Jump to content
Sign in to follow this  
AhmadAqel

فن إكتشاف الغش و الإختلاسات - من كتاب التدقيق الحديث للحسابات للدكتور أحمد حلمي جمعة

Recommended Posts

التدقيق الحديث للحسابات .. د . أحمد حلمي جمعة // إكتشاف الغش و الإختلاسات

 

فحص الحسابات لغرض اكتشاف الغش و الإختلاسات :

Investigation in  The Event of Fraud     

 

 ترتب على كبر حجم الوحدات و تعدد عملياتها تعذر قيام المدقق الخارجي بالتدقيق                           

التفصيلي وعلى ذلك تحولت عملية التدقيق الكامل إلى تدقيق إختباري .

وترتب على ذلك عدم إمكانية إعتبار مدقق الحسابات مسؤولا ً عن عدم كشف الغش و الإختلاس المحكم التدبير ، وبشرط أن يكون قد اتخذ في عمله عناية و مسلك المدقق العادي من حيث عدم التقصير في فحص الأنظمة الداخلية للرقابة ، وفي تحديد كمية الإختبارات اللازمة ، وفي تنفيذ عملية التدقيق نفسها .

 

وهنا يبرز دور عملية الفحص لإكتشاف عمليات الغش و الإختلاس و تحديد المسؤول عتها و الطريقة التي تمت بها ؟؟  ويتم ذلك في شكل تكليف من أصحاب الوحدة أو من إدارته  أو من أي جهاز حكومي  أو رقابي يشرف على أعمال الوحدة ، وذلك حيث يثبت الشك لدى أحد الأطراف السابقة في و جود غش أو تلاعب بالدفاتر و السجلات .

 

وينقسم الغش و الإختلاس إلى نوعين ، الأول التلاعب في الحسابات ( الغش) بدون إختلاس

والثاتي الإختلاس ، ويشمل إختلاس بعض ممتلكات الوحدة مثل : إختلاس النقدية أو البضاعة أو الأوراق المالية أو الكمبيالات ......الخ .

ويتوقف حجم وطبيعة الفحص الذي يقوم به الفاحص على نوع و ظروف الغش المرتكب ، إذ

لا يمكن وضع قواعد موحدة للسير عليها في كل الأحوال ، وعلى سبيل المثال فإن الغش أو الإختلاس الذي يحدث في قسم واحد من أقسام الوحدة بواسطة موظف واحد يجعل من الفحص عملية محدودة ، في حين أنه في حالة حدوث الغش أو الإختلاس في الوحدة على نطاق واسع وعن طريق التواطؤ بين الموظفين تصبح عملية الفحص واسعة النطاق .

 

وكبداية يمكن القول أن الفحص سيتم وفقاً لقواعد التدقيق المعروفة مع القيام بالتدقيق المستندي كاملاً  وتحقيق وجود جميع الموجودات مع توجيه الإهتمام نحو نقاط الضعف في نظام اللرقابة الداخلية والتي يظن الفاحص أنها كانت الطريق لحدوث الغش أو الإختلاس .

 

وفيما يلي عرض لبعض صور الإختلاس و التلاعب مع الإهتمام بإيضاح دور الفاحص بالنسبة لكل منها ، وطبيعة تقرير الفاحص :

 

1. إختلاس النقدية .

2. إختلاس البضاعة .

3. إختلاس الموجودات .

4. التلاعب في الحسابات ( الغش )

 

 

ونتناول ماتقدم بالشرح وذلك على النحو التالي :

 

1ـ  إختلاس النقدية : Misappropriation Of Cash

 

      ويتم ذلك بعدة طرق منها : 

          

• إختلاس قيمة مبيعات نقدية .

• إختلاس تحصيلات العملاء .

• إثبات فواتير شراء صورية .

• التلاعب في الأجور و الرواتب .

• تزوير مستندات صرف النقدية أو المصروفات النثرية .

 

وفيما يلي شرح موجز لصور هذه الإختلاسات كما يلي :

 

- إختلاس قيمة مبيعات نقدية :

 

ويكتشف الفاحص هذا الإختلاس عن طريق الإجراءات التالية :

 

1. مطابقة الملخصات التي يعدها عمال البيع بالملخصات التي يعدها أمين الخزينة.

2. وخوفاً من وجود إحتمال للتواطؤ بين عمال البيع و أمين الخزينة ، يجب الإحتفاظ بسجلات للعهد الموجودة لدى كل بائع حيث تثبت فيها قيمة البضاعة المسلمة لهم بسعر البيع ويخصم منها قيمة مبيعاتها ، ويكون الباقي عبارة عن قيمة رصيد البضاعة الموجودة لديهم ، وإذا تم الجرد الفعلي لتلك البضائع و تبين أن قيمتها أقل من رصيدها الظاهر بسجلات العهد دل ذلك على عجز في البضاعة ، وهذا بالطبع يمثل مقدار الإختلاس .

