النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط

[fayad_ramly]

النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط

----------------------------------------------

بقلم د/ فياض حمزه رملي

1/ طبيعة المحاسبة ودورها كنظام للمعلومات في شركات إنتاج النفط –

The Nature of Accounting and its Role as Information System in petroleum Production Companies:

للمحاسبة علاقة وطيدة بنظرية النظم بشكل عام وبنظم المعلومات بصفة خاصة، حيث نجد المحاسبة تعمل مثلها مثل أي نظام للمعلومات – تقبل البيانات (كمدخلات) وخلال عملية تشغيل خاصة تنتج المعلومات (كمخرجات لنظامها).

إن طبيعة المحاسبة كنظام للمعلومات في شركات إنتاج النفط لا تختلف عن طبيعتها في الشركات الأخرى المتعددة والمختلفة الأنشطة، حيث تتمثل هذه الطبيعة بشكل عام وأساسي في إيصال المعلومات عن الوحدات الإقتصادية للأطراف المعنية، سواء إن كانت أطراف داخل المنشأة أو أطراف خارجية كعموم الجمهور من المستثمرين وكذلك المقرضين والجهات الحكومية وإلى ما ذلك. وتؤدى المحاسبة دورها كنظام للمعلومات في عملية مستمرة ومتكاملة يمكن تحديد معالمها الرئيسية في ثلاثة خطوات متتالية هي:

‌أ- حصر العمليات المالية المتعلقة بنشاط الوحدة الإقتصادية وتمثيلها في صورة بيانات أساسية خام تسجل في الدفاتر المحاسبية.

‌ب- تشغيل أو معالجة البيانات الأساسية وفقاً لمجموعة الفروض والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها، وذلك بغرض تحويل هذه البيانات إلى معلومات مالية تخدم أغراض مستخدميها.

‌ج- إيصال المعلومات التي تمت معالجتها إلى الأطراف ذات المصلحة، وذلك بواسطة مجموعة من التقارير المالية، وبذلك تصبح المحاسبة أيضاً نظاماً للإتصال داخل المنشأة وخارجها.

من أهم الخصائص التي تتميز بها المحاسبة كنظام للمعلومات ما يلي:

أولاً: تعتبر المحاسبة نظام مفتوح Open System وليس نظام مغلق، حيث أنها تؤثر وتتأثر بالبيئة التي تعمل في مجالها، بمعنى أن التغيرات في الظروف البيئية المحيطة بنظام المعلومات المحاسبية تؤثر على مدخلاته وعمليات التشغيل ومخرجاته، وبالتالي يوصف نظام المعلومات المحاسبية بأنه نظام مرن نظراً لتفاعله مع البيئة التي يعمل في إطارها سواء إن كانت البيئة داخلية أو خارجية.

ثانياً: إن النظام المحاسبي هو جزء من النظام الكلي للمعلومات بالمنشأة المتمثل في نظام المعلومات الإداري، وبالتالي يعد نظام المعلومات المحاسبية نظام فرعي ومن أهم النظم الفرعية العاملة في إطار نظام المعلومات الإدارية بالمنشأة.

إن التطورات الحديثة في تكنولوجيا أنظمة المعلومات (إستخدام الحاسوب وملحقاته المختلفة في إدارة الأنظمة المعلوماتية) كان له أكبر الأثر في تطوير أنظمة المعلومات عموماً وأنظمة المعلومات المحاسبية بصفة خاصة، ولعل الشواهد المعاصرة تدلل على فعالية الأنظمة الحالية للمعلومات بما فيها أنظمة المعلومات المحاسبية بشكل أكبر مما كانت عليه هذه الأنظمة وهي في صورتها التقليدية (اليدوية).

مما سبق يخلص إلى الآتي:

أولاً: يمكن تلخيص مفهوم طبيعة ودور المحاسبة كنظام للمعلومات على أنها: مجموعة من النظم والطرق والإجراءات المحكومة بمبادئ وقواعد محاسبية أساسية تتبع في سبيل تشغيل البيانات المجمعة عن العمليات المالية التي تحدث بالمنشأة بهدف إنتاج المعلومات الملائمة التي تلبى إحتياجات الإدارة والجهات الأخرى في شأن عملية إتخاذ القرارات المختلفة، مع مراعاة إختلاف طرق تشغيل هذه البيانات (يدوية – أو إلكترونية) ودرجة الفعالية حيال كل طريقة.

ثانياً: إن نجاح النظام المحاسبي للمعلومات في تحقيق أهدافه يعتمد بشكل أساسي على مدى تكامله مع بقية الأنظمة الفرعية الأخرى في إطار النظام الإداري للمعلومات (النظام الأب داخل المنشأة)، خصوصاً في حالة المعلومات غير المالية أو غير المحاسبية البحتة، كمعلومات الإنتاج والمعلومات عن شؤون الأفراد والمعلومات التسويقية الحالية والمستقبلية وإلى ما غير ذلك.

1 – 4 – 2 مكونات النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط –

The Components of Accounting System in Petroleum Production Companies:

يقصد بهذه المكونات العناصر الأساسية الواجب توافرها لتشغيل الأنظمة المعلوماتية، والتي تبني وفقاً لمفاهيم فلسفة النظم المعلوماتية الحديثة (المستندة للحاسب الإلكتروني)، والتي يقضي مضمونها الأساسي بأن عملية تحويل المدخلات من البيانات إلى معلومات (مخرجات) تستلزم توافر عناصر محددة.

إن النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط مثله مثل الأنظمة المعلوماتية الأخرى يتكون من مجموعة من العناصر التي تعمل مجتمعة بغرض تحقيق أهداف النظام ككل، وتتلخص هذه المكونات (العناصر) فيما يلي:

1. المستندات والأوراق الثبوتية المؤيدة للعمليات التي تحدث بشركات إنتاج النفط.

2. قواعد البيانات التي تختزن بها البيانات المالية الخاصة بالعمليات المالية.

3. البرامج الحاسوبية التطبيقية التي تستخدم في معالجة البيانات لتحويلها إلى معلومات.

4. الإجراءات المحاسبية المرسومة والمكتوبة التي تبين تسلسل العمليات المالية المختلفة داخل المنشأة (أي طبيعة الدورة المستندية المحاسبية).

5. الكيانات التي تحوى في داخلها كل ما سبق ذكره، وهي أجهزة الحاسب الإلكتروني وملحقاتها، وتكنولوجيا الإتصالات المستخدمة في إطار هذه الأجهزة بغرض الربط بينها.

6. الأفراد المتعاملون مع عناصر النظام المحاسبي.

1 – 4 – 3 وظائف النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط –

The Functions of Accounting System in Petroleum Production Companies:

يؤدى النظام المحاسبي الحديث بشركات إنتاج النفط العديد من الوظائف حاله كحال الأنظمة المحاسبية الأخرى بالأنشطة المختلفة، وذلك في سبيل تحقيق الهدف الأساسي من وراء إستخدامه (إنتاج المعلومات الملائمة).

تتلخص وظائف النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط فيما يلي:

1. وظيفة جمع البيانات المحاسبية وتبويبها وفهرستها.

2. وظيفة مراجعة وإدخال وتخزين البيانات المحاسبية في النظام.

3. وظيفة تشغيل (معالجة) البيانات المحاسبية بمساعدة البرامج الحاسوبية التطبيقية بغرض إنتاج المعلومات.

4. وظيفة نقل أو إيصال المعلومات إلى المستخدمين عند الطلب، ويدخل في ذلك أهمية العرض بالطرق المناسبة، أي تقديم عرض تلخيصي للمعلومات بإسلوب كمي أو بياني وبتقارير دورية أو حسب الطلب.

5. وظيفة رقابة البيانات، حيث يتم حماية البيانات من الأخطاء والتلاعب والأخطار والتهديدات المختلفة والتأكد من دقتها وسلامتها عموماً وذلك بغرض إنتاج معلومات ملائمة ذات موثوقية.

و يلاحظ دوما أن كل الوظائف تهتم بمفهوم البيانات في المقام الأول، وذلك نظراً لأن النظم المحاسبية الحديثة وفلسفتها تشير إلى أن هذه النظم تحوى في داخلها بيانات خام غير صالحة للإستخدام إلا بمجرد الطلب لتعد وتهيأ بعد ذلك فتصبح المعلومات الملائمة والمطلوبة.

1 – 4 – 4 أهداف النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط –

Objectives of Accounting System in Petroleum Production Companies:

يهدف النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط مثله مثل أي نظام محاسبي آخر إلى تحقيق مجموعة من الأهداف والتي يمكن إيجازها فيما يلي:

1. تحديد علاقة الشركة بالغير سواء إن كانت علاقة مديونية أو دائنية. فشركات إنتاج النفط وهي بصدد مزاولة نشاطها أو خلال تعمقها في مزاولة نشاطها تنشأ عليها إلتزامات لصالح الدولة المضيفة (الدولة مالكة النفط) تتمثل في: الرسوم والأتاوات والضرائب، وإلتزامات لصالح الشركات الأخرى التي تتعاقد معها من الباطن لتنفيذ أعمال مثل: أعمال البحث والإستكشاف، وأعمال الحفريات وتطوير الآبار، بالإضافة إلى الإلتزامات الأخرى لصالح الموردين أو العمالة التي تستأجرها وإلى ما ذلك. كما أن لها مستحقات لصالحها في ذمة الغير مثل: نصيبها في تكاليف ما قبل الإنتاج في حالة نجاح جهود الإستكشاف عن النفط، أو حقوقها في عقود الخدمات الفنية أو التمويلية من قبل الشركة الوطنية المؤسسة من قبل الدولة مالكة النفط، بالإضافة إلى ذلك هنالك حقوقها في ذمة الغير التي تنشأ عن نصيبها في عمليات بيع النفط المنتج.

2. تحديد علاقة الشركة بالمساهمين في شأن تقييم مستحقاتهم المالية في الأرباح وتوزيعها وفقاً لملكيتهم للأسهم المكتتبة.

