Jump to content
Hameed

المعاينات الاحصائية للتدقيق باستخدام اسلوب معاينة الوحدات النقدية MUS و معاينة الصفات في AuditingControl

Recommended Posts

اغلاق دائرة التدقيق المبني على المخاطر لا يتم إلا من خلال المعاينات الاحصائية ، فالعينة التي تستند على تقديرات احصائية هي عينة يعتمد عليها و يمكن تبريرها في اي وقت في حالة المطالبات القضائية او القانونية 

و لعلي في السطور القادمة اقتبس هذه القصة الحقيقية التي حدثت في الولايات المتحدة الامريكية في سنة 2000 و كان طرفاً فيها احد الشركاء في مكتب PricewaterhouseCoopers الذي يعد احد المكاتب الاربعة الكبار  

 

احد الشركات الوطنية التي تنتج الكابلات و الاسلاك و اسمها Anicom كان بعض العاملين فيها متورطين في عمليات إدارة ارباح الشركة ( تجميل اداء الشركة )  بأساليب غير قانونية جعلت إيرادات الشركة تبدو متضخمة بأكثر من 38 مليون دولات و كان صافي الارباح مبلغ يقدر بما يقارب الـ 20 مليون دولار و ذلك بدءاً من  الربع الأول لسنة 1998 إلى الربع الأول من سنة 2000 و هذه الممارسة كانت نتاج الاعتراف الخاطئ للايرادات بواسطة قيد أكثر من 66 عملية بيع وهمية مباعة لعدد من العملاء يقدرون بـ 38 عميل على الاقل

أكثر عمليات المبيعات الوهمية هذه كان يتم انشاؤها قبل نهاية كل ربع حيث انه عند حلول نهاية كل ربع و يتضح للإدارة انهم باتوا من الواضح بأنهم لن يستطيعوا ان يحققوا الايرادات المخططة فإنهم كانوا يقومون بتسجيل المبيعات الوهمية التي كانت تتم قبل نهاية كل ربع سنة و التي كانت مبنية على اوامر بيع وهمية تماماً ، المشكلة الاساسية هنا هي ان مدقق الحسابات الشريك قد قيم اداء Anicom  على انه اداء عالي المخاطر بسبب مشاكل السيولة و المخالفات الجسيمة في اتفاقيات المديونيات و الادعاءات الخاصة بممارسات الفوترة الغير سليمة

بالرغم من أن مدقق الحسابات الشريك كان على علم بكل هذه المخاطر فإن المدقق لم يهتم بتصميم إجراءات التدقيق المناسبة لاختبار حسابات العملاء الخاصة بـ Anicom و هو في هذه الحالة نظراً لأن المخاطر كانت في اعلى حد لها كان يجب ان يزيد من كثافة الاختبارات و تنويعها في نفس الوقت و بالعكس من ذلك فإن مدقق الحسابات قام باختبار وجود حسابات 20 عميل و اختبار الدقة في هذه الحسابات الخاصة بإجمالي الارصدة الخاصة بهم البالغة 14 مليون دولار تقريباً من 98 مليون دولار و فريق التدقيق لم يستطع ان يؤكد ارصدة 1.15 مليون دولار من الـ 14 مليون دولار التي تم اختبارها حيث ادى ذلك إلى ان تكون نسبة الخطأ تقارب 8% تقريباً من إجمالي ارصدة العملاء

تقدير معدل الخطأ ادى إلى ان يتم تقدير نسبة انحراف محتملة في حسابات العملاء ككل قدرها 7.8 مليون دولار و هو الخطأ الذي كانت اهميته النسبية كبيرة بالنسبة للقوائم المالية و بالرغم من ذلك فإن مدقق الحسابات لم يصدر تقرير تدقيق به تحفظ و لكن على العكس قام بإصدار تقرير تقرير نظيف بدون تحفظات و الاهم انه لم يستطع ان يبرر هذه الممارسة المهنية و لم يوسع من اختباراته و لم ينوعها و لكن قام مدقق الحسابات بتنفيذ الاختبارات البديلة على 17 حساب من الـ 20 حساب و التي لم يتم استلام اية مطابقات بشأنها و قام فريق التدقيق بأختبار ما قيمته 2.7 مليون دولار مما قيمته 9.8 مليون دولار و هذه الاختبارات تتمثل في فحص الدفعات اللاحقة التي تم استلامها من العملاء مقابل ارصدتهم المستحقة السابقة

