د علاء بطو

اعزائي ادناه كشف يوضح التوافق بين اجراءات المحاسبة الابداعية ومسببات الفجوة الضريبية عسى الاستفادة منها لاعزائي الباحثين في هذا المجال مع خالص تقديري ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ د علاء بطو التوافق بين إجراءات المحاسبة الإبداعية ومسببات الفجوة الضريبية ت إجراءات المحاسبة الإبداعية مسببات الفجوة الضريبية عوامل مسببات الفجوة الضريبية 1 قياس الدخل عبر تقليل صافي الدخل على وفـق: أ. طرق الاندثار ب. تقييم الموجودات والمخزون ج.عدم التمييز بين المصروفات الرأسمالية والايرادية ه. أخطاء حذف عملية محاسبية وعدم تسجيلها أو ترحيلها إلى السجلات المحاسبية المختصة و. أخطاء تعويضية (متكافئة) ز. أخطاء إرتكابية (حسابية) ح. أخطاء ازدواجية في التسجيل أو الترحيل إلى السجلات المحاسبية التجنب الضريبي المحاسبيـة 2 تغيير طريقة الإفصاح عن الدخل عبر: أ. تغيير الوحدة المحاسبية ب. حالات اندماج شركتين أو أكثر التهرب الضريبي المحاسبية 3 هيكل رأس المال عبر: أ. سياسة طرح الأسهم بدل الاقتراض ب. سياسة التمويل خارج الميزانية التجنب الضريبي محاسبية 4 سياسة المبيعات عبر: أ‌. البيع الصوري للمخزون ب. تقسيط المبيعات التجنب الضريبي محاسبية 5 الاحتياطيات السرية عبر: أ‌. توزيع التكاليف بين الفترات ب‌. توزيع الإيرادات بين الفترات ج. تأخير الاعتراف(تحقق) بالإيراد التجنب الضريبي محاسبية 6 تبويب الفقرات غير الاعتيادية في قائمة الدخل عبر: أ. فقرات المصروفات ب. فقرات الإيرادات التهرب والتجنب الضريبي محاسبية 7 مبدأ التحفظ (الحيطة والحذر)عبر: أ. الديون المشكوك في تحصيلها ب. شطب الديون ج. انخفاض أسعار العملات الأجنبية د. انخفاض أسعار ألاستثمارات هـ. انخفاض أسعار المخزون التهرب الضريبي محاسبية 8 سياسة ارتفاع الأسعار (التضخم) أ. إعادة تقدير الموجودات ب. تقييم المخزون التهرب الضريبي محاسبية 9 إجراءات الرقابة والتدقيق عبر: أ. فروع الرقابة ب. أنواع التدقيق التهرب،التجنب،الاقتصاد الخفي رقابة وتدقيق 10 التكوين الأخلاقي لكل من: أ. مزاولي مهنة المحاسبة والتدقيق ب. مهنة المحاسبة والتدقيق لكل من المكلف والإدارة الضريبية التهرب،التجنب،الإقتصادالخفي سلوكيةوأخلاقية 11 اكتساب ألموجودات عبر: أ‌. الشراء ب.الإيجار طويل الأمد ج.الإيجار التشغيلي التجنب الضريبي محاسبية 12 أجور العمالة عبر: أ‌. الضمان الصحي ب. الإسكان ج. الإطعام د. خيارات الأسهم بسعر محدد التجنب الضريبي محاسبية 13 الصفقات والتعاملات السرية الاقتصاد الخفي اقتصادية،تشريعية، اجتماعية،اخلاقيةو سيكولوجية،مالية في ضوء ما ورد من توافق في إجراءات المحاسبة الإبداعية ومسببات الفجوة الضريبية المؤشرة إزاء كل إجراء متمثلة بالتهرب، التجنب، ألاقتصاد الخفي على وفق العوامل المثبتة إزائهم والتي تصب في نهايتها تخلص المكلف من العبء الضريبي عبر قياس وتحديد الربح المحاسبي وصولاً إلى الوعاء الضريبي المستهدف والمخطط له من قبل المكلف، ليصار بعد تحديد الوعاء الضريبي المضلل أو غير الحقيقي إلى قياس ضريبة دخل المكلف على وفق سعر الضريبة المحدد لدخل الشركات.