3. تحديد نتيجة نشاط الشركة من ربح أو خسارة عن سنة مالية معينة، ويتطلب تحقيق هذا الهدف تحديد لإيرادات الشركة من النشاط الجاري سواء الإنتاج أو البيع أو التأكد من وجود نفط خام أو غازات في الحقول على سبيل الإحتياطيات. وفي ضوء ذلك تحديد بنود إيرادات الشركة سواء من بيع النفط الخام أو الغاز أو من بيع المنتجات النفطية بعد تكريرها وتحديد قيمة الإحتياطيات النفطية على سبيل الإيرادات المستقبلية المتوقع الحصول عليها، بالإضافة إلى الإيرادات الأخرى للشركة في مجال نشاط صناعة إنتاج النفط مثل: أنشطة تأجير خطوط أنابيب النقل وغيرها. كما يتطلب هذا الهدف أيضاً الحصر الدقيق لبنود التكاليف الخاصة بالفترة المالية في كل مرحلة من مراحل النشاط النفطي للشركة. ويلاحظ في هذا الصدد تميز النشاط النفطي بوجود تكاليف خاصة، كنصيب السنة المالية من تكاليف ما قبل الإنتاج والذي يحدد بإستخدام معادلات الإستنفاد، ومعادلات الإهلاك، بالإضافة إلى التكاليف الأخرى.

4. مقابلة الإحتياجات المتعددة لطبيعة النشاط النفطي وظروف الشركة المالية ومدى إتساع أعمالها وزيادة حجم إستثماراتها. ولن يتحقق هذا الهدف في ظل وجود نظام محاسبي تقليدي أو مجموعة مستندية ودفترية محدودة، بل يستلزم الأمر الإمساك بمجموعة دفترية تستوعب كافة مراحل النشاط النفطي، بحيث يتم تبويبها بطريقة تمكن من تحديد حركة الأحداث المالية لكل مرحلة من مراحل النشاط النفطي بوضوح وتفصيل دقيق حتى يسهل تحديد عناصر النفقات والإيرادات، وبما يساعد في تسجيل وتصوير الحسابات بالشكل الملائم لطبيعة هذا النشاط. بالإضافة إلى ذلك يتطلب الأمر وجود مجموعة مستندية تلائم طبيعة هذا النشاط ويشترط لذلك بشكل محدد الإنسيابية في الدورة المستندية بهذا النشاط وما يحكمها من إجراءات منطقية وذات مرونة عالية.

5. مساعدة الإدارة في الحصول على المعلومات التي تحتاجها أولاً بأول بغرض الوفاء بمتطلبات عمليات التخطيط والرقابة وإتخاذ القرارات عموماً. ويتطلب تحقيق هذا الهدف وجود نظام معلومات محاسبي وإداري ونظام للإتصال تتوفر لهم الفعالية المطلقة في الأداء، لا سيما في ظل وجود أماكن متفرقة لعمليات البحث والإستكشاف والإنتاج، مما يؤكد الحاجة الملحة إلى وجود مجموعة من الوسائل التي تكفل الحصول على المعلومات والتقارير المحاسبية الملائمة بمجرد الطلب. وفي سبيل تحقيق ذلك بالإضافة إلى متطلبات تحقيق الهدف السابق يستخدم في الوقت المعاصر الحاسب الإلكتروني وملحقاته المختلفة في تشغيل بيانات النظام المحاسبي نظراً لمزاياه المتعددة في تفعيل دور هذا النظام وتحقيق أهدافه عموماً، وغير خفي بالمشاهدة في الوقت المعاصر إستخدام الحاسوب بشكل أساسي في إدارة الأنظمة المحاسبية بكافة شركات إنتاج النفط العاملة على المستوى المحلي والعالمي.

6. مواجهة التزايد المستمر في حجم نشاط الشركة وتبعية ذلك من الزيادة في عدد الحسابات نتيجة لتطور مراحل النشاط النفطي وتعددها وتعدد وتباين المنتجات، بالإضافة إلى إنتشار الفروع العاملة ويتطلب هذا الهدف تصميم دليل محاسبي يفي بالأغراض السابقة مع إتسامه بالمرونة والوضوح والشمول والقدرة على إستخراج المعلومات المحاسبية وإجراء المقارنات بين نتائج النشاط، بالإضافة إلى القدرة الفعالة على ربط حسابات المركز الرئيسي بفروعه المختلفة ولن يتأتى ذلك إلا بإستخدام الحاسب الإلكتروني وشبكياته في الوقت المعاصر..

7. تصميم نظام فعال للتكاليف قادر على تصوير كافة قوائم التكاليف بدقة، وتوضيح عناصر الإنفاق أو التكاليف لكل مرحلة من مراحل النشاط على حده، بالإضافة إلى التحديد الدقيق لوحدة التكلفة في كل مرحلة.

8. إحكام الرقابة الداخلية على العمليات الإدارية والتنظيمية والمحاسبية، بغرض الحد من مظاهر الضياع والإسراف والإختلاسات، لا سيما في ظل تفرق مواقع الإنتاج وتعدد شركات عقود الباطن المختلفة الجنسيات. ولتحقيق هذا الهدف يجب أن يكون هنالك هيكلاً تنظيمياً سليماً يتضمن تحديداً واضحاً للسلطات والمسئوليات والإختصاصات ورسم العلاقات بين العاملين مع بعضهم البعض وبينهم وبين الإدارة، بالإضافة إلى وجود نظام فعال للموازنات التخطيطية يسمح بالمقارنة بين ما هو مخطط وما تسفر عنه نتائج القياس لواقع الحال.

1 – 4 – 5 مميزات إستخدام الحاسوب في إدارة النظام المحاسبي بشركات إنتاج النفط –

The Features of the Use of Computer For management of the Accounting System in The Petroleum Production Companies:

قبل الولوج إلى مزايا الحاسب الإلكتروني لا بد من توضيح ماهية الحاسب الإلكتروني، والذي يعرف بشكل عام على أنه : مجموعة من الأجزاء المتكاملة والمترابطة التي صممت ونظمت بغرض معالجة البيانات إلكترونياً، وذلك من خلال قبول وتخزين المدخلات من البيانات، ثم تشغيلها وإنتاج المعلومات (المخرجات) وذلك وفقاً لتوجيهات برامج تشتمل على تعليمات تفصيلية خطوة بخطوة لما يجب عمله لتحقيق الهدف من التشغيل.

يتكون نظام الحاسب الإلكتروني بصفة عامة من خمسة وحدات رئيسية هي:

- وحدات الإدخال (وسائل إدخال البيانات مثل: الفارة الإلكترونية ولوحة المفاتيح والأقراص الإلكترونية).

- وحدة التخزين (وسائل تخزين البيانات والمعلومات مثل الأقراص بمختلف أنواعها وسعاتها).

- وحدة الحساب والمنطق (وحدة إجراء العمليات الحسابية وتنفيذ تعليمات البرامج).

- وحدة التحكم (وحدة الإشراف والرقابة على كافة أعمال وحدات الحاسوب).

- وحدة المخرجات (وحدة عرض النتائج مثل: الشاشة والمخرجات من الأوراق على الطابعة).

لا شك أن إستخدام الحاسب الإلكتروني في مجال إدارة النظام المحاسبي بشركات إنتاج النفط ضرورة تقتضيها طبيعة العمل المحاسبي من ناحية ولما يمكن أن يحققه من مزايا من ناحية أخرى. وتتمثل هذه المزايا في الآتي:

1. الدقة والسرعة في إجراء العمليات الحسابية وتنفيذ الإجراءات المحاسبية، مما يوفر الوقت والمجهود ويقلل حجم الأخطاء الحسابية، بالإضافة إلى تخفيض تكاليف تشغيل العمليات الحسابية مقارنة بالنظام اليدوي.

2. تحسين عملية حفظ الدفاتر والسجلات المحاسبية وتسهيل عمليات تجميعها وتخزينها وإسترجاعها ومعالجتها لإنتاجها في صورة تقارير ومعلومات ملائمة للإدارة بمجرد الطلب.

3. سرعة إنجاز العمليات المتشابهة في وقت واحد وتسجيل عدد كبير من العمليات المحاسبية وفي المقابل إستخدام عدد أقل من الكوادر البشرية وفي وقت قصير.

4. أحكام الرقابة الداخلية على تنفيذ العمليات بحيث يمكن تلافي الأخطاء في مراحل التشغيل المختلفة أولاً بأول، مما يحقق الدقة في المعلومات المنتجة، وذلك نظراً لإحتواء الحاسوب على وسائل للضبط والرقابة والتحقق من النتائج النهاية يتم برمجتها مسبقاً وتمتاز بالفعالية.

5. يؤدى إستخدام الحاسوب إلى توفير درجة عالية من المرونة للنظام المحاسبي وذلك من خلال عملية التخزين والإسترجاع في الوقت المناسب للبيانات والمعلومات، وذلك نظراً لإحتوائه على قاعدة بيانات متطورة وهي أهم ما يميز الحاسبات الإلكترونية في مجال الأعمال المحتسبة. بالإضافة إلى ذلك يتميز الحاسب بمرونته في مجال التعديل لمقابلة ما يطرأ من تغيرات.

6. زيادة فعالية الدليل المحاسبي من حيث السرعة في الوصول إلى الحسابات وإستعراض محتوياتها من البيانات، بالإضافة إلى التنظيم الجيد في عملية الفهرسة والترتيب والترقيم للحسابات والبيانات عموماً، الأمر الذي يسهل كثيراً من عمل المحاسبين.

هذا بالإضافه الى الهدف الأساسى من وراء المزايا السابقه وهو توفير معلومات ملائمة لمراكز إتخاذ القرارات بمجرد الطلب.

1 – 4 – 6 الخصائص الواجب توافرها في النظام المحاسبي بشركات إنتاج النفط –

The Characteristics That Must be Provided in Accounting System in the Petroleum Production Companies :

يشترط لفعالية وكفاءة النظام المحاسبي بشركات إنتاج النفط وجود عدة خصائص إذا ما توافرت تجعل منه نظاماً معلوماتياً حيوياً وفعال في أداء وظائفه وتحقيق أهدافه. وهذه الخصائص كما يلي:

1. النظام المحاسبي الحديث يجب أن يعتمد بشكل أساسي في تشغيل بياناته على تكنولوجيا الحاسبات الإلكترونية وملحقاتها المختلفة حتى يتوفر عامل الملائمة لمنتجاته من المعلومات.

2. يجب أن يتسم النظام المحاسبي بالإقتصاد في أدائه، بمعنى أن يكون مبرراً إقتصادياً بحيث لا تزيد كلفته على منافعه وإلا أصبح عبئاً على موارد الشركة.