مدقق الحسابات الذي كان يتولى التدقيق على هذه الشركة كان مكتب من المكاتب الاربعة الكبار و تم تسوية القضية المرفوعة من حاملي الاسهم ضد مكتب التدقيق بعرض تعويض المساهمين بواسطة مكتب التدقيق بما قيمته 21.5 مليون دولار ( انظر هذا الرابط ) و ما استخلصه من هذه القصة هو ان المدقق الشريك لم يبذل العناية المهنية الواجبة و تم اتهامه بذلك بالإضافة إلى اتهامه بعدم اتباع قواعد سوق الاوراق المالية و تم منعه من ممارسة المهنة كل ذلك لأن مدقق الحسابات لم يقم بالتوسع في اختبارات التدقيق رغم تقييمه للمخاطر على انها في اعلى قيمة لها و هذا تم ترجمته على انه اهمال مهني ادى إلى عدم اعتماد المدقق في سوق الاوراق المالية و تغريم مكتب التدقيق الذي يعمل معه

 

بالرغم من ان القصة السابقة تعطينا مؤشر قوي بأن مكاتب التدقيق يجب ان تحتاط جيداً في تصميمها لإجراءات التدقيق و يجب ان تبني قراراتها على اسس سليمة و يجب ان تكون عملية التدقيق تتسم بالقدرة على الاستجابة لنتائج العينات الاحصائية و هذا هو بيت القصيد هنا ، فكثيرين لا يعلمون كيف و متى يتوسعون في إجراءات التدقيق ؟ و ما هي الاسس التي بناءاً عليها تقبل العينة من عدمه ؟ و متى يتم إدراج رأي متحفظ في القوائم المالية مدعوم بأدلة واضحة و قوية 

 

زملائي المهنيين العرب نحن لن ننتظر حتى نغرم بما غرمت به مثل هذه المكاتب و لا اعتقد انه في دولنا العربية من يستطيع ان يتحمل حتى و لو واحد من المائة من هذه الغرامة التي طبقت على احد المكاتب الكبرى في الولايات المتحدة الامريكية و لذلك يجب ان نحتاط جيداً بالاهتمام بالممارسة المهنية السليمة التي تحمل في جوفها اسباب الدفاع عنها ضد اي ادعاء في اي وقت 

 

في برنامج AuditingControl تم تصميم نظام العينات الاحصائية بنظام Monetary Unit Sampling  و هذا هو الاول و هو يصلح بأن يتم تطبيقه بأسلوب Dual Test (الفحص المزدوج) أي ان يتم تطبيق اختبارات الارصدة و التفاصيل و ايضا اختبارات الصفات و ايضاً تمت اضافة Attribute Sampling او المعاينات الاحصائية للصفات و لكل نظام من النظامين سيجد المستخدم ثلاثة تقارير اساسية أحدهم لتقييم الاخطاء او الانحرافات في العينات لأتخاذ القرار و الثاني خاص بقسم الحسابات الخاص بالعميل لمراسلتهم بالعينات المطلوبة و الثالث به كامل العينة بملاحظاتها و قراءاتها و ذلك للمدقق ، أي ان لدينا في نظام المعاينات الاحصائية في AuditingControl ستة تقارير مختلفة سيدعم بهم المدقق قراراته و استنتاجاته بشكل كامل بناء على اسس علمية واضحة

 

يمكن ايضاً الاطلاع على الشاشات الخاصة بنظام المعاينة الاحصائية في كلاً من النظامين و هما كالتالي

 

أولا شاشة الادخال الخاصة بنظام معاينات الوحدات النقدية 

 

post-5-0-44644900-1410615130_thumb.png

 

ثانياً شاشة الإدخال الخاصة بنظام معاينات الصفات 

 

post-5-0-25054500-1410615132_thumb.png

 

و سيجد القارئ الكريم نماذج للستة تقارير التي تحدثت عنهم و سيلاحظ في التقارير انه بات الان باستطاعة مكاتب التدقيق ان تدرج اللوجو الخاص بها على كل التقارير الخاصة بها و اعتقد ان ذلك سيحدث فرقاً عند التعامل مع العميل او مع اي طرف خارجي 

 