استاذتي الفاضلة شكرا لك ولكل من علمني حرفا اساتذتي بالابتدائية والثانوية والدراسات الاولية والعليا وزملاء المهنة تمنياتي لكل طالب علم بالموفقية واتمنى لك وللجميع الصحة والعافية والمسرة والموفقية . ابو حسان

عزيزي بعض ما كتبته عسى يفيدك مع الموفقية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ د علاء بطو مكـونـات بنـاء المحـاسـبة تُطور كل مهنة إطاراً مرجعياً يعتمده الممارسون في تلك المهنة، ليتمكنوا منالقيامبواجباتهم وتوجيه سلـوكهم وإجراءاتهم بغـرض تحقيق الأهداف الموضوعة على وفق أُسس طوًرها" أهل المهنة " بمرور الزمن فأَصبحتأعرافاً ومبادئ مقبولة عموماً لديهم، أي ارتضاها الممارسون لتكون " قواعد اللعبة " في أثناء مزاولة نشاطهم. تتكون " قواعد اللعبة " في أية مهنة من مجموعة مترابطة من الفروض والمبادئ والمعايير التي قبلها الممارسون بصورة عامة. وفي هذا المجال يقول ( حنّان وآخرون، 2002 : 46 – 47 ) " لا تمثل المحاسبة استثناءً، فالمحاسبون يتبعون معايير محددة في معالجة العمليات المالية والتقرير عن المعلومات المحاسبية الناتجة لخدمة المستخدمين الخارجين في اتخاذ قراراتهم الاقتصادية. ولقد درج المحاسبون على تسمية – قواعد لعبهم – باسم المبادئ المحاسبية المقبولة عموما ( GAAP) "Generally Accepted Accounting Principles". ويضيف (حنّان و..): بمرور الزمن – منذ بداية نشوء المحاسبة كعلم في عام 1494 – تطورت قواعد مهنة المحاسبة بالتعاون بين المجمعات المحاسبية العلمية والجامعات من ناحية وبين المجمعات المحاسبية المهنية ( النقابية ) من ناحية ثانية. ولقد أثمرَ هذا التعاون العلمي– العملي عن إطار مفاهيمي مرجعي مُعتَمَد في الوقت نفسه ( مع وجود بعض الاختلافات الثانوية ) من جهتين : * مجلس معايير المحاسبة المالية Financial Accounting Standards Board (FASB )، وهو الجهة المختصة بإصدار معايير المحاسبة المالية في الولايات المتحدة الأمـريكيـة. * لجنة معايير المحاسبة الدولية International Accounting Standards Committee ( IASC ) وهي الجهة المختصة بإصدار معايير المحاسبة الدولية، وقد لاقت تلك المعايير الدولية قبولاً عاماً من بلدان العالم الثالث ومن غالبية بلدان العالم العـربي. والآتي الشكل (4) يمثل إطاراً لمكونات البناء الفكري المحاسبي والتي ستكون ضمن مواضيع مباحث هذا الفصل كُلاً حسب موقعه في المبحث. شكـل (4) الإطار ألمفاهيمي لمكونات البناء الفكري المحـاسبي المصدر : ( حنّان وآخرون، 2004 : 47 ) ( بتصرف من الباحث ) وبالرغم من أن المحاسبة هي مثل غيرها من العلوم الأُخرى قد تطورت عبر تأريخها من الناحيتين النظرية والعملية، إلا أن المؤرخين والباحثين على حد سواء يُجمعون على أن المحاسبة كانت الأبطأ في تطوير بنيانها النظري، ويربط الباحثون نشأة الفلسفة الحديثة للمحاسبة بدراسة " Patton " عام 1922 والتي شملت كثيراً من المبادئ والفروض المحاسبية المتعارف عليها الآن ( مطر وآخرون، 1996 : 37 ) وأن فلسفة المحاسبة تركز في البحث عن الحقيقة المتأتية عن طريق