اذهب إلى المحتوى

تنظيم التقارير المالية


Recommended Posts

تنظيم التقارير المالية Regulation of Financial Reporting

التوفير والأستثمار في المصادر المنتجة يعتبر عادة متطلبا اساسية لزيادة مستوى المعيشة الأقتصادية .إلى هذا الحد التقارير المالية تزود بالمعلومات ، هذا يساعد بالتعرف وتحديد العلاقة الفعالة والغير فعالة لمستخدمي المصادر يدعم في المساعدة في الأيرادات ذات العلاقة وفرص مخاطر الأستثمار او يساعد من جهة أخرى تطوير كفاءة راس المال العامل والأسواق المالية ، التقارير المالية تساعد على خلق جو مناخ مناسب لقرارات إستثمار راس المال.

المصدر:مفهوم القوائم المالية المحاسبية رقم (1) الهدف تقديم التقارير المالية للوحدة الأقتصادية ، لجنة المعايير المالية المحاسبية الأمريكية أن دورالتقارير المالية كما تم ذكره أعلاه لديه قاعدة اللجان . أنها الدعامة الأساسية لأنتاج المعلومات المالية وصيانة راس المال السوق على سبيل المثال سوق لندن للأوراق المالية .

أن تدفق المعلومات حيوى ومهم وذو أهمية لذلك القوائم المالية يتوجب تنظيمها لعرض البيانات الحقيقة وذات علاقة . أن هدفنا هنا هو عرض القوانين والنظريات التي تنظم طباعة القوائم المالية

الهدف من التقارير المالية The Objective of Financial Reporting

أن هدف المجلس من التقارير المالية هو تزويد معلومات مفيدة عن الوضع المالي والأداء والأسلوب المالي المتبع لؤلئك الأشخاص الخارجين . أن هذا الهدف تم تحقيقه حاليا من خلال النشرات السنوية للميزانية العمومية ، حساب الأرباح والخسائر ، وقائمة التدفقات المالية وملاحظات التقارير السنوية .

1. Balance Sheet

2. Statement of Income

3. Statement of Cash Flow

4. Balance Sheet Note

أنه من المهم أن نتذكر أن هذه القوائم المالية لا تلبي حاجيات نوعية من المجموعات من مستخدمي القوائم المالية ولكن في الغالب تؤدي الغرض من احتياجات غالبية مستخدمي القوائم المالية .

مستخدمي القوائم المالية Users of Financial Statements

أن مستخدمي الخارجين المستفيدين الأساسين من التقارير المالية حيث أنه لا يوجد لديهم القوة لطلب المعلومات من المنشأة بل عليهم إستخدام المعلومات التي تزويدهم بها الأدارة . مستخدمي القوائم المالية يتنوعون حسب الحاجةللمعلومات المطلوبة منهم :

1. المستثمرون : المستثمرون الأساسين يحتاجون لمعلومات لتقرير إذا كانت الشركة تستحق الأستثمار هل يشترون او يبيعون إستثماراتهم ماهو حجم الربحية هل أداء الأدارة مرضي

2. المقرضون : يجتاجون لمعلومات لغرض تقرير إذا كان يتوجب عليه الموافقة على أقراض المنشاة فهم يتجتاجون لمعلومات عن السيولة والتدفقات المالية

3. الزبائن : يحتاجون لمعلومات عن مدى قابلية هذه المنشاة او الوحدة الأقتصادية بتزويدهم على المدى الطويل بالخدمات وهل لدى الشركة القدرة على الأستمرارية في تزويد الخدمات

4. الموظفين : يهتمون في المعلومات عن الأستقرار وربحية المالك وقدرتهم على توفير الوظائف المستقبل – إستقرار الوظيفة وأستلام راتب الموظف مهم وهو يتحقق من خلال الربحية والتدفقات النقدية

5. الحكومة : يحتاجون لمعلومات عن مدى قدرة الشركات في رفع الدخل القومي وقدرة الشركات على توفير فرص عمل للمواطنين وعلى سداد الضرائب المستحقة

دور التقارير المالية Role of Financial Reporting

يمكن تقسيم أهمة التقارير المالية لتغطية أربع مناطق رئيسية أساسية وهي كالاتي :