3. يجب أن يرتبط النظام المحاسبي إرتباطاً وثيق بالهيكل التنظيمي للشركة حتى يوفر المعلومات اللازمة لتحقيق أهداف الإدارة، وذلك بحيث تظهر المعلومات المحاسبية المنتجة علاقة الأنشطة الإدارية ببعضها البعض في شكل تقارير دورية تفيد في تحقيق الأهداف المرسومة.

4. يجب أن يحقق النظام المحاسبي درجة عالية من الدقة والسرعة في معالجة البيانات وتحويلها لمعلومات، بالإضافة إلى السرعة في تخزين وإسترجاع البيانات والمعلومات المحاسبية.

5. يجب أن يتسم النظام المحاسبي بالموضوعية من حيث درجة الدقة والإجمال والتفصيل والتلخيص في منتجاته من المعلومات والتقارير المحاسبية بالإضافة إلى الموضوعية في الفترات الزمنية اللازمة لإعدادها.

6. أن يزود النظام المحاسبي الإدارة بالمعلومات اللازمة في الوقت الملائم والمناسب لإتخاذ قرار إختيار البديل الأمثل بين البدائل المتاحة.

7. أن يزود النظام المحاسبي الإدارة بالمعلومات اللازمة لمساعدتها في أداء وظيفة التخطيط بأنواعه المختلفة قصير ومتوسط وطويل الأجل. وذلك من خلال توفير معلومات وافية عن نتائج تنفيذ الخطط الحالية والمساعدة في التحليلات وإجراء التنبؤات المستقبلية.

8. أن يزود الإدارة بالمعلومات اللازمة لتحقيق الرقابة الفاعلة وتقييم أنشطة الوحدة الإقتصادية، وذلك عن طريق مقارنة النتائج الفعلية بالخطط والسياسات المرسومة مسبقاً وعرضها للإدارة في شكل تقارير لتحديد الإنحرافات سواء إن كانت سالبة أو موجبة وماهية مسبباتها.

9. أن يفي النظام المحاسبي بكافة إحتياجات الجهات الخارجية من المعلومات.

10. يجب أن يكون للنظام المحاسبي القدرة المطلقة في التفاعل والتكامل مع الأنظمة الفرعية الأخرى في إطار النظام الإداري للمعلومات داخل الشركة، وذلك في سبيل توفير المعلومات الأخرى غير المحاسبية وكذلك تلبية إحتياجات الأنظمة الفرعية الأخرى من نتاجه من المعلومات.

11. يجب أن يتسم النظام المحاسبي بالمرونة عندما يتطلب الأمر تحديثه وتطويره ليلائم التغيرات التي تطرأ على البيئة التي يعمل في إطارها.

12. يجب أن يتسم النظام المحاسبي بالبساطة والوضوح كلما أمكن ذلك، حتى يسهل فهمه وإمكان التعامل معه بسهولة.

13. يجب أن يتوفر للنظام المحاسبي عامل القبول، بمعنى مشاركة من يقومون بالعمل عليه (جمهور المحاسبين) في عملية تصميمه من الصفر في حالة إنشائه كنظام جديد أو المشاركة في إجراء التعديلات عليه في حالة تحديثه، أو على الأقل الإهتمام، بمقترحاتهم المكتوبة أو الشفهية، وذلك بغرض توفير درجة من القناعة للكوادر العاملة على النظام المحاسبي بأهميته وجدوته وتفهمهم لأهدافه الكلية، مما يساعد في توفير درجة عالية من الضمان للكفاءة والفعالية عند تنفيذ العمليات المختلفة داخل هذا النظام، وبالتالي تحقيق الأهداف المرجوة منه.

14. أخيراً ينبغي بشكل عام أن يتم تصميم وتشغيل النظام المحاسبي في ضوء فروض ومبادئ الفكر المحاسبي، حتى يكون عمله تطبيقاً سليماً لما يحدده الفكر المحاسبي من مبادئ وفروض، بالإضافة إلى تحقيق الهدف الأساسي وهو بناء النظام المحاسبي على أسس علمية سليمة.

1 – 4 – 7 مقومات النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط –

The Fundamentals of Accounting System in Petroleum Production Companies:

لا تختلف مقومات النظام المحاسبي الإلكتروني في شركات إنتاج النفط من حيث الشكل العام والأساسيات عن مقومات الأنظمة المحاسبية الإلكترونية للشركات العاملة في المجالات التجارية الأخرى، أما من حيث المضمون فنجد الإختلاف إختلاف نسبي متعلق بإختلاف مسميات الحسابات أو بنود القوائم المالية الذي تفرضه طبيعة النشاط النفطي، بالإضافة إلى ما تفرضه طبيعة هذا النشاط من تحليلات محاسبية ومالية متعددة في إطار النظام المحاسبي الإلكتروني لشركات إنتاج النفط.

وما تجدر الإشارة إليه هنا أن المقصود بعدم إختلاف المقومات لا يتضمن المعالجات المحاسبية والتي تختلف بشكلٍ كبير في صناعة إنتاج النفط عن المعالجات المحاسبية في الأنشطة التجارية الأخرى، وذلك نظراً لطبيعة وخصوصية الصناعة النفطية وما تتطلبه من معالجة محاسبية خاصة تبعاً لذلك.

تتمثل مقومات النظام المحاسبي الإلكتروني في شركات إنتاج النفط والذي يعتمد على التكامل بين نظامي المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف في الآتي:

- المجموعة المستندية.

- المجموعة الدفترية.

- دليل وحدات التكلفة.

- دليل مراكز التكلفة.

- الدليل المحاسبي.

- القوائم المالية والتقارير الأخرى.

هذا بالإضافة بالطبع إلى العامل الأساسي ضمن هذه المقومات والذي يشمل في محتواه كافة المقومات السابقة وهو الحاسب الإلكتروني وملحقاته المختلفة . وفيما يلي سنتناول مناقشة هذه المقومات الأساسية بشيء من التفصيل:

أولاً – المجموعة المستندية – The Documentary Set :

تعتبر المجموعة المستندية بما تحتويه من بيانات المصدر الرئيسي لإثبات القيد في المجموعة الدفترية، وهي بذلك تمثل المدخلات الرئيسية للنظام المحاسبي الإلكتروني في شركات إنتاج النفط. وتتضمن المجموعة المستندية كمدخلات للنظام المحاسبي نوعان هما:

أ. المستندات الداخلية – The Internal Documents:

وهي المستندات التي يتم تصميمها وتحديد ما تتضمنه من بيانات الإدارة داخل شركات إنتاج النفط وذلك مثل: أذونات الصرف والإستلام وإيصالات تحصيل النقدية وغيرها من المستندات المتداولة داخل الشركات النفطية والتي تحمل عنوانها واسم عملها بشكل دائم.

ب. المستندات الخارجية – The External Documents :

هي المستندات التي يحدد ما تحتويه من بيانات سلطات وهيئات خارج نطاق شركات إنتاج النفط وذلك مثل: إيصالات إيداع النقدية في البنوك وفواتير الشراء وفواتير الكهرباء والمياه والإيصالات المالية الحكومية وإلى ما غير ذلك من المستندات الخارجية.

ثانياً – المجموعة الدفترية – The Book Set:

تختلف مكونات المجموعة الدفترية بإختلاف الطريقة المحاسبية المختارة هل هي الطريقة الإيطالية أم الألمانية أم الفرنسية، ويتم إختيار أحد هذه الطرق وفقاً لما تقتضيه طبيعة نشاط المنشأة عموماً. ويتفق كثيراً من الكتاب والعاملين في المجال المحاسبي بحقل صناعة إنتاج النفط على مناسبة الطريقة الفرنسية لطبيعة النشاط النفطي، نظراً لمناسبة هذه الطريقة وقدرتها على إستيعاب العمل المحاسبي المتعدد والمتكرر الأحداث وزيادة حجم النشاط، بالإضافة إلى مناسبتها في إمكانية إجراء تحليلات واسعة في العمل المحاسبي لخدمة أهداف النظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط.

تتمثل المجموعة الدفترية في اليوميات التحليلية والأستاذ المساعد وفقاً لتقسيمات النظام المحاسبي الإلكتروني في شركات إنتاج النفط وذلك كما يلي:

أ. اليوميات التحليلية:

1. اليوميات التحليلية للأصول ومن أمثلتها:

- اليومية التحليلية للأصول الثابتة.

- اليومية التحليلية للآبار المنتجة.

- اليومية التحليلية لحركة المخزون (وارد + منصرف).

- اليومية التحليلية للنقدية.

- اليوميات التحليلية للمدينين بأنواعهم المختلفة فيما عدا العملاء.

- اليوميات التحليلية لبنود الأصول الأخرى التي تستلزم التحليلات.

2. اليوميات التحليلية للإستخدامات ومن أمثلتها:

- اليومية التحليلية للأجور.

- اليومية التحليلية للمستلزمات السلعية.

- اليومية التحليلية للمستلزمات الخدمية.

- اليومية التحليلية للمصروفات المتنوعة.

3. اليوميات التحليلية للموارد (الإيرادات)، ومن أمثلتها:

اليوميات التحليلية للعملاء.

اليومية التحليلية لمبيعات الزيت الخام.

اليومية التحليلية لمبيعات الغاز الخام.

اليومية التحليلية للإيرادات المستحقة.

اليومية التحليلية للإيرادات الأخرى.

4. اليوميات التحليلية لبنود الإلتزامات الأخرى التي تستلزم تحليلات:

ب. دفاتر الأستاذ التحليلية:

عادة ما يتم تصميمها وفقاً لإرتباطها بالأصول، الخصوم، المصروفات، الإيرادات، وذلك كما يلي:

1. دفاتر الأستاذ التحليلية (المساعدة) للأصول الثابتة. ومن أمثلتها:

- دفتر الأستاذ التحليلي للأراضي.

- دفتر الأستاذ التحليلي للإنشاءات والمرافق.

- دفتر الأستاذ التحليلي للآليات والمعدات.

- دفتر الأستاذ التحليلي لوسائل النقل.

- دفتر الأستاذ التحليلي للعدد والأدوات.

- دفتر الأستاذ التحليلي للأثاثات والمعدات المكتبية.

- دفتر الأستاذ التحليلي لأجهزة الحاسوب.