- إختلاس تحصيلات العملاء  :

      ويأخذ هذا الإختلاس صوراً عديدة منها :

1. إثبات المبلغ المختلس في شكل خصم مسموح به :

 ويعني ذلك ان المبلغ المسدد بواسطة العميل لا يقيد في دفتر النقدية و لا يورد لخزينة الوحدة و إنما يختلس ، ويسوى رصيد حساب العميل المدين كما لو أن العميل منح خصماً مسموحاً به بقيمة ذلك الرصيد ، ويكتشف ذلك الإختلاس عن طريق فحص الشروط الخاصة بمنح الخصم المسموح به للعملاء، ومراجعة فواتير البيع التي تتضمن خصماً ، والتأكد من إعتماد الخصم المسموح به المقيد بالدفاتر من قبل المختصين في الوحدة

 

 

 

              

2. إثبات المبلغ المختلس في شكل دين معدوم :

ويعني ذلك أن المبلغ المسدد بواسطة العميل لا يقيد في دفتر النقدية ولا يورد لخزينة الوحدة وإنما يختلس ، ويسوى رصيد حساب العميل المدين على أنه قد أعتبر ديناً معدوماً ،  ويستطيع الفاحص إكتشاف هذا الإختلاس بإتباع مايلي :

 

أ‌- التأكد من أن جميع الديون التي أعدمت و أستبعدت من حسابات العملاء قد أعتمدت من الجهات المختصة .

ب‌- التحقق من سلامة و قانونية إعدام تلك الديون .

 

3. إثبات المبلغ المختلس في شكل مردودات مبيعات صورية :

 يعني ذلك ان المبلغ المسدد بواسطة العميل لايقيد في دفتر النقدية ولايورد لخزينة الوحدة وإنما يختلس و يسوى رصيد حساب العميل المدين على أنه قد قام برد البضاعة له إلى الوحدة ،  ويستطيع الفاحص إكتشاف هذا الإختلاس بإتباع ما يلي :

أ‌- تدقيق الإشعارات الدائنة التي تحررها المنشأة وترسلها للعملاء مع ما قيد بدفتر يومية مردودات المبيعات .

ب‌- تدقيق بعض الإشعارات الدائنة مع ماقيد بسجلات البضاعة الواردة وسجلات المخازن للتأكد من ورود البضاعة المرتدة فعلاً و دخولها في حيازة الوحدة

 

4. إستخدام تجزئة الدفعات لتسوية تحصيلات العملاء المختلسة :

 

      

وهنا يلجأ المختلس إلى سداد الرصيد المستحق على أحد العملاء الذين تم غختلاس تسديداتهم عن طريق إستخدام المبالغ المحصلة من عملاء آخرين ، وتستمر هذه العملية بصورة متكررة  ويستطيع الفاحص إكتشاف هذا الإختلاس بإتباع ما يلي :

‌أ- بفرض أن جميع المتحصلات النقدية أو الشيكات تودع بالبنك ، يقوم الفاحص بمراجعة تسديدات العملاء على الإيداعات بالبنك كما هي واردة في كشف حساب البنك ، مع التأكد من تطابق التواريخ و المبالغ المسددة من العملاء مع المبالغ المودعة بالبنك .

‌ب- فحص حسابات المدينين و ملاحظة الأرصدة المتأخر سدادها و التغيرات التي طرأت على طريقة السداد .

‌ج- إرسال المصادقات إلى العملاء بأرصدة حسلباتهم لدى الوحدة ويطلب منها إرسال موافقتهم أو عدم موافقتهم إلى المدقق مباشرة .

 

 

 

- إثبات فواتير شراء صورية  :

 

 حين يحدث تواطؤ بين موظفي الوحدة وبين أحد الموردين فإن إختلاس النقدية في هذه الحالة يتم عن طريق إثبات فواتير شراء صورية أو بمبالغ أكثر من قيمة البضاعةالمستلمة منهم ، أو قيد فواتير الشراء مرتين ، ويترتب على العمليات السابقة ظهور حساب المورد بأعلى من حقيقته وعند سداد حسابه يختلس الفرق ، ويمكن إكتشاف هذ الإختلاس من خلال الإجراءات التالية :

 

‌أ- التأكد من إعتماد عملية الشراء من الموظف المختص .

