساوي للرصيد المراد تكوينه ، لا يتم تحميل حساب الأرباح والخسائر بأي شئ

3- في حال وجود مخصص قديم مراحل وقد رأت إدارة الشركة عدم تكوين مخصص فإنه ، يتم إلغاء المخصص القديم ويثبت بكامل القيمة في الجانب الدائن من حساب الأرباح والخسائر .

4- يتم تحديد المخصص الديون المشكوك فيها على أساس المدينين مخصوما ً منها الديون المعدومة خلال السنة

5- في كل الأحوال يظهر صافي المدينين بالميزانية في جانب الأصول مخصوما ً منه مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ، ومن الممكن أن يوضع حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بالميزانية جانب الخصوم ولكن في هذه الحالة يتم وضع المدينين بالكامل دون خصم .

3- الديون الجديدة ومخصص الخصم المسموح به

- الديون الجديدة لا يمكن أن تظهر في حساب مستقل ولن يمكن تحديها بخصم الديون المشكوك في تحصيلها من إجمالي رصيد المدينين بعد استبعاد الديون التي أعدمت في نهاية السنة المالية .

- من المحتمل أن يقوم بعض هؤلاء العملاء بدفع إجمالي المديونية قبل موعدها وفي هذه الحالة يحصل العميل على(خصم مسموح به)

- ولما كان هذا الخصم يعطى في سنة معينة عن ديون مكونة من سنوات سابقة وتطبيقا ً لمبدأ الحيطة والحذر لابد من أخذ هذا الخصم في الاعتبار عند تحديد نتيجة أعمال المنشأة في نهاية الفترة المالية ، باحتجاز جزء من أرباح السنة مقابل الخصم المسموح به .

كيف يتم تكوين مخصص الخصم المسوح به ؟

تقدر نسبة معينة من إجمالي المدينين

1- عند تكوين المخصص لأول مرة

XXX من حـ / أ.خ

XXX إلى حـ / مخصص الخصم المسوح به

2- في حال وجود مخصص خصم مسموح به قديم في ميزان المراجعة يوجد ثلاث احتمالات .

a. المخصص المرحل أقل من المخصص المراد تكوين

XXX من حـ / أ.خ

XXX إلى حـ / مخصص الخصم المسوح به

b. المخصص المرحل أكبر من المخصص المراد تكوينه

XXX من حـ / مخصص الخصم المسوح به

XXX إلى حـ / أ.خ

c. المخصص المرحل مساوي للمخصص المراد تكوينه في هذه الحالة لا يحمل حساب الأرباح والخسائر بأي مبالغ .

3- في حال وجود مخصص قديم ويراد تكون مخصص جديد فإنه يتم إلغاء المخصص القديم بترحيلة إلى الجانب الدائن من حساب الأرباح والخسائر

4- يتم تحديد المخصص الخصم المسموح بة على أساس المدينين مخصوما ً منها المخصص الذي تم تكوينه خلال الفترة محل القياس

5- في كل الأحوال يظهر صافي المدينين بالميزانية في جانب الأصول مخصوما ً منه مخصص الخصم المسموح به ، ومن الممكن أن يوضع حساب مخصص الخصم المسموح به بالميزانية جانب الخصوم ولكن في هذه الحالة يتم وضع المدينين بالكامل دون خصم .

المراجع

1- كتاب أصول المحاسبة المالية – للدكتور صفا محمود السيد إستاذ مساعد كلية التجارة جامعة جنوب الوادي

2- معاييرالمحاسبة المصرية

3- أصول المحاسبة المالية في المنشآت الفردية – دكتور خالد الأنصاري