2. دفاتر الأستاذ التحليلية للمخزون. ومن أمثلتها:

- دفتر الأستاذ التحليلي للمخزونات الخام.

- دفتر الأستاذ التحليلي للإسبيرات.

- دفتر الأستاذ التحليلي للوقود والزيوت.

- دفاتر الأستاذ التحليلية لبنود المخزونات الاخرى.

3. دفاتر الأستاذ التحليلية للمدينين المتنوعين، فيما عدا العملاء.

4. دفاتر الأستاذ التحليلية للحسابات المدينة المختلفة.

5. دفاتر الأستاذ التحليلية للعملاء.

6. دفاتر الأستاذ التحليلية لعناصر الخصوم.

7. دفاتر الأستاذ التحليلية للمصروفات.

يعتبر ما ذكر آنفاً من يوميات ودفاتر أستاذ تحليلية وفق الطريقة الفرنسية نموذجاً مبسط يشكل الأساسيات للنظام المحاسبي في شركات إنتاج النفط، وقد يزداد حجم هذه اليوميات ودفاتر الأستاذ وتختلف أنواعها وفقاً لحجم النشاط وحوجته الخاصة في شركات إنتاج النفط.

الجدير بالذكر هنا توضيح أن المجموعة الدفترية في ظل إستخدام نظام الحاسب الإلكتروني إختلفت إختلافاً كبيراً عن صورتها في ظل النظام اليدوي، حيث شمل التغيير الذي طرأ عليها الشكل والمضمون، فمن ناحية الشكل إختلف شكلها عن ما كان في ظل النظام اليدوي من مجلدات ضخمة وأراق سائبة يمكن لكل أحد الإطلاع عليها إلى صورة أقراص مرنة متنقلة وصلبة مقيمة وبسعات ضخمة وصغيرة الحجم في ظل نظام الحاسب الإلكتروني ولا يتم الإطلاع عليها إلا لمن تخول له صلاحيات الدخول إليها وذلك من خلال الشفرات وكلمات المرور. أما ناحية المضمون فنجد أن الحاسوب وفقاً للبيانات المحتواه في داخله (داخل الأقراص الإلكترونية) والتي تمثل المجموعة الدفترية وعن طريق البرامج الحاسوبية التطبيقية يقوم بإجراء عمليات الترحيل من اليوميات التي تم تغذية محتوياتها من المجموعة المستندية سابقاً إلى دفاتر الأستاذ بأنواعها وإعداد ميزان المراجعة والقوائم المالية والتقارير في وقت وجيز وفي دقة متناهية، مما يوفر الوقت والجهد المبذولين في ظل النظام اليدوي.

ثالثاً – دليل وحدات التكلفة – The Chart of Cost Units:

يعرف النظام المحاسبي وحدة التكلفة على أنها: وحدة للتعبير عن الإنتاج وتوصيفه وقياسه، ويكون هذا التعبير بالحجم أو الوزن أو الطول أو العدد في حالة توافر التجانس في مواصفات وحدات المنتج، أما في حالة غياب التجانس في المواصفات فيعتبر العقد النفطي بمثابة وحدة للتكلفة. ويتطلب تحديد وحدة التكلفة مراعاة الآتي:

‌أ. أن تكون وحدة التكلفة منتجاً مميزاً يمثل وحدة كمية من منتج أو خدمة أو زمن يحدد على أساسه التكلفة.

‌ب. أن تكون وحدة التكلفة بمثابة وحدة للقياس تعبر عن الإنتاج وتوصيفه وقياسه بالعدد أو الحجم أو الوزن أو الطول.

‌ج. أن تكون وحدة التكلفة متجانسة ويتصف تجانسها بالثبات خلال الفترة المستهدفة.

الجدير بالذكر هنا أن وحدات التكلفة تختلف بإختلاف الظروف فقد تكون وحدة المنتج أو الخدمة هي وحدة التكلفة أو قد تكون مجموعة من وحدات المنتج وحدة تكلفة أو قد يكون جزء من منتج وحدة تكلفة، كما أن وحدات التكلفة في الشركة الواحدة قد تتعدد بتعدد أنشطة الشركة من حيث طبيعتها وحجم النشاط.

نظراً لأن النشاط النفطي يمر بالعديد من المراحل فإن الأمر يتطلب تحديد وحدة التكلفة في كل مرحلة لهذا النشاط كما يلي:

‌أ. تعتبر منطقة البحث بالكامل وحدة تكلفة بالنسبة لتكاليف مرحلة التعاقد والبحث والإستكشاف.

‌ب. تعتبر مرحلة حفر الآبار الإستكشافية وحدات تكلفة نظراً لأن البئر الواحدة تعتبر وحدة تكلفة على حده.

‌ج. في مرحلة التكرير يتم إستخراج المنتجات النفطية الأساسية والفرعية من خلال مجموعة من المراحل الإنتاجية لذلك تعتبر كل مرحلة إنتاجية وحدة للتكلفة، وذلك تمهيداً لتوزيع التكاليف المشتركة.

بشكل عام يمكن القول أن وحدات التكلفة في شركات إنتاج النفط تتعدد بتعدد مراحل النشاط من ناحية ووفقاً للخصائص المميزة لهذا النشاط من ناحية أخرى، الأمر الذي يستلزم من كل شركة تحديد تقسيماتها لوحدات التكلفة في مراحل نشاطها وهو ما يمثل دليل لوحدات التكلفة بها.

رابعاً - دليل مراكز التكلفة – The Chart of Cost Centers :

يعرف النظام المحاسبي مركز التكلفة على أنه: دائرة أداء نشاط معين متجانس أو خدمات من نوع معين متجانسة ويحتوى على مجموعة من عوامل الإنتاج المتماثلة وينتج منتجاً مميزاً أو خدمة متميزة قابلة للقياس، كما يتمثل في وحدة مسئولية التنظيم الإداري في الشركة.

يعتبر مركز التكلفة الوسيلة الأساسية لحل مشكلة وجود تكاليف غير مباشرة لا ترتبط بوحدات التكلفة، وبالتالي لا يمكن تحميلها بصورة مباشرة على وحدات التكلفة، فيتم تخصيص وتوزيع هذه التكاليف غير المباشرة على مراكز التكلفة سواء إن كانت مراكز إنتاج أو مراكز خدمات إنتاجية، ثم توزع تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج في حالة أن التخصيص والتوزيع للتكاليف غير المباشرة تم على مراكز الخدمات ويتم التوزيع على مراكز الإنتاج بأحد الطرق التكاليفية المعروفة، ثم تحمل تكاليف مراكز الإنتاج لوحدات التكلفة بإستخدام معدلات التحميل.

يشترط عموماً في مراكز التكلفة توافر الآتي:

‌أ. أن يهدف نشاط المركز إلى تقديم منتج أو خدمة متماثلة ومتجانسة.

‌ب. أن يتضمن المركز مجموعة من العمالة أو مجموعة من الآلات أو خليط منها متماثل وتؤدى في نشاط معين.

‌ج. أن يشغل المركز مساحة معينة يسهل الإشراف عليها وأن يقع المركز تحت مسئولية شخص إداري مسئول في الهيكل التنظيمي له سلطات وصلاحيات حتى يمكن مساءلته في حدود السلطات أو الصلاحيات الممنوحة له.

وتتمثل الأنواع الرئيسية لمراكز التكلفة في شركات إنتاج النفط في ما يلي:

أ. مراكز الإنتاج – Production Centers:

تشتمل مراكز الإنتاج تبعاً لطبيعتها على المراكز التالية:

- في نشاط البحث والإستكشاف (مركز المسح الجيولوجي – مركز المسح الجيوفيزيقي – مركز الحفر الإستكشاف).

- في نشاط حفر وتطوير الآبار المنتجة (مركز حفر وتطوير البئر المنتج).

- في نشاط الإنتاج للزيت الخام والغاز، (مركز رفع الزيت الخام والغاز – مركز فصل الزيت الخام عن الغاز).

- في نشاط التكرير للزيت الخام، (مركز التكرير – ومراكز تنقية المشتقات المختلفة وفقاً لأنواعها مثل: مركز تنقية البنزين، مركز تنقية الكيروسين وما إلى ذلك).

ب. مراكز الخدمات الإنتاجية – Producing Services Centers :

تشمل تبعاً لطبيعتها المراكز التالية:

- في نشاط البحث والإستكشاف، (مركز توليد الكهرباء في مناطق البحث – مركز توليد القوة المحركة لتشغيل آليات ومعدات البحث – مركز إعاشة العاملين في نشاط البحث والإستكشاف).

- في نشاط الحفر وتطوير الآبار المنتجة، (مركز تنقية الآبار – مركز ضغط الغاز والمياه – مركز صيانة معدات الحفر – مركز توليد القوة المحركة).

- في نشاط التكرير، (مركز الإشراف على العمال – مركز الصيانة لآليات التكرير – مركز القوة المحركة).

ج. مراكز الخدمات التسويقية – Marketing Services Centers:

تبعاً لطبيعة عمل هذا النوع من المراكز فإنها تحتوي على المراكز التالية:

- مراكز نقل المنتجات النفطية إلى مراكز التسويق.

- مراكز بيع المنتجات النفطية.

- مراكز الدعاية والإعلان.

- مراكز التحصيل من العملاء.

د. مراكز الخدمات الإدارية – Managerial Services Centers :

تشمل تبعاً لطبيعة نشاطها المراكز التالية:

- مركز الحسابات.

- مركز شئون العمال والموظفين.

- مركز العلاقات العامة.

- مركز الشئون العامة.

- مركز الشئون القانونية.

- مركز التدريب.

- إلى ما غير ذلك من الأنواع وفقاً للتقسيمات الإدارية بالشركة.