1. الأدارة Stewardship

أن الدور الأساسي للقوائم المالية هب مقابلة دور الأدارة . كما هو معروف فان الشركة هي كيان قانوني مستقل مملوك لحملة الأسهم الذين بدورهم يمنحون القيادة والرقابة والسيطرة على مصادر الشركة للأدارة . أن تقديم التقارير المختصرة عن أداء الشركة خلال الفترة المالية في هيئة القوائم المالية . من خلال استلام هذه القوائم المالية المدققة والمعتمدة من قبل مكتب تدقيق يتم تقيم أداء الأدارة وقرار حملة الأسهم في إستمرارية الأدارة في عملها او إستبدالها وذلك من خلال تقييم الأداء وربحية الشركة وما تم إنجازها من قبل الأدارة التي تم إعطائها حق قيادة المنشأة لتحقيق الهدف المنشود وهو الربحية .

2. فائدة القرار Decision Usefulness

أن دور القيادة للقوائم المالية أصبح بعيد وطويل وذلك نتيجة لزيادة التعقيدات في المنظمات والوحدات الأقتصادية وزيادة الطلب على المعلومات من قبل المجتمع .لقد ذكرنا سابقا مستخدمي القوائم المالية وان كل مجموعة تحتاج لنوعية معينة من المعلومات المالية التي تساعدهم في اتخاذ قراراتهم . أن المعلومات المزودة تحتاج أن تكون معلومات مفيدة إلى مختلف مستخدمي على فترات زمنية يحتاجون لمعلومات صالحة لمساعدتهم في فهم المخاطر المحتملة التي ممكن ان تواجهها المنشأة على سبيل المثال حملة الأسهم هل يستثمرون في شراء الأسهم او بيع الحصة هل يسحبون إستثمارتهم والأستثمار في شركات أخرى . يجب أن نفرق هنا بين مستخدمي القوائم المالية الداخلين والخارجين . أن مستخدمي القوائم المالية الداخلين كالأدارة لديهم الحق للوصول إلى ادق المعلومات عن الشركة . أن دور القوائم المالية محدود كون المعلومات مختصرة . أن مستخدمي الخارجين ليس لديهم القوة والحق للوصول الي قاعدة المعلومات لذلك عليهم الأعتماد على المعلومات المنشورة من قبل إدارة المنشاة

3. التاكيد Confirmatory

أن انتاج وإصدار القوائم المالية سوف يؤكد للمستثرين ومستخدمي القوائم الأخرين انهم حصلوا على المعلومات الصحيحة قبل نشر هذه القوائم كذلك يستطيع مستخدمي القوائم الحصول على المعلومات من خلال الصحافة وما تقوم به الشركات من أعلانات عن الأرباح والتوزيعات خلال السنة وكل ربع سنوي وهو ما يتم تأكيدة في القوائم المالية .

4. قانوني Statutory

أن نشر القوائم المالية وإصدارها هو تطبيق لدور القانوني المحكوم بقانون الشركات والتشريعات بالأفصاح لدائنين وحملة الأسهم عن وضع الشركة المالي

معلومات إقتصادية Information Economics

لقد سبق ان ذكرنا دور المعلومات المالية انه من المفيد وضع هذا الدور من خلال السياق القوائم المالية ليس المصدر الوحيد للمعلومات المالية المنشورة من قبل الشركات ، على سبيل المثال شركة مسجلة في سوق الأوراق المالية تحتاج لتقديم دليل عند إصدار الأسهم تقارير دورية ونشرات تمهيدية في حالة إصدار أسهم للمستثمرين .

المعلومات هي إرتباط مع القوائم المالية التي تساهم في تدفق المعلومات خلال السوق الراسمالي والذي يساهم في أتخاذ قرارات هامة للأستثمار.

القرارات التي عرفناها اساس والتي تحدد هل أحتفظ بأسهمي او أبيعها في سوق الأوراق المالية ، عليه سعر الأسهم يحدد بمستوى بيع وشراء هذه الأسهم او السندات المالية لذلك إذا قام جميع المستثمرون بمحاول بيع كل الأسهم هذا سوف يؤدي الي إنخفاض قيمة هذه الأسهم والسندات . في الجانب الثاني إذا كان هناك عملية شراء قوية لسهم معين أو سندات معين سوف يؤدي الي رفع قيمة الأسهم وزيادة أسعارها .