العلم كونه أُسلوب البحث الذي يتخذ من العلم منهجاً لدارسة الظواهر التي تقع في مجال بحثه. غيرأن (حنّان وآخرون، 2004 : 40) يرون أن مهنة المحاسبة تعد من أهم وأسرع المهن نمواً سواء في الدول الصناعية المتقدمة أم الدول النامية، إذ تُتيح مهنة المحاسبة العديد من مجالات العمل أمام الممارسين والتي يمكن تقسيمها إلى ثلاثة مجالات رئيسة، والموضحة في الشكل (5) وعلى وفق الآتي : (1) مهنة المحاسبة العامة Public Accounting ويقصد بها العمل في مكاتب التدقيق والمحاسبة كممارسة مهنة حرة. (2) مهنة المحاسبة الخاصة Private Accounting ويقصد بها العمل في منشآت الأعمال التجارية الهـادفة إلى الربح. (3) مهنة المحاسبة في الوحدات الحكومية ومنشآت الأعمال التي لا تهدف إلى الربح. خدمات تدقيق الحسابات مهنـة المحاسبة العامة : مكاتب التدقيق والمحاسبة <H4 dir=rtl style="TEXT-JUSTIFY: kashida; MARGIN: 0cm 0cm 0pt; TEXT-ALIGN: justify; TEXT-KASHIDA: 0%">استشارات وخدمات ضريبية مهنـة المحاسبة الخاصة : منشأت الاعمال التجارية المحاسبون </H4><H4 dir=rtl style="TEXT-JUSTIFY: kashida; MARGIN: 0cm 0cm 0pt; TEXT-ALIGN: justify; TEXT-KASHIDA: 0%">استشارات ادارية وتنظيمية </H4> محاسب مالي <H4 dir=rtl style="TEXT-JUSTIFY: kashida; MARGIN: 0cm 0cm 0pt; TEXT-ALIGN: justify; TEXT-KASHIDA: 0%">حوسبة النظم المحاسبية </H4>محاسب اداري (موازنات تخطيطية…) خبير نظم معلومات مهنة المحاسبة في الجهات الحكومية والجهات التي لا تهدف الى الربح خبير ضريبي <H4 dir=rtl style="TEXT-JUSTIFY: kashida; MARGIN: 0cm 0cm 0pt; TEXT-ALIGN: justify; TEXT-KASHIDA: 0%">محاسب تكاليف </H4> مدقق داخلي محاسب مالي او اداري خبير بالدوائر الضريبية خبير ببورصة الاوراق المالية محاسب بوحدات لاتهدف الى الربح (مستشفيات،جامعات رسمية،جامعات اندية…) شكل رقم (5) مجالات مزاولة مهنة المحاسبة المصدر : حنّان وآخرون ، 2004 : 41 ويتضح من ذلك الشكل أنفا موقع مهنة المحاسبة الضريبية في المجالات الثلاثة لما من دورٍ مهم في المحاسبة من ناحية والضرائب من ناحية أُخرى.

عزيزي الاتي بعض ما كتبته عن المحاسبة الابداعية ( الابتكارية ) creative accounting ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ د علاء بطو مفهوم وطبيعة المحاسبة الإبداعية: تعد المحاسبة الإبداعية حدثـاً من مواليد الثمانينات، ومن المحتمل أن تكون قد بدأت عندما واجهت الشركات صعوبات في فترة الركود التي حدثت في بداية الثمانينات، وكان هناك ضغط لإنتاج أرباح أفضل بينما كان من الصعب إيجاد أرباح ومن أي نوع. وعندما اكتشفت الشـركات بأن القـوانين تخبـرك فقط بما لا تستطيع فعـله وليس ما تستطيع فعلـه! فإذا كنت لا تستطيع أن تكسب الأرباح فإنك تستطيع على الأقل أن تبتدعها! (McKenzie , 1998 , 134) وفي ذلك الوقت كسبت المحاسبة الإبداعية الوقت للشركات، ولقد استمر الركود الأخير فترة طويلة وقد أُجبرت الكثير من الشركات التي أبلغت عن أرباح”مبتدعة”على التصفية وفي الحقيقة قد