الجدير بالذكر هنا أن طرق تجميع التكاليف السائدة في صناعة إنتاج النفط تتمثل في طريقتي المراحل والأوامر الإنتاجية، وذلك نظراً لمناسبتها لطبيعة هذه الصناعة ذات المراحل والمتطلبات والتكاليف المتعددة. كما أن تفضيل أحد الطريقتين آنفات الذكر على الأخرى كأساس في تجميع التكاليف يتوقف على نظام الإنتاج وطريقته والعمليات التي يحتاجها من ناحية وعلى طبيعة المنتج أو المنتجات من حيث أن المنتج بمواصفات واحدة أو متباينة من ناحية أخرى. ويتم إستخدام طريقة المراحل الإنتاجية إذا كان إنتاج الوحدة الإقتصادية يتم من خلال مجموعة من العمليات أو المراحل الإنتاجية المتتابعة. أما طريقة الأوامر الإنتاجية فيتم إستخدامها كأساس لتجميع التكاليف إذا كان الإنتاج يتم بناءً على طلبات العملاء وما يحددونه من مواصفات. والقاعدة العامة التي يمكن الإستناد عليها هنا أن طبيعة مراحل النشاط النفطي تفرض تطبيق إستخدام طريقتي المراحل والأوامر الإنتاجية الطويلة والقصيرة الأجل كأساس في تجميع تكاليف هذا النشاط.

في مجال آخر لنظام محاسبة التكاليف في شركات إنتاج النفط نجد أن النظرية العامة التي تحكم قياس التكلفة وتستخدم بشكل أساسي في مجال هذه الشركات هي نظرية التكاليف الإجمالية (الكلية)، نظراً لمناسبتها لطبيعة نشاط إنتاج النفط الذي يتميز بتنوع منتجاته وضخامة حجم تكاليفه سواءً المباشرة أو غير المباشرة، لذلك تقوم نظم التكاليف في إطار شركات إنتاج النفط بإستخدام هذه النظرية كمدخل عام تحليلي يتماشي مع مراحل وتسلسل العمليات التي يشملها كل مركز تكلفة في إطار شركات إنتاج النفط.

خامساً – الدليل المحاسبي – The Chart of Accounting:

يعرف الدليل المحاسبي على أنه: عبارة عن قائمة تضم جميع حسابات الشركة المستعملة في دفاترها مصنفة ومبوبة وفقاً لطبيعتها مع ترميزها بطريقة يسهل معها التعرف على طبيعة الحساب والمجموعة الرئيسية التي ينتمي إليها. وتأتي أهمية الدليل المحاسبي بشكلٍ عام من أنه يحصر الحسابات الكثيرة المتعلقة بالشركة أو الوحدة الإقتصادية في موضع واحد جميعاً، مما يسهل ربط عمليات القيد والترحيل بعمليات إستخراج ميزان المراجعة والقوائم المالية. وترجع أهمية هذا الدليل في شركات إنتاج النفط إلى ضخامة حجم الإستثمارات وتعدد مراحل النشاط، وبالتالي تعدد أنواع الحسابات وزيادتها بين مالية وتكاليفية، بالإضافة إلى الحوجة الخاصة إلى إستخدام الأساليب الكمية في الجوانب الإدارية والمحاسبية. كذلك نجد أن مجال تطبيق النظم المحاسبية الإلكترونية يستلزم ترميز أو ترقيم الحسابات ولا يتسنى ذلك دون وجود دليل لتشغيل النظام المحاسبي الإلكتروني والحصول على النتائج الملائمة، هذا بالإضافة إلى أن حتمية الرقابة الداخلية قبل الصرف وبعده تستدعي تكوين دليل محاسبي يضم جميع الحسابات حتى يسهل تطبيق عملية الرقابة عليها.

نظراً لأهمية الدليل المحاسبي في شركات إنتاج النفط فإنه يراعي الإعتبارات التالية في عملية إعداده:

- أن يكون شاملاً لجميع الحسابات في كافة مراحل النشاط النفطي.

- أن يتسم بالمرونة، أي مواكبة التغيرات التي تطرأ على العمل وتستلزم إضافة أو حذف حسابات.

- أن يراعي الإقتصاد في نفقات إعداده، أي مناسبة تكاليف إعداده مع المنافع الناتجة عنه.

- أن يكون للدليل المحاسبي مسميات ثابتة تسهل من عمليات المقارنة الدورية (شهرية – أو ربع سنوية – نصف سنوية – أو سنوية).

- أن يكون له القدرة على إستخراج المعلومات لخدمة إحتياجات الإدارة بمجرد الطلب.

إن الدليل المحاسبي في ظل نظام الحاسب الإلكتروني أضحى يلعب دوراً أكثر أهمية وفعالية في إدارة النظام المحاسبي من حيث السرعة في الوصول إلى الحسابات وإستعراض محتوياتها من البيانات، بالإضافة إلى التنظيم الجيد في عملية الفهرسة والترتيب والترقيم للحسابات على المستوى العام والخاص لكل حساب بشكل منفرد.

ولا يختلف الدليل المحاسبي في شركات إنتاج النفط عن ما هو موجود بالشركات الصناعية والتجارية الأخرى، فيما عدا ما يتعلق بمسميات الحسابات التي تفرضها طبيعة الصناعة النفطية والطريقة المحاسبية المتبعة (SE أو FC).

وعادة ما يشتمل الدليل المحاسبي على حسابات عامة ومساعدة وتحليلية على سبيل المجموعة الدفترية الإلكترونية، وذلك طبقاً للتفاصيل المرغوبة وطريقة التسجيل التي تتبعها الشركة سواء إن كانت طريقة المجهودات الناجحة أو طريقة التكلفة الكلية.

وفيما يلي: سيتناول الكاتب تقديم نموذج متكامل للدليل المحاسبي في شركات إنتاج النفط وفقاً لطريقتي التكلفة الكلية والمجهودات الناجحة، مستخدماً في ذلك الرمز (S) أمام الحسابات المستخدمة في ظل طريقة المجهودات الناجحة والرمز (F) للحسابات المستخدمة في ظل طريقة التكلفة الكلية، أما الحسابات التي لم يوضع أمامها أي رمز فهي حسابات تستخدم في ظل كل من الطريقتين المشار إليها آنفاً.

نموذج الدليل المحاسبي بشركات إنتاج النفط

رقم الحساب اسم الحساب Account Name Account Number

100 – 109 النقدية Cash 100 - 109

101 النقدية في بنك Cash in Bank 101

102 النقدية في بنك Cash in Bank 102

105 ودائع Special Deposits 105

106 الحساب المخصص للرواتب والأجور Payroll Account 106

107 صندوق المصروفات النثرية Petty Cash 107

110 – 119 إستثمارات قصيرة الأجل Short – Term Investments 110 - 119

110 إستثمارات قابلة للتداول Marketable Securities 110

120 – 129 المدينون Accounts Receivable 120 - 129

120 مدينون – شركات الزيت والغاز Account Receivable – Oil & Gas Sales 120

123 مدينون – ملاك المشروع Account Receivable – Joint Interest Billings 123

124 مدينون – موظفين Account Receivable Employees 124

126 مدينون – آخرون Account Receivable – Other Receivables 125

129 مخصص ديون مشكوك في تحصيلها Allowance for Doubtful Accounts 129

130 – 139 المخزون Inventories 130 - 139

130 المخزون – زيت خام Inventory of Crude Oil 130

131 المخزون – غاز طبيعي في الخزانات Inventory of Natural Gas Held in Storage 131

132 المخزون – مواد ومهمات Inventory of Material and Supplies 132

132.001 مخزون في المواقع (يتم تفصيله حسب المكان ونوع المادة) مثل: أنابيب ومواد التغليف – رؤوس آبار – صمامات – وحدات ضخ – خزانات – معدات فصل – طين للحفر) Filed Yards (detailed by Location and type of Material). Casing & Tubing Wellheads, Valves & Fittings Pumping Units, Tanks, Separators, Drilling Mud, 132.001

رقم الحساب اسم الحساب Account Name Account Number

132.003 مخزون في المستودعات (يتم تفصيله حسب الموقع ونوع المادة). Warehouse Inventory (detailed by Location and of Material). 132.003

132.004 الإحتياطي حسب طريقة السوق أو التكلفة أيهما أقل Lower of Cost or Market Reserve 132.004

140 – 149 أصول متداولة أخرى Other Current Assets 140 – 149

140 مصروفات مدفوعة مقدماً Prepaid Expenses 140

141 ما يخص الفترة من المستحقات لدى الغير طويلة الأجل Current Portion of Long-term Receivables 141

143 أخرى Other 143

210 – 219 تكاليف إقتناء عقود غير مؤكدة Unproved Property Acquisition Costs 210 - 219

210 شراء عقود غير مؤكدة – حساب معلق (يتم تفصيله حسب المشاريع) Unproved Property Purchase Suspense (detailed by project) 210

211 عقود استئجار غير مؤكدة (أراضي مستأجرة غير مؤكدة) Unproved Leaseholds 211

211.001 مكافأة العقد Lease Bonus 211.001

211.002 عمولات Commission 211.002

211.006 F إيجارات التأخير Delay Rentals 211.006 F

211.007 F تكاليف أخرى Other Carrying Costs 211.007 F

219 مخصص الإنخفاض ومخصص إطفاء العقود غير المؤكدة (يتم تفصيله على مستوى العقد أو مجموعة من العقود). Allowance for Impairment and Amortization of Unproved Properties (detailed by Property or by groups of properties as appropriate 219

220 – 226 تكاليف إقتناء عقود مؤكدة Proved property Acquisition Costs 226 - 220

221 عقود استئجار مؤكدة (يتم تفصيلها حسب العقد) Proved Leaseholds (detailed by Lease 221

226 S مجمع إطفاء تكاليف إقتناء العقود المؤكدة (يتم تفصيله حسب الحصص أو بحسب التركيبة الجيولوجية) Accumulated Amortization of Proved Property Acquisition Costs (detailed by Property interest or by geological Structure) 226 S

227 – 229 التكاليف الرأسمالية للمحاولات غير الناجحة Capitalized Costs of Unsuccessful Efforts 229 - 227

227 F العقود عديمة الفائدة والمتخلي عنها Abandonment and Worthless Properties 227 F

228 F الإنخفاض في العقود غير المؤكدة Impairment of Unproved Properties 228 F

229 F تكاليف الإستكشافات غير الناجحة Unsuccessful Exploration Costs 229 F

رقم الحساب اسم الحساب Account Name Account Number

230 – 239 تكاليف آبار وتطوير العقود المؤكدة Proved Property Well and Development Costs 230 - 239

231 التكاليف غير الملموسة للآبار والتطوير (يتم تفصيلها حسب البئر أو الحقل) Intangible Costs of Wells and Development (all with appropriate level of well or field detail 231