الأقتصاديون أساس نظرياتهمم في وجود معلومات مفيدة لأتخاذ القرارات وتأسيس مايعرف بأسم موازنة الأسهم لذلك كل المعلومات مغلفة أسعار الأسهم والسندات السوقية . بالرغم من محاولات لتحسين تدفق المعلومات كما سوف نرى لاحق في تنظيم التقارير المالية المستثمرون ومستخدمي القوائم الأخرون لا يوجد لديهم معلومات كاملة ودقيقة . الأقتصاديون صنفوالطرق التي من خلالها يجمعوا المعلومات لسوق الأوراق المالية. باسم فرضية السوق الكفوءة.

السوق الذي يقدم المعلومات الكاملة والسريعة يدعى سوق ذو كفاءة بالسرعةالممكنة المعلومات متوفرة عن السندات الذي بدوره سوف يؤثر على أسعار الأسهم لذلك يقال هناك ثلاث حالات لكفاءة السوق

النموذج الضعيف لكفاءة التي يتأثر سعر السهم بالمعلومات التاريخية . النموذج شبه قوي الكفاءة حيث يؤثر سعر الأسهم على كافة معلومات متوفرة عامة . النموذج القوى للكفاءة Efficiency حيث يكون تأثير سعر السهم على جميع المعلومات العامة والداخلية وعلى بيئة المعلومات المفيدة لا ارباح تحقق من استغلال هذه المعلومات المتوفرة في السوق .

الأبحاث صنفت سوق لندن للأوراق المالية على انه شبه قوى . الأرباح أو المنافع ممكن تحقيقها مما يعرف بالصفقات الداخلية حيث يحصل المستثمر على معلومات داخلية عن الشركة فيقوم بالشراء او البيع بناء على المعلومات التي حصل عليها الصفقات الداخلية تعتبر إساءة جنائية في المملكة المتحدة من أجل حماية إستقرار السوق للأوراق المالية .

أن تضمين هذه النطرية على التقارير المالية يجب ان يكون أولا جميع المعلومات سوف تكون " مهضومة " من السوق وتعكس على أسعار السهم ليس من ا لضروري ان يعني ذلك قيام المستثمر الفردي بعمل ذلك ولكن خبراء التحليل المالي سوف يقومون بعمل هذه التطبيقات والتمارين وتقديم التقرير عنها لموكيليهم ولصحافة .

ثانيا : يتوجب علينا أظهار مختلف المعالجة المحاسبية وترك السوق يقرر أي مثقف . كل ما يحتاجونه هو المعلومات فقط ويبنون عليه قراراتهم

بعض واضعي النظريات يلحون مع ان السوق ممكن ان يغش من قبل مختلفه المحاسبة التجميلية Cosmetics Accounting والتغيرات المحاسبية . المستثمرون الذين لا يستطيعون التعرف على المحاسبة التجميلية او حتى المحاسبة الأبداعية Creative accounting يدعون مستثمرون سذج ، غالبا هم يركزون على جزئية معينة في القوائم المالية وهي الربحية وهم غير قادرين على معرفة الطريقة التي تم فيها خداع وترتيب هذه الأرقام لذلك هذا يؤدى إلى أخطاء تساهم في التلاعب في اسعار الأسهم .

نوعية خواص المعلومات المالية Qualities of Financial Information

ان لجنة المعايير المحاسبية في قائمة المبادئ Statement of Principle عرّفت نوعية العناصر في القوائم المالية من اجل جعل المعلومات المالية مفيدة . عنصران مميزان هما الملائمة Relevance والمعلومات يمكن الأعتماد عليها Reliability تم تعريفها

أن من أهداف القوائم المالية قد جرى تعريفه ان المعلومات المالية سوف تستعمل في إتخاذ القرارات . مستخدمى القوائم المالية يحتاجون لمعلومات موثوق بها ملائمة لأتخاذ قراراتهم . المعلومات فيما يتعلق في إتخاذ قرارات الأستثمار في الشركات يكون عادة مبنيا على الوضع المالي والأداء السابق لشركة . من أجل التنبؤ بالمستقبل المالي والأداء لذلك انه من المهم ايضا ان تكون المعلومات متوفرة على فترات زمنية ربع سنوية لأجل ان تكون ملائمة في إتخاذ القرارات . أن القدرة في الأعتماد على المعلومات مهمة جدا عادة في النوعية في حالة إستثمار مبالغ نقدية كبيرة في داخل الشركة .