يكون هو الركود الوحيد الذي أفلست فيه الكثير من الشركات الكبيرة والمربحة ظاهرياً. يمكن إعطاء مفهوم للمحاسبة الإبداعية في ضوء ما ترد من تعاريف عن الكتاب والباحثين في هذا المجال على وفق منظوره في ضوء دراسـته للمحاسـبة الإبداعية إذ كتب (Griffiths , 1986: 1) من وجهة نظر الصحفي في مجال الأعمال وأشار”إن كل شركة في البلد تتعامل مع أرباحها بطريقتها الخاصة، وإن كل مجموعة من الحسابات المنشورة تستند إلى أساس الدفاتر التي طبخت بصورة دقيقة أو شويت بصورة كاملة، وأن الأرقام التي يحصل عليها الجمهور المستثمر مرتين في السنة يتم تغييرها كلياً من أجل حماية وإخفاء الجريمة، وتعد هذه أكبر حيلة منذ حصان طروادة. ويضيف … في الحقيقة فإن هذا الخداع يكون معداً بمذاق شهي جداً، وهو شرعي بصورة كلية … إنها المحاسبة الإبداعية”. بينما يناقشها (Jameson,1988: 7-8) من وجهة نظر المحاسب إذ يقول”تشتمل العملية المحاسبية على معالجة العديد من قضايا الحكم وحسم الصراعات ما بين المناهج أو المداخل المتنافسة من أجل عرض نتائج الأحداث المالية والعمليات التجارية. وهذه المرونة توفر الفرص للتلاعب والغش أو الخداع والتحريف أو سوء العرض. وأصبحت هذه الأنشطة التي ثمارها عناصر مهنة المحاسبة تعرف بالمحاسبة الإبداعية”. أما (Smith ,1992: 9) فيقول على وفق خبرته كمحلل استثماري”لقد شعرنا بأن الكثير من النمو الظاهري في الأرباح التي حدثت في الثمانينات كانت نتيجة لخفة يد البراعة المحاسبية وليس نتيجة للنمو الاقتصادي الحقيقي. ويضيف، لقد بدأنا في كشف الأساليب الرئيسة الداخلة في ذلك وتقديم أمثلة حية عن الشركات التي تستخدم تلك الأساليب”. غير أن (Naser , 1993: 2) يقدم مفهومه عن المحاسبة الإبداعية من وجهة نظر أكاديمية فقد عرض التعريف الآتي”إن المحاسبة الإبداعية هي تحويل أرقام المحاسبة المالية عما هي عليه فعلاً إلى ما يرغب فيه المعدُّون من خلال استغلال أو الاستفادة من القوانين الموجودة و/ أو تجاهل بعضها أو / و جميعها”. ويضيف (Amat et al, 1999: 4) إلى أن (Naser) يدرك النظام المحاسبي في البلدان ألإنكلوسكسونية على أنه عرضه بشكل خاص لمثل هذا التلاعب وذلك بسبب حرية الاختيار التي يُسمح بها. ويعرف (Amat , 1999 , 3) المحاسبة الإبداعية بأنها”العملية التي يستخدم من خلالها المحاسبون معرفتهم بالقواعد المحاسبية لمعالجة الأرقام المسجلة في حسابات منشآت الأعمال”. ويقدم (Phillips,2002: 7) مفهومه عن المحاسبة الإبداعية بكونها عبارة عن وصف شامل وعام لعملية التلاعب بالإبلاغ أو العرض المالي لدوافع خطية إذ يعرفها على أنها”العملية التي يستخدم بها المحاسبون معرفتهم بالقواعد المحاسبية للتلاعب بالأرقام المعروضة في حسابات منشآت الأعمال”, ويعطي (Mulford et al , 2002: 13) تعريفه عن المحاسبة الإبداعية: (إجراءات أو الخطوات التي تستخدم للتلاعب بالأرقام المالية , تتضمن خيارات وممارسات المباديء المحاسبية , خداع التقرير المالي , وأي إجراء او خطوة باتجاه إدارة الأرباح أو تمهيد الدخل). ويستعرض (العاني، 2004: 