أنا اعلم انه هناك المزيد من طرق الاختيار الخاصة بالعينات في الحلول الاخرى و لكن الجديد هنا في AuditingControl هو ان العينة مربوطة بالحسابات و خطواتها سهلة جداً و ميسرة و لن يكون على مدقق الحسابات الدخول في الكثير من التفاصيل الاحصائية التي قد تزيد من تشتت المدقق 

 

جزيل الشكر للدكتور تريفور ستيوارت ( Dr. Trevor R. Stewart ) لأنه ساهم بشكل كبير في انجاز هذا الامر من خلال ابحاثه المنشورة و من خلال المراسلات التي تفضل بالاستجابة لها و لم يبخل علي بأي شيئ يخص تطبيق المعايانات الاحصائية في المكاتب المهنية 

 

مصدر القصة السابقة كتاب ( AUDITING AND ASSURANCE SERVICES - AN INTEGRATED APPROACH )

تقرير هيئة الاوراق المالية الامريكية عن مخالفات مدقق الحسابات لشركة Anicom  (اضغط هنا)

 

و اتمنى لكم التوفيق 

Attribute Sample Report - Sample Error Evaluation - Auditor.pdf

Attribute Sample Report - Selected Sample - Accountant.pdf

Attribute Sample Report - Selected Sample - Auditor.pdf

MUS Sample Report - Sample Error Evaluation - Auditor.pdf

MUS Sample Report - Selected Sample - Accountant.pdf

MUS Sample Report - Selected Sample - Auditor.pdf

Edited by Hameed
  • Like 1

 

" وَقُلْ رَبِّ زِدْنِي عِلْمًا "

Abdelhamid

Auditor

ACPA - Arab Certified Professional Accountant

Mobile : 050 7948028

Dubai - UAE

Share this post


Link to post
Share on other sites

Create an account or sign in to comment

You need to be a member in order to leave a comment

Create an account

Sign up for a new account in our community. It's easy!

Register a new account

Sign in

Already have an account? Sign in here.

Sign In Now

  • Similar Content

    • By Hameed
      منذ ان قمت بعرض برنامج إدارة مهام التدقيق و المراجعة AuditingControl لأول مرة و توالت علي الاتصالات لأقوم بتعريب البرنامج و كنت دائما ابرر قيامي بتصميمه باللغة الانجليزية بأن بيئة العمل فرضت علي هذا الامر بشكل كبير و لكن رب ضرة نافعة كما يقال ، فلقد بات امر التعريب امراً حتمياً خاصة وان بيئة العمل في الدول العربية في الغالب هي بيئة تعتمد على اللغة العربية بشكل اساسي و الحمد لله ان وفقت في الفترة الاخيرة ان ادخل بعض التعديلات في برنامج إدارة مهام التدقيق AuditingControl حتى تكون اللغة العربية فيه متاحة ، بل ان الامر لا يقتصر على ذلك فمن يرغب في اي لغة على مستوى العالم يمكن ان ارسل له جدول به المصطلحات و بمجرد الترجمة يمكن ان يتم جعل اللغة الثانية في البرنامج هي اللغة التي ترجمتها 
      مثلاً انا قمت بترجمة اللغة الثانية في البرنامج للغة العربية ، ربما يرى اخرون ان تكون اللغة الثانية هي اللغة الفرنسة و ربما اخرين ايضاً يرون ان تكون اللغة الثانية هي اللغة التركية ، فكلاً على حسب لغته يمكن ان يعمل على البرنامج بكفاءة 
      البرنامج هو حل أو Solution تم تصميمه حتى يتوافق برنامج MIcrosoft Access مع مهام التدقيق و المراجعة و تم جعل ملف قاعدة البيانات كقالب بحيث يمكن ان يستخدم عند كل مهمة تدقيق بكفاءة شديدة و بشكل احترافي 
       
      اترككم مع هذا العرض المبسط لأمكانية التعريب و اتمنى ان اقرأ تعليقاتكم في هذا الخصوص
       

       
       
      بالتوفيق
    • By Hameed
      كل عام و انتم بخير و صحة و سلامة بمناسبة عيد الفطر
       