كونها معلومات جديرة ان يعول عليها أولا : كونها متأصل بخصائص مثل الدققه ،كاملة غير منقوصه ، ومعلومات حقيقة وموضوعية ثانيا : كافة القوائم المالية المعدة للنشر يجب ان تكون مدققه من قبل مدققين مستقلين تم تعينهم من قبل أعضاء مجلس الأدارة (حملة الأسهم) وليس من قبل إدارة الشركة .

عناصر ثانوية يجب ان تتوفر في المعلومات المالية المفيدة أن تكون قابلة للمقارنة وان تكون قابلة للفهم . ونتيجة لتنوع طبيعة مستخدمي القوائم المالية فأنه من المهم أن تكون مفهومة من الجميع وطريقة العرض والتقديم ضروري ها هنا . بالرغم من زيادة التعقيد في الصفقات والعمليات فأنه من المستحيل أستبعاد المعلومات ذات العلاقة بإتخاذ القرارات المعالجة على هذا الأساس ليس مفهوم من قبل المستخدمي الذين لديهم إلمام بسيط في المحاسبة .

في هذه الحالة فانه يفترض ان يقوم المستخدم بالحصول على إراء أصحاب الخبرة والمعرفة المالية والنتيجة اننا يتوجب علينا إدراج كافة المعلومات ذات العلاقة .

مستخدمي المعلومات المالية باستمرار سوف يقومون بمقارنة المعلومات التي تم الحصول عليها عن الشركة أما مع معلومات مع شركات اخرى او مع معلومات عن فترات سابقة . من اجل عمل مقارنة دقيقة يجب ان تكون المعلومات المالية ثابتة على مبدا الحسابات ،طريق التقديم او العرض والتصنيف . لذلك في هذه المنطقة دور المحاسبة والمعايير التقرير المالية ضروري .

يجب ان يأخذ بعين الأعتبار الأهمية المادية لكافة المعلومات إذا كانت المعلومات غير مادية فانه لا دايع لآعتبارها في أتخاذ القرارات .

دور الرأي او إصدار الحكم The Role of Judgments

التقارير المالية بحد ذاته ليست علم دقيق وذلك نتيجة لمرونة مبادئ المحاسبة ، إبداء الراي او الحكم تحتاجه في متى واين التقييد العمليات المحاسبية ، على سبيل المثال لا يوجد فرض علمي او معادلة علمية تحدد متى يتم إستعمال فرضية الداخل اول صادر اول FIFO في عملية تقييم المخزون .

تركت هذه للأدارة المنشاة الأقتصادية لتقرير جسب طبيعة العمل إذا كانت هذه النظرية تناسبهم في تقييم مخزونهم . وعلاوة على ذلك وكما الكل يعى ويدرك ان هناك تضارب بين المعايير المحاسبية وأختلاف في التطبيق في فروض مبدأ الحيطة والحذر prudence و مفهوم الأستحقاق Accrual يظهرف قضايا يتوجب تطبيق الحكم والمنطق .

على سبيل المثال إدخال أرباح العقود طويل الأجل في حساب الأرباح والخسائر حسب المعاير رقم 9 “ SSAP9” يظهر أن مبدأ الأستحقاق حقيقة وعادلة لشناط الشركة خلال الفترة لكن حسب مبدا الحيط والحذر prudent لن يتم إدخال الأرباح حتى يتم الأنتهاء من العقد .

أن التأثير ان معدي القوائم المالية يتخذون القرارات مع مدققي الحسابات إلى افضل الطرق لمعالجة هذه القضايا ، أنه من المتطلبات القانونية حسب قانون الشركات البريطاني 1985 أن القوائم المالية يجب أن تظهر صورة عادلة وحقيقية True and Fair View حقيقية هنا تعني القوائم تحتوي على معلومات صحيحة ، دقيقة ، وحقيقة وعني عادلة أن المعلومات المستسقاه من القوائم المالية ذات أهمية يمكن الوقوق بها .