140-141) اصطلاح المحاسـبة المبدعة بدلاً من اصطلاح المحاسبة الإبداعية إذ يصفها نقلاً عن (Amat et al , 2001 , 3) هي”عملية تلاعب بالأرقام المحاسبية من خلال انتهاز الفرصة للتخلص من الالتزام بالقواعد المحاسبية وبدائل القياس وتطبيقات الإفصاح لنقل الكشوفات المالية مما يجب أن تكون عليه إلى ما يُفَضِل مُعِد هذه الكشوفات أن يُبلغ عنه. وهي أيضاً عملية تم من خلالها هيكلة المعاملات لكي تنتج نتائج محاسبية مطلوبة بدلاُ من الإبلاغ عن هذه المعاملات بطريقة منسقة وحيادية. ويصف (Bambooweb Dictionary) المحاسبة الإبداعية بأنها تُشير إلى استخدام أو استعمال الممارسات المنحرفة عن الممارسات المحاسبية القياسية أو المعيارية أو المألوفة، وتتميز باستعمال الأساليب والممارسات الحديثة والمعقدة والمبتكرة للحصول على امتياز للدخل، الممتلكات والموجودات، الخصوم. نتائج تلك الممارسات تكون معقدة ومتعبة ومثيرة في التقارير المالية. وجراء ذلك سميت بالإبداع (Creative) وبعض الأحيان تطلق مصطلحات: ابتداع، ابتكار(Innovative) أو مغامر(Aggressive)، ويضيف أن هذه المحاسبة الإبداعية استخدمت بجدية أكبر بقصد تحريف الدخل الحقيقي وممتلكات شركات الأعمال. ويشير أيضاً أن افتراض فشل سوق الأوراق المالية لعام 2002 بسبب التقارير المحاسبية المنحرفة لكل من Enron وWorldCom وكيانات أو شركات أعمال أُخرى. في الولايات المتحدة ألأمريكية. أما (Accounting Dictionary) فيستعرض مفهوم المحاسبة الإبداعية بأنه مفهوم عام عن تنظيم الحسابات إذ تعطي فوائد غير قانونية أو مشكوك فيها للحفاظ على كيان الحسابات. في ضوء قِراءة ما جاء آنفاً من قبل الباحثين والكتاب وآخرين يتضح أن المحاسبة الإبداعية تتمثل بعملية أو ممارسة يستطيع المحاسبون استخدام معرفتهم بالقواعد والقوانين المحاسبية لمعالجة الأرقام المسجلة في حسابات الشركات أو التلاعب بها بقصد تحقيق أهداف محددة.

عزيزي الباحث يمكنك التعرف على تدخلات الادارة في ادارة الارباح ( او تمهيد الدخل income smoothing ) او الاطلاع والبحث في المحاسبة الابداعية ( creative accounting ) التي موجود البعض منها على نفس الموقع ضمن المناقشات حولها . تمنياتي لك بالموفقية مع خالص تقديري .

التهرب الضريبي تقول الحكمة”لا شئ مؤكداً سوى الموت والضرائب”ويضيف (WWW fair Tax , 1998: 1) يجب أن نضيف للقائمة آنفاً شيئاً مؤكداً ثالثاً أَلا وهو”التهرب الضريبي”. يقول(Franzoni , 1999:52) إن التهرب الضريبي يحدث عندما يتعمد الأفراد عدم الإذعان أي عدم إطاعة التزاماتهم الضريبية. وبالنتيجة تحدث خسارة في الإيراد الضريبي الذي يسبب خسارة كبيرة للقطاع العام ويهدد قدرته على تمويل النفقات العامة ويعد التهرب الضريبي ظاهرة معقدة ولذلك يضيف (Franzoni) بأنه يمكن تناوله من وجهات عدة وتتأثر مواقف دافعي الضرائب بعوامل عديدة تشمل نزعاتهم واتجاهاتهم نحو المؤسسات العامة وإدراكهم للعدالة الضريبية حسب فهمهم والمعايير الاجتماعية السائدة واحتمالات اكتشاف عدم الإذعان والعقوبات والدوافع الأخلاقية والسيكولوجية.