231.001 F حفر الآبار وإتمامها Well Drilling and Completion 231.001 F

2.31.001 S الآبار الإستكشافية الناجحة Successful Exploratory Wells 231.001 S

231.002 S آبار التنمية الناجحة Successful Development Wells 231.002 S

231.003 S آبار التنمية الجافة Development Dry Holes 231.003 S

231.004 S التكاليف غير الملموسة الرأسمالية للتحسين (نادرة – لأن التحسينات غالباً ما تكون خاصة بالصيانة والتي تعد مصروف ضمن تكاليف الإنتاج) Intangible Capitalizable Work over Costs (rare; workovers are generally which are expensed as production costs 231.004 S

231.005 مشاريع تعزيز الإنتاج Enhanced Recovery Projects 231.005

231.006 تكاليف غير ملموسة أخرى Other Intangible 231.006

232 S مجمع إطفاء التكاليف غير الملموسة للآبار والتنمية (التطوير) Accumulated Amortization of Untangible Costs of wells and Development 232 S

233 التكاليف الملموسة للآبار والتطوير (يتم تفصيلها حسب البئر أو الحقل) Tangible Costs of wells and Development (all with appropriate level of well or field detail) 233

233.001 F حفر الآبار وإتمامها Well Drilling and Completion 233.001 F

233.001 S آبار إستكشافية ناجحة Successful Exploratory Wells 233.001 S

233.002 S آبار تطويرية ناجحة Successful Development Wells 233.002 S

233.003 S آبار تطويرية جافة Development Dry Holes 233.003 S

233.004 تكاليف التحسينات الملموسة (نادرة) Tangible Work over Costs (rare) 233.004

233.005 معدات وتجهيزات الدعم التطويرية Development Support Equipment and Facilities 233.005

233.007 مشاريع تعزيز الإنتاج Enhanced Recovery Projects 233.007

233.008 معدات حقول أخرى Other Field Equipment 233.008

233.009 التكاليف الملموسة الموزعة الخاصة بالعقود Allocated Tangible Costs of acquired Properties 233.009

234 S مجمع الإطفاء للتكاليف الملموسة الخاصة بالآبار والتطوير Accumulated Amortization of Tangible Costs of Wells and Development 234 S

235 مجمع الإطفاء المتراكم لصافي تكاليف سد الآبار والتنازل المتوقعة (بدلاً عن الحساب رقم 410) Accumulated Amortization for Accrual of Future Well

Net P&A Costs (in lieu of account 410) 235

236 F مجمع إطفاء إقتناء وإستكشاف وتطوير عقود الزيت والغاز Accumulated Amortization of Oil and Gas Property Acquisition, Exploration and Development 236 F

237 F مجمع إنخفاض تكلفة مراكز الزيت والغاز (حسب الدولة) Accumulated Impairment of Oil and Gas Property Cost Centers (by Country) 237 F

238 F الخسائر (الأرباح) المؤجلة الناتجة عن بيع عقود Deferred Losses (Gains) on Sales of Properties 238 F

240 – 249 أعمال تحت التشييد Work in Progress 240 - 249

240 أعمال تحت الإنشاء – إستكشاف جيولوجي وجيوفيزيقي (يتم تفصيلها حسب المشروع أو حسب التصريح بالإنفاق) Work in progress – Geological and Geophysical Exploration (detailed by Project or AFE) 240

240.001 عقود أعمال جيولوجية وجيوفيزيقية Geological and Geophysical Contract Work 240.001

240.002 خدمات جيولوجية وجيوفيزيقية أخرى Geological and Geophysical Services Other 240.002

240.003 رواتب وأجور العاملين في الحقول Field Party Salaries and Wages 240.003

240.004 مستلزمات العاملين في الحقول Field Party Supplies 240.004

240.005 مصروفات أخرى للعاملين بالحقول Other field Party Expenses 240.005

240.006 الأعباء الخاصة بالتجهيزات المساعدة Charges for Support Facilities 240.006

240.007 حقوق إستكشاف وتعويض ملاك الأراضي Shooting Rights and Damages 240.007

240.008 مصروفات خرائط Mapping Expenses 240.008

240.009 إيجار معدات Equipment Rental 240.009

240.010 مصروفات جيولوجية وجيوفيزيقية أخرى Other Geological and Geophysical Costs 240.010

240.011 شراء بيانات جيولوجية وجيوفيزيقية Purchased Geological and Geophysical Date 240.011

240.012 أعباء إضافية Overhead 240.012

240.015 التحويل إلى مصاريف الإستكشاف Transfers to Exploration Expense 240.015

241 أعمال تحت الإنشاء – تكاليف غير ملموسة للآبار والتطوير أو التنمية اللازمة (يتم تفصيلها حسب أمر إعتماد الصرف). Work in progress – intangible Costs of Wells and Related Development (detailed by AFE) 241

241.001 عقود حفر Drilling Contract 241.001

رقم الحساب اسم الحساب Account Name Account Number

241.002 تمهيد الموقع والطرق Site Preparation, Roads, Pits 241.002

241.003 فؤوس (أسنان الحفر) وأدوات الحفر المستهلكة Bits, Reamers, Tools 241.003

241.004 رواتب وأجور عمال الشركة Labor, Company 241.004

241.005 رواتب وأجور أخرى Labor, Other 241.005

241.006 وقود وقوى محركة ومياه Fuel, Power, Water 241.006

241.007 مستلزمات حفر Drilling Supplies 241.007

241.008 طين ومواد كيماوية Mud and Chemicals 241.008

241.009 اختبارات الحفر Drill Stem Tests 241.009

241.010 تحليل عينات التربة Coring Analysis 241.010

241.011 مسح كهربائي Electric Surveys, Logs 241.011

241.012 جيولوجية وهندسية Geological and Engineering 241.012

241.013 تبطين بالأسمنت Cementing 241.013

241.014 إتمام وتكسير وحوامض وتنقيب Completion, Fracturing, Acidizing, Perforating 241.014

241.015 نقل وتركيب وتفكيك الحفار Rig Transportation, Erection, Removal 241.015

241.016 البيئة والحماية Environmental and Safety 241.016

241.017 خدمات أخرى Other Services 241.017

241.018 أعباء إضافية Overhead 241.018

241.019 مصروفات مختلفة Miscellaneous 241.019

241.025 الفوائد المرسملة Capitalized Interest 241.025

241.028 التحويل إلى مصاريف الإستكشاف – آبار جافة Transfers to Exploration Expense – Dry Holes 241.028

241.029 التحويل إلى آبار العقود المؤكدة وتكاليف التطوير Transfers to proved Property Well and development Costs 241.029

243 أعمال تحت الإنشاء – التكاليف الملموسة للآبار والتطوير Work in Progress – Tangible Costs of Wells and Related Developments 243

243.030 أنابيب Tubular Goods 243.030

243.031 معدات رأس البئر وأسفل الرأس Wellhead and subsurface Equipment 243.031

243.032 وحدات الضخ Pumping Units 243.032

243.033 الخزانات Tanks 243.033

243.034 وحدات الفصل ومعالجة الحرارة Separators and Heater – Treaties 243.034

243.035 محركات ومعدات توليد الطاقة Engines and Power Equipment 243.035

رقم الحساب اسم الحساب Account Name Account Number

243.036 خطوط التدفق Flow Lines 243.036

243.037 أخرى Miscellaneous 243.037

243.038 تكاليف تركيب المعدات السطحية Installation Costs Surface Equipment 243.038

243.045 الفوائد المرسملة Capitalized Interest 243.045

243.048 التحويل إلى مصاريف الإستكشاف – آبار جافة Transfers to Exploration Expense – Dry Holes 243.048

243.049 التحويل إلى آبار مؤكدة وتكاليف التطوير Transfers to Proved Well and Development Costs 243.049

244 أعمال تحت الإنشاء – التحسينات (عادة تعتبر من ضمن مصاريف الإنتاج) Work in Progress – Workovers (usually a Production expense) 244

245 أعمال تحت الإنشاء – المعدات والتجهيزات المساعدة Work in Progress – Support Equipment and Facilities 243

247 أعمال تحت الإنشاء – معدات حقول أخرى Work in Progress – Other Field Equipment 248

258 – 259 معدات وتجهيزات مساعدة أخرى General Support Equipment and Facilities 258 - 259

258 تكاليف المعدات والتجهيزات المساعدة الأخرى (يتم تفصيلها حسب وحدة التجهيزات) Cost of General Support Equipment and Facilities (detailed by facility unit) 258

259 مجمع إهلاك المعدات والتجهيزات المساعدة الأخرى (يتم تفصيلها حسب نوع التجهيزات أو حسب الوحدة) Accumulated Depreciation of General Support Equipment and Facilities (detailed by facility or unit) 258

260 – 269 الأصول الثابتة الأخرى (يتم تفصيلها حسب نوع الأصل ومكانة) Other Plant and Equipment (detailed by asset and location) 260 - 269

261 سيارات Autos 261

262 أثاث ومعدات مكاتب Office Equipment 262

263 مباني Buildings 263

264 أراضي Land 264

268 أخرى Other 268

269 مجمع الإهلاك (يتم تفصيله حسب نوع المعدات والأصول) Accumulated Depreciation (detailed by type of equipment and asset) 269

270 – 279 أوراق القبض Notes Receivable 270 - 279

270 أوراق قبض – تجارية Notes Receivable – Trade 270

271 أوراق قبض – دفعات إنتاج Notes Receivable – Production Payment 271

272 أوراق قبض – ملاك المشروع Notes Receivable – Co – owners 272

رقم الحساب اسم الحساب Account Name Account Number

273 أوراق قبض – المديرين والموظفين Notes Receivable Officers and Employees 273

274 أوراق قبض – أخرى Notes Receivable – Other 274

289 – 280 أصول أخرى Other Assets 280 - 289

280 مصاريف طلب الأنابيب Pipeline Demand Charges 280

281 مخزون الشركات التابعة Stock of Subsidiaries 281

289 أخرى Other 289

290 – 299 أعباء مؤجلة Deferred Charges 290 - 299

290 ضرائب أصول مؤجلة Deferred Tax Asset 290

292 مصاريف مؤجلة قابلة للإسترداد وفق عقود الإنتاج الأجنبية Deferred Expenses Recoverable Under Foreign Production Contracts 292