‌ب- الإطلاع على فاتورة الشراء و مطابقة ما ورد بها بما قيد بدفتر النقدية تحت خانة المشتريات النقدية .

‌ج- التأكد من ورود البضاعة المشتراة وذلك بالإطلاع على سجلات المخازن ودفتر البضاعة الواردة .

‌د- يجب أن يقوم الفاحص بإعتبار بعض فواتير المشتريات مع أوامر و عقود الشراء وإذا كانت المشتريات تتم بطريقة المناقصة أو المزايدة فعليه أن يطاع على ملفات المناقصات أو المزايدات .

 

- التلاعب في الأجور :

 

يتم ذلك عن طريق إدراج أسماء عمال وهميين في كشوف الأجور أو بإستخدام فئات أجر أعلى من الحقيقة و إختلاس المبالغ المقابلة ، ويكتشف هذا الإختلاس من خلال الإجراءات التالية :

 

‌أ-  إجراء مطابقة بين بطاقات الحضور ( الدوام) أو كشوف تسجيل ساعات العمل وبين ماهو وارد بكشوف الإستحقاقات المختلفة .

‌ب- مطابقة الشيكات المسحوبة للأجور مع إجمالي كشوف الأجور و الرواتب .

‌ج- تدقيق بعض ملفات العمال للتأكد من صحة إجراءات التعيين و العلاوات و الإستقطاعات المختلفة .

‌د- التأكد من وجود توقيع العامل أو ختمه على كشوف الأجور و الرواتب .

 

- تزوير مستندات صرف النقدية أو المصروفات النثرية :

 

يمكن للفاحص إكتشاف الإختلاسات المتعلقة بهذا البند عن طريق تدقيق مستندات الصرف مع ماهو مقيد بدفتر المصاريف النثرية بعد فحص المستندات نفسها ، والتأكد من صحتها شكلاً

و موضوعاً .

وبالنسبة لبعض المصروفات النثرية الصغيرة التي لا توجد مستندات مؤيدة لها ، يجب على الفاحص أن يحصل على إعتماد لها من الجهة المختصة ، وعلى الفاحص قبل كل هذا جرد المتبقي من رصيد السلفة المستديمة و مطابقة الرصيد مع مستندات الصرف وأصل السلفة وعمل محضر بنتيجة الجرد .

 

 

2- إختلاس البضاعة :

 

ويتم ذلك عن طريق عدم إثبات البضاعة الواردة في دتر المخزون وإختلاسها ، أو بصرف كمية من البضاعة أقل مما هو مثبت في أذونات الصرف ثم غختلاس الفرق، أو عن طريق إختلاس البضاعة المرتدة من العملاء، وقد يتم إختلاس البضاعة عن طريق  التواطؤ مع العملاء عن طريق توريد بضاعة لهم وعدم قيدها على حسابهم وغقتسام الثمن معهم .

 

## ويمكن إكتشاف إختلاس البضاعة بإتباع الإجراءات التالية :

 

‌أ- فحص أنظمة الرقابة الداخلية الخاصة بعمليات الشراء والبيع والتخزين والتحقق عن مدى كفاية هذه الأنظمة في منع التلاعب أو الإختلاسات .

‌ب- التاكد من جدية عملية الجرد التي قامت بها إدارة الوحدة و الإطلاع على كشوف أو قوائم الجرد التفصيلية ، لجرد البضاعة جرداً فعلياً في تاريخ الفحص و مطابقة نتيجة الجرد بالرصيد الواجب أن يكون ، آخذاً بالإعتبار رصيد بضاعة أول المدة .

‌ج- مطابقة صور فواتير المشتريات مع سجلات المخازن للتحقق من أن البضاعة المشتراة قد أثبتت الوحدة دخولها إلى المخازن ، وتم زيادة كميات المخزون بها .

‌د- تدقيق فواتير الخصم التي يرسلها الموردون للوحدة مع إشعارات الرد مع سجلات البضاعة ، للتأكد من خروج البضاعة المرتدة من حيازة الوحدة فعلاً .

‌ه- مطابقة صور فواتير المبيعات مع سجلات المخازن ، للتحقق من أن البضاعة المبيعة قد تم إثبات خروجها من مخازن الوحدة ، وتم تخفيض كميات المخزون بها .

‌و- تدقيق الإشعارات الدائنة التي تحررها المنشأة و ترسلها للعملاء مع ما قيد بسجلات البضاعة الواردة وسجلات المخازن للتأكد من ورود البضاعة المرتدة و دخولها في حيازة الوحدة .