الضريبـة ، المفهوم / الخصائص / أسـس فرضهـا 1-1: مفهـوم الضـريبـة : بالنظر لاختلاف وجهات نظر الباحثين ومناهجهم، فقد تعددت مفاهيم الضريبـة على وفق الجوانب الماليـة والاقتصادية والقانونية والاجتماعية، حيث يسلط كل منهم على جانب من جوانب الضريبة. إذ يعرفها (الجنابي،1990: 160) على أنهـا : اقتطاع نقدي جبري تجريه الدولة أو أحدى هيئـاتها العامة على موارد الوحدات الاقتصادية بقصد تغطية الأعباء العامة دون مقابل محدد، وتوزع الأعباء بين الوحدات الاقتصادية على وفق مقدرتها التكليفية. ويقول (البطريق، 1989: 25-26) واجه الفقهـاء عند محاولتهم تعريف الضريبة الكثير من الصعوبات لتطور مفهوم بعضهم للضريبة، الذي اختلف من وقت لآخر إلى حد تفضيل منهم، وبالأخص الأستاذ تروتابا، الاقتصار في تعريفها على الجانب القانوني منها، بوصفها " وسيلة لتوزيع الأعباء العامـة بين الأفراد توزيعا" قانونيا" وسنويا" طبقا" لقدراتهم التكليفية ". أما الأستاذ جاستون جيز فقد وصفها " بأنها أداء نقدي تفرضه السلطة على الأفراد بطريقة نهائية وبلا مقابل، بقصد تغطية الأعباء العامـة ". كما وصفها " آدم سميث ": ذلك النصيب من المال الذي يسهم به أفراد المجتمع في تحمل أعباء النفقات الحكومية . بينما يشير (الحارس، 1973: 12) بكونها " فريضـة ماليـة تستأديها الدولة من الأشخاص الآخرين دون مقابل، وذلك بفرض تحقيق أهداف فلسفة الحكم " . في حين يعرفها (1972:425-426Kohler , ) بأنها " ضريبة مالية تجبيها الدولة جبرا" من الأشخاص سواء اكانوا أشخاصا" طبيعيين أم أشخاصا" معنويين من دون مقابل مباشر لمصلحة المجموع ". ويتميز (رمضان، 2002: 29) بمفهومهإلى أنها تحويل أجباري – ولكنها ليست غرامـة – للأموال من القطاع الخاص إلى القطاع العام (من الملكيــة الخاصة إلى الملكية العامة )، تفرض وتجبى على أساس معايير مقررة مسبقا" من دون استلام منفعة محددة مباشرة بالقيمة نفسها، لتحقيق بعض الأهداف الاقتصادية والاجتماعية الوطنية". ويعرف تايلور الضريبة (علي،2004 :318) " بأنها مدفوعات إجبارية للحكومة مقابل قيامها بالمصالح العامة،بصرف النظر عن المنفعة التي تعود على دافعها، والإجبار فيها يختلف بحسب نوع الضريبة، ولكن على العموم فإن الضرائب فرائض إلزامية، وعليه فالضريبة فريضة إجبارية، تفرض بواسطة سلطة عامـة "، ويضيف (علي) " كما يذكر Taussing: تتميز الضرائب بأنه لا يوجد تناسب بين ما يدفعه الممول وبين ما يحصل عليه من خدمات، وتعد الضرائب من أهم الموارد المالية في نظام الدول ومن دعائم موازناتها ". من خلال ما ورد آنفا" لمفهوم الضريبة، يتضح اختلاف الآراء نتيجةً للتطور الحاصل لمفهوم الضريبة ودورها، ألا إنها يمكن أن تنصب على وفق المفهـوم الآتي وهـو (فريضة مالية تجبيها السلطة المالية بصورة إلزامية من المكلفين دون مقابل محدد، وتحويلها إلى موازنة الدولة، على وفق معايير وأسس موضوعية ومقررة مسبقا" لتحقيق أهداف الدولة الاقتصادية والاجتماعية والسياسية على وفق فلسفة وسياسة الدولة). حيث أن الفريضة المالية ليس بالضرورة أن تعبر بكونها مبلغ من النقود، كما أن فرض الضريبة يتم وفق أسس