293 مصاريف مؤجلة أخرى Other Deferred Charges 293

300 – 349 التزامات قصيرة الأجل (متداولة) Current Liabilities 300 - 249

301 دائنون تجاريون Voucher Payable 301

302 حصة الأطراف الأخرى من الإيرادات Revenue Distribution Payable 302

304 إيرادات معلقة Revenues Held in Suspense 304

305 مدفوعات مقدمة من ملاك المشروع Advanced from Joint interest Owners 305

307 مصروفات مستحقة Accrued Liabilities 307

310 ديون قصيرة الأجل Short – Term Debt 310

311 ما يخص السنة من الالتزامات طويلة الأجل Current Portion of Long – Term Debt 311

320 ضرائب إنتاج Production Taxes Payable 320

321 ضرائب محلية Ad Valorem Taxes Payable 321

330 ضرائب دخل Income Tax Payable 330

332 ضرائب مرتبات Payroll Taxes Payable 332

335 التزامات أخرى Other Current Liabilities 335

350 – 369 الحسابات الوسيطة التي تجمع فيها المصاريف ثم يتم توزيعها وفق معدلات توزيع معينة (حسابات المراقبة) Clearing Apportionment and Control Accounts 350 - 369

350 مصروفات المنطقة المحلية District Expenses 350

351 المصروفات الإقليمية Regional Expenses 351

352 مصاريف التجهيزات المساعدة Support Facility Expenses 352

360 حساب مراقبة الإيرادات Revenue Control Account 360

رقم الحساب اسم الحساب Account Name Account Number

361 حساب مراقبة المطالبات Billing Control Account 361

400 – 409 التزامات طويلة الأجل Long – Term Debt 400 - 409

401 قروض طويلة الأجل Notes Payable 401

403 سندات Bonds Payable 403

404 التزامات دفعات إنتاج Production Payment Payable as Debt 404

405 أوراق تجارية (أوراق دفع) Commercial Paper 405

406 التزامات العقود المرسملة Capitalized Leas Obligations 406

409 الجزء المتداول من الالتزامات طويلة الأجل Portion Reclassified as Current 409

410 – 419 التزامات طويلة الأجل الأخرى Other Long- Term Liabilities 410 - 419

410 الالتزامات المستقبلية لتسوية الأرض والتخلي عنها Accrual for Future Restoration (Net P&A) Costs 410

411 التزامات التقاعد المستحقة Other Environmental Liabilities 411

412 التزامات التقاعد المستحقة Accrued Pension Liability 412

420 ضرائب دخل مؤجلة Deferred Income Taxes 420

430 – 439 أرصدة دائنة مؤجلة أخرى Other Deferred Credits 430 - 439

430 إيرادات مؤجلة Deferred Revenue for prepaids 430

431 إيرادات مؤجلة في مقابل التزامات دفعات من كميات الإنتاج Deferred Revenue for Volume Production Payments 431

500 – 599 حقوق الملكية Stockholders Equity 500 – 599

500 أسهم ممتازة Preferred Stock 500

501 أسهم عادية Common Stock 501

505 زيادة رأس المال Additional Paid-in Capital 505

525 أرباح محتجزة Retained Earnings 525

530 توزيعات Dividends 530

600 – 699 الإيرادات (الصافي بعد استبعاد الأتاوه المستحقة للغير) Revenue (generally net, reduced for royalties due others) 600 - 699

601 إيرادات الزيت الخام Crude Oil Revenues 601

602 إيرادات الغاز Gas Revenues 602

603 إيرادات الغاز الطبيعي السائل NGL Revenues 603

604 إيرادات أتاوه الزيت Royalty Oil Revenues 604

605 إيرادات أتاوه الغاز Royalty Gas Revenues 605

606 إيرادات الغاز الطبيعي المسال Royalty NGL Revenues 606

رقم الحساب اسم الحساب Account Name Account Number

620 إيرادات بيع عقود Gains on Property Sales (rare full Cost) 620

630 إيرادات أخرى Other Income 630

701 – 709 مصاريف التسويق Marketing Expenses 701 - 709

701 مصاريف تسويق الزيت Oil Marketing Expenses 701

702 مصاريف تسويق الغاز Gas Marketing Expenses 702

703 مصاريف تسويق الغاز الطبيعي المسال NGL Marketing Expenses 703

710 مصاريف التشغيل (تكاليف الإنتاج) Lese Operating Expenses 710

710 مصاريف تشغيل العقود Lease Operating Expenses 710

710.001 رواتب وأجور Salaries and Wages 710.001

710.002 مزايا الموظفين Employee Benefits 710.002

710.003 عقود وخدمات الضخ Contract Pumping Services 710.003

710.004 خدمات الآبار والتحسينات Well Services and Workovers 710.004

710.005 إصلاح وصيانة المعدات السطحية Repairs and Maintenance of Surface Equipmetn 710.005

710.006 وقود وزيوت ومياه Fuel, Water, and Lubrication 710.006

710.007 مستلزمات Supplies 710.007

710.008 مصروفات السيارات والناقلات Auto and Truck Expenses 710.008

710.009 مصروفات إشراف Supervision Expenses 710.009

710.010 ضرائب محلية Local Expenses 710.010

710.011 ضرائب إنتاج وضرائب انقطاع Production Taxes and Severance Taxes 710.011

710.012 ضرائب أخرى Other Taxes 710.012

710.13 مصاريف إيجار معدات ضاغطة Compressor Rentals 710.013

710.014 تأمين Insurance 710.014

710.015 مصروفات التخلص من المياه المالحة Salt Water Disposal - E 710.015

710.016 مصاريف المعالجة Treating Expenses 710.016

710.017 مصاريف البيئة والحماية Environmental and Safety Expenses 710.017

710.018 أعباء إضافية Overhead 710.018

710.020 أتاوات أخرى Other Royalties 710.019

710.021 صيانة المعدات الضاغطة Pressure Maintenance 710.018

710.022 أخرى Other 710.019

725 – 749 الإستهلاك، النفاد والإهلاك DD & A 725 - 749

725 F الإستهلاك والنفاد والإطفاء Depreciation, Depletion and Amortization 725 F

رقم الحساب اسم الحساب Account Name Account Number

726 S إطفاء تكاليف إقتناء العقود المؤكدة Amortization of Proved Property Acquisition Costs 266 S

732 S إطفاء التكاليف غير الملموسة للآبار والتطوير Amortization of Intangible Costs of Wells and Development 732 S

734 S إطفاء التكاليف غير الملموسة للآبار والتطوير Amortization of Intangible Costs of Wells and Development 734 S

735 إطفاء المصاريف المستقبلية المستحقة الخاصة بتسوية الأراضي والتخلي عنها Amortization for Accrual of Future Well Net P & A Costs 735

739 إهلاك المعدات والتجهيزات المساعدة Depreciation of General Support Equipment and Facilities 739

749 إهلاك المعدات والأصول الأخرى Depreciation of Other Plant and Equipment 749

760 – 761 الخسارة الناتجة عن الإنخفاض في قيمة الأصول الثابتة Loss on Impairment of Long Lived Assets 760 - 761

760 الخسارة الناتجة عن إنخفاض الأصول الثابتة Loss on Impairment of Long Lived Assets 760

761 F مخصص الإنخفاض في أصول الزيت والغاز Provision for Impairment of Oil and Gas Assets 761 F

899–800 S مصروفات الإستكشاف Exploration Expenses 800 - 899 S

801 S مصروفات جيولوجية وجيوفيزيقية Geological and Geophysical Expenses 801 S

801.001 S مقاولون عقود وأعمال جيولوجية وجيوفيزيقية Geological and Geophysical Contract work 801.001 S

801.002 S خدمات جيولوجية وجيوفيزيقية أخرى Geological and Geophysical Services Other 801.002 S

801.003 S رواتب وأجور العاملين في الحقول Field Party Salaries and wages 801.003 S

801.004 S مستلزمات العاملين بالحقول الأخرى Field Party Supplies 801.004 S

801.005 S مصروفات العاملين بالحقول الأخرى Other Field Party Expenses 801.005 S

801.007 S حقوق الإستكشاف وتعويضات الملاك Shooting Right and Damages 801.007 S

801.008 S مصروفات خرائط Mapping Expenses 801.008 S

801.009 S إيجار معدات Equipment Rental 801.009 S

801.010 S مصروفات جيولوجية وجيوفيزيقية أخرى Other Geological and Geophysical Costs 801.010 S

801.011 S شراء بيانات جيولوجية وجيوزفيزيقية Purchased Geological and Geophysical Data 801.011 S

801.012 S الأعباء الإضافية Overhead 801.012 S

س

رقم الحساب اسم الحساب Account Name Account Number

802 S عقود غير مؤكدة محتفظ بها Carrying and Retaining Undeveloped Properties 802 S

802.001 S إيجارات (غرامات تأخير إيجار) Rentals (alias delay Rentals) 802.001 S

802.002 S ضرائب محلية AD Valorem Taxes 802.002 S

803 S اختبار إسهامات الآبار Test- Well Contributions 803 S

803.001 S مصاريف آبار جافة Dry- Hole Costs 803.001 S

803.002 S تكاليف أسفل الآبار Bottom-Holes Costs 803.002 S

804 S مصاريف الآبار الإستكشافية غير الناجحة (آبار جافة) Unsuccessful Exploratory Wells (i.e Dry Holes) 804 S

804.001 S غير ملموسة Intangible 804.001 S

804.002 S ملموسة Tangibles 804.002 S

805 S مصاريف الآبار الاختبارية الإستكشافية غير الناجحة Unsuccessful Exploratory Stratigraphic Test Wells 805 S

805.001 S غير ملموسة Intangibles 805.001 S

805.002 S ملموسة Tangibles 805.002 S

806 S الإنخفاض في قيمة العقود غير المؤكدة وإطفائها والتنازل عنها Impairment, Amortization and Abandonment of Unproved Properties 806 S

900 – 919 مصروفات إدارية وعمومية General and Administrative Expenses 900 - 919

901 مرتبات الموظفين Staff Salaries 901

902 مرتبات أخرى Other Salaries 902

903 مزايا العاملين Employee Benefits 903

904 إيجارات Rents 904

905 لوازم مكتبية Office Supplies 905

906 خدمات Utilities 906

907 إشتراكات Dues and Subscriptions 907

908 سفر وضيافة Travel and Entertainment 908

909 قضائية وأتعاب مراجعة Legal and Auditing 909

910 تأمين Insurance 910

911 ضرائب بخلاف ضريبة الدخل Taxes Other Than Income 911

912 مساعدات Contributions 912

918 مصاريف متنوعة Miscellaneous G & A Expenses 918

919 الأعباء الإضافية التي تستردها الشركة العاملة Operator's Overhead Recovery 919

920 – 929 مصروف الفوائد Interest Expense 920 - 929

رقم الحساب اسم الحساب Account Name Account Number

930 خسائر بيع عقود Losses on Sales of Property 930

931 مخصص إعادة تجهيزات Provision for Restructuring 930

940 – 949 مخصص ضرائب دخل Income Tax Provision 940 - 949

940 ضرائب دخل عليه Current Local Income Taxes 940

942 ضرائب دخل أجنبية Current Foreign Taxes 942

945 ضرائب دخل محلية مؤجلة Deferred Local Income Taxes 945

947 ضرائب دخل أجنبية مؤجلة Deferred Foreign Income Taxes 947

المصدر: (بتصرف من الباحث) بالرجوع إلى :

- د. عبد الملك إسماعيل حجر، محاسبة النفط – المبادئ والإجراءات، (صنعاء: دار الفكر المعاصر، 2003م)، ص ص 151 – 162.