 

3- إختلاس الموجودات :

 

تمثل الموجودات – الأصول الثابتة-  جزءاً هاماً من رأس المال المستثمر في الوحدات المختلفة لهذا من الضروري إحكام الرقابة الداخلية عليها ، وعلى الأخص ضرورة الإحتفاظ بسجل للموجودات الثابتة ، يتضمن توضيحات تفصيلية عن كل مفردة من مفردات هذه الموجودات  مثل تاريخ شراء الأصل ، ثمن التكلفة ، العمر الإنتاجي المقدر ، الإضافات ، الإستبعادات ، معدل الإهتلاك السنوي ، الصيد المتبقي .... إلخ .

 

##  ولإكتشاف الإختلاس الخاص بالموجودات يجب تطبيق الإجراءات التالية :

 

‌أ- جرد الأصول جرداً فعلياً في تاريخ الفحص .

‌ب- مقارنة نتيجة الجرد الفعلي بما هو مقيد في سجلات الأصول السابق ذكرها .

 

 

 

4- التلاعب في الحسابات ( الغش) :

 

قد يحدث تلاعب في دفاتر أو سجلات الوحدة دون أن يتضمن ذلك تغطية إختلاسات في النقدية أو في البضاعة أو في الموجودات المختلفة للوحدة ، وفي هذه الحالة يهدف هذا التلاعب إلى تحقيق هدفين أساسين :

 

• التلاعب بهدف تغير نتيجة أعمال الوحدة من ربح أو خسارة .

 

ويتم التلاعب في هذه الحالة بطرق عديدة نذكر منها :

 

‌أ- تأجيل قيد المشتريات التي تتم أخر السنة المالية حتى أوائل الفترة التالية ، وذلك بالرغم من ورود البضاعة إلى الشركة ، وقيدها في سجلات المخازن ، وظهورها ضمن مخزون أخر المدة ، وذلك بقصد تضخيم الأرباح .

‌ب- تأجيل قيد إثبات رد المشتريات آخر الفترة المالية وإبقائها بالمخزن وإدراجها ضمن البضاعة الباقية في قوائم الجرد ، بالرغم من تسجيل تلك المردودات في دفتر اليومية الخاص وترحيلها إلى حساب المورد .

‌ج- تأجيل إثبات المبيعات التي تتم آخر الفترة المالية بسجلات المخازن و إدراجها ضمن المخزون السلعي بالرغم من إثبات تلك المبيعات في دفتر اليومية الخاص ، وترحيلها إلى حسابات العملاء المختصة لغرض تضخيم الأرباح .

‌د- تأجيل إثبات مردودات المبيعات بدفتر اليومية الخاص و ترحيلها إلى حسابات العملاء المختصة بالرغم  من ورود البضاعة المرتدة إلى المخازن وإدراجها في قوائم الجرد .

• التلاعب بهدف إظهار المركز المالي للوحدة على غير حقيقته .

ويتم التلاعب في هذه الحالة بطرق عديدة نذكر منها :

 

‌أ- إعتبار بعض المصروفات الإيرادية مصروفات رأسمالية .

‌ب- عدم تكوين المخصصات والإهلاكات الكافية .

 

• إجراءات إكتشاف التلاعب في الحسابات :

‌أ- فحص عمليات الشراء و البيع و المردودات المرتبطة بهما فحصاً شاملاً وعلى الأخص تلك التي تتم في أواخر السنة المالية .

‌ب- التأكد من عدم وجود خلط بين المصروفات الإيرادية و المصروفات الرأسمالية .

‌ج- فحص تكوين المخصصات و الإهتلاكات والتأكد من كفايتها .

‌د- تحقيق الأصول و الإلتزامات للتأكد من صحة تقويمها .

فحص الحسابات لغرض اكتشاف الغش و الإختلاسات.doc

  • Like 1

Share this post


Link to post
Share on other sites

شكرا لك أخى على هذا الكتاب القيم ونتمنى المزيد من هذة النوعية من هذة الكتب


Ahmed Mohamed Rafik- Accountant

Oracle Financial / E-Bussiness Suite.