مختلف مجهزي القوائم المالية ممكن أن تكون لديهم نظرة مختلفة في المعالجة المحاسبية لمثل هذه القضايا لذلك على مستخدمي الخارجين للقوائم المالية ان يكونوا على حذر من هذه المعالجات المحاسبية وأن يطبقو حسب مفاهيمه الخاصة المعالجة الصحيحة لهذه العناصر .

تلخيص القوانين التى تحكم القوائم المالية Summary of Regulation Governing Financial Statements

من اجل تصنيف مناطق الأختلاف والتنويع في التصنيفات المحاسبية عندما يتم تطبيق الحكم او الرأي أويحتاج لقرار بذلك . هيل تنظيمي محاسبي Regulatory Framework of Accounting تم إشراكه من مصادر مختلفة . القوانين والتنظيمات فيما يتعلق في إعداد القوائم المالية من أجل النشر الخارجي للعامه يعطي إرشاد وتوجيه إلى المعالجة الصحيحة للعناصر من خلال إصدار التعريفات والمعايير والتطبيقات المحاسبية.

الحاجة للمعايير المحاسبية وسياسات المعايره

The Need for Accounting Standards and the Politics of Standardization

أنه من تشريعات القوانين ان يتوجب على الأدارة المعينة أن تقدم التقارير المالية لحملة الأسهم بصورة سنوية . من الدلالة على أهمية التقارير المالية فأنه لن تكون مرضية او مقنعه ترك المدراء تقرير هيكلة ومحتويات القوائم المالية .

أولا: أنه من الضروري أن تكون القوائم المالية قابلة للمقارنة من اجل أن يكون المستثمرون ومستخدمي القوائم الأخرين أن يقارنوا الأداء Performance والسيولة Liquidity مع الشركات أخرى .

ثانيا : أنه من الأهمية لمستعملي القوائم المالية أن تكون لديهم معلومات مهمة لهم في إتخاذ وتطبيق القرارات .

الأدارة ممكن أن تعد هذه القوائم على أساس القوانين وخاصة أنها سوف تعكس صورتهم ونشاطهم وتقييم إداء هذه الأدارة خلال الفترة المالية . وقد تكون الأدارة غير واعية بإحتياجات كافة مستخدمي هذه القوائم المالية وتكون هذه المعلومات غير كاملة ولا تفي بالغرض المراد منها .

أن نظام تنظيم القوائم المالية ظهر للوجود منذ بداية السبعينات أن من المهم التذكر بأن إنتاج المعايير المحاسبة لم تولد في لحظة أن هناك تأثيرات كثيرة على المراحل التي مرت بها والناتج عبارة عن نتائج تداخل البيئة والعوامل السياسية .

المراحل الحالية هي هيئة المعاير المحاسبية التي يتم تحديد Identifies الأصدارات المحاسبية وهي عبارة عن أبحاث لجان يتم تقديمها بهيئة مستندات تطرح للنقاش أو مباشرة على شكل مسودة تقارير مالية للعرض Financial Reporting Exposure Draft لمعالجة القضايا المحاسبية لهذه العناصر . هذه المشاكل المحاسبية ترسل إلى اللجان المختصة وذات العلاقة وللعامة المدعون لتعليق على هذه القضايا المحاسبية تقوم هذه “ FRED” بتعديل او حتى سحب هذه المعالجات في ظل هذه التعليقات وفي حالة إصددارها تصبح معايير تقرير مالية Financial Reporting Standard – FRS

كتب كارلوس هورنجرن Charles Horngren

وضع المعايير المحاسبية مثل إنتاج القوانين السياسية مبني على منطق سليم وعلى الملاحظات والأختبار لماذا لآن وضع وضع المعايير هو قرار إجتماعي

المعايير تضع قيود على التصرفات وسلوكيات . لذلك يجب أن يكونا مقبولين من الأطراف ذات العلاقة . الموافقة قد تكون طوعا أو بالقوة أو كلاهما في المجتماعات المدنية .

الحصول على الموافقة عملية معقدة جدا وتحتاج لمراحل أسواق بارعة في ميدان السياسة التنافسي .