- د. خـالد أمين عبد الله، محاسبة النفط ، (عمان: دار وائل للنشر، 2001م) ، ص ص 41-50 .

- د. حسين القاضي، د. عبد الرازق قاسم، د. سمير الريشاني، محاسبة البترول، (عمان: الدار العلمية الدولية للنشر والتوزيع ودار الثقافة للنشر والتوزيع، 2001م)، ص ص 47-50 .

-

سادساً: القوائم المالية والتقارير الأخرى – The Financial Statements and Other Reports:

لا يختلف مضمون القوائم المالية أو الغرض من إعدادها في شركات إنتاج النفط عن ما هو قائم في بقية الصناعات والأنشطة التجارية الأخرى، فيما عدا مسميات بنود تلك القوائم بما يعكس طبيعة نشاط الصناعة النفطية، مع الإشارة هنا إلى أن المعالجات المحاسبية في صناعة النفط تختلف بشكل كبير عن المعالجات المحاسبية في بقية الأنشطة الأخرى ونتيجة لهذه المعالجات تتلخص لاحقاً أرقام البنود التي تضمن في القوائم المالية.

يتم إعداد القوائم المالية في شركات إنتاج النفط وفقاً لركائز الإطار الفكري للمحاسبة الخاص بصناعة النفط والذي سبق مناقشته. ونظراً لخصوصية صناعة إنتاج النفط فإن الأمر يتطلب إتباع طرق محاسبية خاصة في تسجيل المعاملات المالية من جهة كما ذكرنا آنفاً، والحاجة للإفصاح عن بعض التفاصيل في محتويات القوائم المالية من جهة أخرى.

تتمثل أهم القوائم المالية السائدة في مجال شركات إنتاج النفط في الآتي:

- قائمة الدخل: والتي يتم من خلالها معرفة نتيجة النشاط من ربح أو خسارة خلال فترة معينة.

- قائمة المركز المالي: وهي عبارة عن كشف بالأصول والإلتزامات وحقوق الملكية تعكس المركز أو الوضع المالي في تاريخ إعدادها.

- قائمة التدفقات النقدية: تعد هذه القائمة وفقاً للمعيار المحاسبي رقم (95) الذي يشترط إظهار التدفقات النقدية في التقارير المالية وفق قائمة منفصلة ومبوبة حسب طبيعتها بحيث تظهر التدفقات النقدية عن أنشطة التشغيل والتمويل والإستثمار كل على حده.

- بالإضافة إلى الإيضاحات المالية المفسرة والمتممة لمحتويات هذه القوائم المالية.

ولما كانت القوائم المالية وما تحويه من بيانات بمثابة مدخلات لترشيد الكثير من القرارات من قبل العديد من المستخدمين كان لا بد من الإفصاح الكامل عن محتويات تلك القوائم حتى تجسد صورة واضحة لجمهور المستخدمين لها وتعكس لهم الوضع بأقصى قدر ممكن من الصدق. وفي شأن ذلك قد أوضح المعيار المحاسبي رقم (96) الجوانب الأساسية التي يجب الإفصاح عنها من قبل الشركات العاملة في صناعة إنتاج النفط وخاصة الشركات التي تتداول أسهمها في سوق الأوراق المالية والتي تتمثل في الآتي:

‌أ. الإفصاح عن الطريقة المتبعة في التحاسب عن تكاليف الأنشطة (طريقة المجهودات الناجحة أو طريقة التكلفة الكلية).

‌ب. الإفصاح عن الطريقة المتبعة في إهلاك التكاليف الرأسمالية (الإطفاء أو الإهلاك أو النفاذ وفقاً لوحدات الإنتاج).

‌ج. الإفصاح عن كميات الزيت والغاز من الإحتياطيات المؤكدة، على أن يقتصر ذلك على حصة الشركة في تلك الإحتياطيات مع الإفصاح عن التغيرات التي حدثت في صافي كميات الإحتياطي خلال السنة، وكذلك الإفصاح عن التعديلات التي حدثت في التقديرات السابقة بشأنه.

وفيما يلى تقديم لنماذج القوائم الماليه السائدة فى شركات انتاج النفط.

قائمة الدخل

للسنة المالية المنتهية في 31/ 12/ 2009م

Income Statement

Year Ended December 31, 2009

الإيرادات: Revenues:

×× مبيعات النفط الخام Oil and Gas Sales

×× الربح الناتج عن بيع عقود نفطية Gain on Sale of Oil and Gas Properties

×× إيرادات أخرى Other Revenue

×× إجمالي الإيرادات Total Revenues

المصروفات Expenses

×× مصاريف التشغيل Operating

×× مصاريف الإستكشاف Exploration Costs

×× الإهلاك والنفاد والإطفاء Depreciation, Depletion & Amortization

×× النقص في العقود المؤكدة Proved Property Impairment

×× المصاريف الإدارية والعمومية General and Administrative Expenses

(××) إجمالي المصاريف Total Expenses

×× صافي الدخل قبل الضرائب Income Before Provision for Income Taxes

(××) ضريبة الدخل المستحقة عن العام Provision for Income Taxes

×× صافي الدخل Net Income

قائمة المركز المالي

للسنة المالية المنتهية في 31/ 12/ 2009م

Balance Sheet Statement

December 31/ 2009

الأصول المتداولة Current Assets

×× نقدية Cash and cash equivalents

×× مدينون Receivables

×× مخزون Inventories

×× إجمالي الأصول المتداولة Total Current Assets

الأصول الثابتة (عقود الإمتياز النفطية) Property, Plant and Equipment (Oil) and Gas Properties

×× عقود مؤكدة Proved Properties

×× عقود غير مؤكدة Unproved Properties

×× الآبار والمعدات المرتبطة بها Cost of Wells and Development

×× أعمال تحت الإنشاء Work in progress

(××) يخصم: مجمع النفاد Less: Accumulated Amortization

×× صافي قيمة العقود Net oil and Gas Properties

×× أصول ثابتة أخرى Other Assets

آلات ومعدات حفر سيارات وأثاث ومعدات (Drilling Equipment Vehicle, Furniture)

×× إجمالي الأصول Total Assets

الإلتزامات وحقوق الملكية Liabilities and Shareholders’ Equity

إلتزامات متداولة: Current liabilities

×× دائنين Account payable

×× مستحقات Accrued liabilities

×× أرصدة دائنة أخرى Other credit balances

×× إجمالي الإلتزامات المتداولة Total current liabilities

حقوق الملاك Shareholder’s Equity

×× رأس المال Capital

×× أرباح محتجزة Retained Earnings

×× إجمالي حقوق الملاك Total Shareholder’s Equity

×× إجمالي الإلتزامات وحقوق الملاك Total Liabilities and Shareholder’s Equity

قائمة التدفقات النقدية

للسنة المالية المنتهية في 31/ 12/ 2009م

Cash Flows Statement

Year Ended December 31, 2009

أنشطة التشغيل Cash flow from Operating Activities

×× صافي الدخل Net income (loss)

×× تسوية أو تعديل صافي الدخل إلى صافي النقدية المقدمة (المستخدمة) من قبل الأنشطة التشغيلة Adjustments to reconcile net income to net cash provided from (used by) operating activities:

(××) مكاسب بيع العقود النفطية Gain on sale of Oil and Gas properties

×× النقص أو الإنخفاض في العقود والآبار الجافة Dray holes and lease impairment

×× الإهلاك Amortization

×× النقص في العقود المؤكدة Proved Properties impairment

×× (الزيادة) النقص في المصاريف المقدمة (Increase) decrease in prepaid expenses

×× ضرائب دخل مؤجلة Deferred income taxes

النقدية المقدمة من أنشطة التشغيل قبل الأخذ في الإعتبار التغيرات التي حدثت في الحسابات المتداولة Cash provided from operating activities before changes in current accounts

(الزيادة) النقص في حسابات الأصول والإلتزامات المتداولة (Increase) decrease in current assets or liabilities Accounts:

×× المدينين Account receivables

(××) المخزون Inventories

×× الدائنين Account payable

×× مستحقات العاملين Accrued payroll and employee benefits

×× الإلتزامات المستحقة Accrued liabilities

×× صافي النقدية المقدمة من النشاط Net Cash Provided from (use by) operating activities

أنشطة الإستثمارات: Cash flows from in investing Activities

(××) النفقات الرأسمالية على العقود Capital Expenditures for Oil and Gas properties (Exploration Development and acquisitions)

×× صافي عمليات بيع عقود نفطية Proceeds from sale of Oil and Gas properties

×× صافي النقدية المقدمة من (المستخدمة في) أنشطة الإستثمار Net cash provided from (used by) investing activities

أنشطة التمويل: Cash flows from financing Activities

×× الزيادة في القروض طويلة الأجل Addition to long-term debt

توزيعات مدفوعة Dividends paid

(××) النقص في القروض طويلة الأجل Reduction of long-term debt

×× صافي النقدية المقدمة من (المستخدمة في) نشاط التمويل Net cash provided from (used by) financing activities

×× صافي الزيادة (النقص) في النقدية Net increase (decrease) in cash

×× النقدية في بداية السنة Cash and cash equivalents, beginning of year

×× النقدية في نهاية السنة Cash and cash equivalents, end of year

بقلم د/ فياض حمزه رملي