Professional Certificate in Accounting & Financing - American University in Cairo- AUC

Bsc. of Commerce - Accountant Section

Share this post


Link to post
Share on other sites

شكرا على هذا الكتاب المفيد والرجاء ارسال مجموعة احمد جمعة بتدقيق الحسابات كاملة لانها جدا قيمة على اليميل التالي

etaiwi2007@yahoo.com

وشكرااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااا

Share this post


Link to post
Share on other sites

مشكووووووووووووووووووووووور وجزاك الله خيرا معلومات قيمة


خيركم من تعلم العلم وعلمه

Share this post


Link to post
Share on other sites
Guest a.alhassoun

من اجمل ما قرأت شكراً لك أخي الكريم على الموضوع الجميل

Share this post


Link to post
Share on other sites

اخواني بالنسبة للدكنور احمد حلمي جمعه فهو زميل عزيز على ومن اصدقائي الشخصين وله كتب ممتازة في التدقيق


د ظاهرشاهر القشياستاذ المحاسبة المشارك

alqashithaher@yahoo.com

alqashi@jadara.edu.jo

00962777463622

رابط جامعتي الغالية

رابط موقعي الخاص

رابط منتداي الخاص

Share this post


Link to post
Share on other sites

اين الملف يااخواني انا لم اجده

ارجو ان تبعثوه لي على الايميل التالي:

mhd.accountant@gmail.com

ودمتم سالمين


------------------------------------------------

"قُل إنَ صَلاتِي وَنُسُكِي وَمَحيَاي وَمَمَاتِي لله ربِ العَالَمِين"

------------------------------------------------

Share this post


Link to post
Share on other sites

يا دكتور ممكن مساعده بس ادخل ما بلاقي غير الردود والكل بشكي منها بدنا حل؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟

شكرااااا

لم افهم يا اخي ماذا قصدك ارجو ان تنورني

د ظاهرشاهر القشياستاذ المحاسبة المشارك

alqashithaher@yahoo.com

alqashi@jadara.edu.jo

00962777463622

رابط جامعتي الغالية

رابط موقعي الخاص

رابط منتداي الخاص

Share this post


Link to post
Share on other sites

السلام عليكم............................ الدكتور ظاهر ارجو وضع البعض من كتاب الدكتور احمد جمعة في التدقيق ( اذا كان الجزء الثاني بكون افضل ) فالدكتور هو احد اساتذتي حاليا في الجامعة وشكرا

Share this post


Link to post
Share on other sites

السلام عليكم............................ الدكتور ظاهر ارجو وضع البعض من كتاب الدكتور احمد جمعة في التدقيق ( اذا كان الجزء الثاني بكون افضل ) فالدكتور هو احد اساتذتي حاليا في الجامعة وشكرا

Share this post


Link to post
Share on other sites

Create an account or sign in to comment

You need to be a member in order to leave a comment

Create an account

Sign up for a new account in our community. It's easy!

Register a new account

Sign in

Already have an account? Sign in here.

Sign In Now
Sign in to follow this  

  • Similar Content

    • By fayad_ramly
      أخوتي الافاضل : حفظكم الله من كل سؤ وجعل لكم فى كل خطوه بركة وسلامه - أهدي اليكم ثمرة جهدي المتواضع هذا واسال الله الخير لكم ولنا والانتفاع به.
      بقلم : د/ فياض حمزه رملى أرباب
      أستاذ جامعي -مراجع قانوني-مستشار مالي
      dr.fayad1946@yahoo.com
      للأطلاع على المزيد من المقالات المحاسبية - تابع على dr.fayad hamza ramly-facebook.com
      00249912262940 - الخرطوم - السودان
      Dr . fayad ramly-CAIS.pdf
    • By Karim Afifi
      كتاب محاسبة المقاولات و التدريبات العملية عليها يدوى وكمبيوتر :
      التدريبات العملية(لمحاسبة المقاولات المتخصصة) 
      يدوى وكمبيوتر ( انجليزى وعربى ) على برامج المحاسبة المخصصة لبرامج المقاولات وأفضلها
      http://www.file-upload.cc/ceup1w2ujk5q
    • By ahmedauditor1095956
      محاسبة شركات الاشخاص
      كتاب ممتاز
      للامانة فهو منقول
       
      محاسبة شركات الاشخاص.pdf
    • By asco
      الاخوة الاعزاء
      الســـــــــــلام عليكم
      احد الاساتذة الاجلاء سالني عن اي كتاب او مرجع في محاسبة البترول والغاز عدت ادراجي جميع محركات البحث وجدت كتابا واحدا تقريبا المولفةREBECCAوهو بعنوان FUNDAMENTAL OF PETROLUIM &GAS ACOUNTING تقريبا.
      اعرف وتعرفون ان اغني منطقة بالبترول هي منطقة العرب ولايوجد كتاب واحد يتحدث عن محاسبة البترول باللغة العربية.
      ارجو صادقا من كل من لة معرفة بمحاسبة البترول اي اي المراجع اي انواع المعرفة ان يمدنا بها ونتمني ان يكون العنوان اعلاة بداية لمعرفة محاسبة البترول.
×
×
  • Create New...