في المملكة المتحدة إصدار المعايير يبقى حساس لنزعات بين أعضاء هيئة المعايير المحاسبية ASB والذي سوف يتأثر بإعداد من المصادر منها الحكومة وهي تخضع الي الضغوط السياسة من قوى المجموعات ذات المصالح .

الذي ليس قابل للقياس التأثير الذي تضعه مهنة المحاسبة على زبائنها فيما يتعلق ببعض القضايا المحاسبية على سبيل المثال الأدارة متحمس للأعتراف بالدخل فور حصوله .المدققون في الطرف الأخر يحاولون كسب التأييد وإجبار الزبائن تأجيل النقطة التي يتم تقييد الدخل خوف من ان يتم ملاحقتهم قانونيا من قبل مستخدمي على الربح الذي تم المغالاة فيه.

أن نظام وضع المعايير في المملكة المتحدة كليا تنظم نفسها بنفسها مع تدخل الحكومة . في الوقت الحالي فيما يتعلق بتنظيم القوانيين القوائم المالية في أجماليها تخضع لتطبيقات وتوجيهات الأتحاد الأوروبي بعد إنظمامها للأتحاد الأوروبي . قبل تظور المعايير المحاسبية في المملكة المتحدة نستطيع أن ننظر اولا إلى المنقاشات على المعايير في التقارير المالية وبعض المشاكل التي ظهرت .

النقاشات لصالح المعايير Argument for Standard

• المعايير ساهمت في تطوير نشر القوائم المالية ، المعلومات الأن يتم تزويدها كاملة واضحة واكثر ثبات

• المعايير ساهمت في إصدار قوانين جديدة في قطاعات محاسبية ، قانون الشركات 1985، 1989 تطبيق قوانين الأتحاد الأوربي

• المعايير حسنت المقارنة في القوائم المالية يضيق مناطق الأختلافات في التطبيقات المحاسبية والحاجة قليل من الأفصاح

• المعايير ساهمت في تحسين المبادئ والفروض المحاسبية للتقارير المالية والتي لها تأثير مستقبلي على التطورات المستقبلية

المشاكل التي تظهر مع المعايير Problem Arising with Standards

• أن دور إتخاذ القرار او الراي الحكم Judgment المحتاج لتقارير المالية اصبح تدريجيا منخفض المحاسبون سوف يتصرفون على أساس المعايير ويحذفون الخيارات الأخرى

• المعايير قد تكون غير مرنه لتطويرها وتعديلها في المستقبل لقد عرفنا التقارير المالية على انها علم إجتماع وهي مرهونه بالتغيرات ويزادة على ذلك طبيعة الصفقات اليوم هي اكثر تعقيد وهي مرهونه بالتغيرات السريعة التي تحصل والمعايير تحتاج لوقت طويل حتى تصبح معروفه وصادره للجميع

• المحاسبة والتقارير المالية ليست علم كامل ليتم تطبيق قوانين كامله على سبيل المثال الصناعات تختلف من واحدة لآخرى والشركات قد تتغير من سنة لأخرى وإحتياجات المستخدمين تختلف .

• أن كلمة معيار غالبا هي مشكله تحتاج لآيضاحات والتفسيرات

• كما ذكرنا سابقا أن وضع المعايير مرهون بالضغوط السياسية

• على الرغم من الحقيقة بأنّ معيار معيّن قد يكون محضّر بشكل جيد جدا، هو ما زال محتمل أن تلك المادة المحاسبة مشحونة بالذاتيّة وفي حد ذاته هي ليست محتملة التطبيق .

المرجع : المرحلة الثالثة - معرفة إعداد تقارير مالية – T Dupeyron

 

 

محمد بشارة - أبوعبدالله

أستغفر الله العظيم واتوب اليه

رابط هذا التعليق
شارك

  • بعد 3 شهور...

انشئ حساب جديد أو قم بتسجيل دخولك لتتمكن من إضافة تعليق جديد

يجب ان تكون عضوا لدينا لتتمكن من التعليق

انشئ حساب جديد

سجل حسابك الجديد لدينا في الموقع بمنتهي السهوله .

سجل حساب جديد

تسجيل دخول

هل تمتلك حساب بالفعل؟ سجل دخولك من هنا.

سجل دخولك الان
×
×
  • أضف...