      أنا اكتب إليكم اليوم بعض الخواطر التي تتعلق ببرنامج إدارة مهام التدقيق و المراجعة AuditingControl ، فدائما هناك سعي بالنسبة للمستخدمين العرب للحصول على اقوى الحلول التي تخص إدارة مهام التدقيق و المراجعة و غالباً ما يلجأ الكثيرين من دول الخليج بشكل خاص إلى اقتناء الحلول الاجنبية مثل CaseWare أو CCH و ايضاً يصتدمون بحواجز كثيرة اهمها التدريب و ايضاً مشكل أخرى رأيتها لدى الكثير من المكاتب و هي ان العاملين لديهم لا يستخدمون كافة الامكانيات الموجودة في البرامج ، بل لا أبالغ إذا كتبت انهم قد لا يحسنون الاستخدام و ربما يتجاهلون ذلك عن عمد لتخفيض التكاليف لأن مهمة التدقيق او مهمة المراجعة محدودة بعدد معين من الساعات قد لا يسمح بأستخدام هذه البرامج
       
      إذن مشكلتنا جميعاً هي في شيئ واحد يجب ان توفره هذه البرامج ألا و هو " إنجاز المهام بمهنية و كفاءة و جودة في اقل وقت ممكن مع مقابلة متطلبات المعايير المهنية و الدولية و المجامع المهنية ايضاً " ، فهذه هي الحكمة من استخدام هذه البرامج و لو تم الاخلال بهذه القاعدة فأنه ببساطة لا يوجد فائدة من استخدام هذه البرامج نظراً لأن الوقت لن يتناسب مع المقابل المادي 
       
      في اطار سعينا الدائم للتطوير هناك امكانيات نسعى إلى اضافتها في البرنامج و هي:
      1- العينات الاحصائية و تحديد حجم العينات احصائياً
      2- تحيليلات النسب المالية الشهيرة
      3- نسب التنبؤ بالفشل المالي
       
      ثلاثة امكانيات مطلوبة في الحل المالي AuditingControl لو اضفناها مع الامكانيات الموجودة بالفعل فإن ذلك سيضع البرنامج بأمكانياته في مصاف برامج إدارة مهام التدقيق
       
      ايضاً في مرحلة قادمة بإذن الله تعالى و هذا هو المهم و سننتقل إلى التعريب و هذا الامر اصبح ضرورة قصوى بالنسبة لي نظراً لأن دولاً عربية كثيرة في حاجة ماسة إلى هذا الامر ، فمثلاً في مصر  ، المهنيون بنسبة كبيرة جداً قد تصل للاغلبية العظمى لا يستخدمون برامج باللغة الإنجليزية في مهنة التدقيق و المراجعة ، و كذلك الامر في العديد من البلدان العربية و نحن يهمنا ان يصل البرنامج إلى كل مهني عربي حتى نرتقي بالمهنة عربياً و بالفعل لفت نظري هذا الامر بعد حضوري لورشة عمل و رأيت بنفسي تهافت بعض المهنيين العرب على برنامج فرنسي اقل من المستوى و نظرتهم لهذا البرنامج بإنبهار رغم ان هذا البرنامج بالفعل دون المستوى ، بل إذا شئت ان اصفه من خلال عرض مصمم البرنامج فإنني اقول انه لا يعدو كونه يمثل نسبة 20% او اقل من برنامج AuditingControl و الغريب في الامر ان بعض من هؤلاء المهنيين وقفوا و سئلوا من يعرض البرنامج عن امكانية تعريبه و كان رد مطور البرنامج انه لو اتفقت أكثرمن دولة عربية على التعريب فإنهم سيقومون به ؟!
       
      نحن لم نترك البرنامج و سنظل نستمر في عملية التطوير إلى ان تصل إلى مستوى عالي جداً بإذن الله تعالى و في مرحلة مقبلة بإذن الله تعالى سندخل Microsoft SQL Server كمنصة قواعد بيانات بدعم تحليلات البيانات من خلال نصوص برمجية معداً مسبقاً في صورة مكتبة اكواد ليتم نشرها و ذلك لأن قواعد بيانات Microsoft Access تظل محدودة في حالة استخدام بيانات كبيرة الحجم .
       
      اتمنى لكم التوفيق و كل عام و انتم بخير
       
       
    • By nuba_son
      ده برنامج يساعدك في كيفية تحديد حجم العينة و كذلك كيفية اختيارهاStatistical Sampling.rar
×
×
  • Create New...