وقواعد محددة بشكل موضوعي يتلاءم مع أيديولوجية وفلسفة الدولة، لغرض تحقيق منفعة عامة للمجتمع، وليس هدفا" أو منفعة خاصة لدافعيها، لذا فأن طابع الإلزام لفرض الضريبة لايعني اشتراط تعادل قيمتها مع الخدمات التي يحصل عليها المكلف، وعليه فإن فريضة الإلزام من اختصاص الدولة وليس لإرادة المكلف دخل بذلك، أي ملزم بحكم القانون. وعليه يمكن أن نبين، أن الضريبة هي مصدر لإيرادات الدولة وأداة سياسيـة واقتصادية لتحقيق العدالة الاجتماعية. 1-2: خصائـص الضريبــة: في ضوء ماتم التوصل إليه لمفهوم الضريبة والتعاريف الواردة بهـذا الصـدد،يمكن تحديد خصائص الضريبة أو ما يطلق عليها بعض الكتاب بالعناصر أو أركان الضريبة الأسـاسية (ألعلي، 2002: 83 ، رمضان، 2002: 29، ألنجار، 2003: 2)، على وفق الآتي: 1-فريضـة ماليــة: تعني هذه الخاصية أن الدولة تحصل على الضريبة في شكل مبلغ من المال، إذ كانت الضريبة تجبى في العصور القديمة عينا" على شكل محصولات زراعية وغيرها. وبعد استعمال النقود مقياسا" عاما" للقيم ووسيلة للتبادل ووسيلة للأداء وتسديد الديون، ولصعوبة الجباية العينية، فقد أصبحت الضريبة تجبى نقدا" كقاعدة عامة، إلا أنها قد تدفع عينا" على نطاق ضيق في بعض الدول. ويرى الباحث أن هذا الأسلوب النقدي هو الأفضل لكون أسلوب فرض الضريبة عينا" سيكلف الدولة تحملها تكاليف ونفقات قد تكون كبيرة في سبيل جمع المحاصيل الزراعية وخزنها وحمايتها ونقلها فضلاً عن احتمال تلفها، وبالتالي تكون غير ملائمة لتحقيق أهداف الضريبة. 2- فريضـة إلزاميــة: على الرغم من أن الضريبة ليست غرامة ولكنها فريضة إلزامية تجبر الدولة – بما فيها من سيادة وسلطة على رعاياها والعاملين فيها من الأجانب – الأشخاص الطبيعيين والمعنويين على دفعها، لذلك فإن حق إجبار الأشخاص على أداء الضريبة محصور بالدولة فقط، إذ تنفرد بوضع القانون الذي يفرض الضريبة ولايمكن فرض أي ضريبة أو تعديلها أو إلغاؤها إلا بقانون، وطبيعي أن القانون يتطلب موافقة ممثلي الشعب إلا أن ذلك لا يتنافى مع فكرة الإلزامية في الضريبة بالنسبة لكل مكلف (الجعفري، 1961: 73). ونستنتج أن العلاقة الضريبية بيـن الدولة والمكلفين ليست علاقة تعاقدية، وإنما هي علاقة قانونية تنظمها الدولة. فالمشرع هو الذي يحدد بإرادته المنفردة نوع الضريبة ووعاءها وسعرها وجميع الإجراءات القانونية الخاصة بها. 3- تحويـل الأموال إلى موازنة الدولة: الضريبة هي استقطاع إجباري من أموال الأشخاص تقوم به الدولة وتحوله إلى ملكيتها لتتصرف به بحسب سـياستها العامة. ويقول (رمضان، 2002: 3) بهذا الصدد ((أما تحويـلات الأموال التي تجري بين الأشخاص في القطـاع الخاص نتيجـة لمعاملات طبيعية أو تسديد للديون أو حتى نتيجة لمعاملات غير قانونية نتيجة لإكراه شخص أو ابتزازه من شخص أو أشخاص آخرين فلا تعد ضريبة،كما لاتعد ضريبة التحويلات التي بين الأموال العامة، وعلى هذا الأساس فإن اسـتقطاع الدولة لمبالغ من أرباح المنشآت الاقتصادية الحكومية من قبل الدولة لتمويل المـوازنة العامة للدولة لاتعد ضريبة وإنما هي عبارة عن عملية تحويل أموال حكومية إلى أموال حكومية أخرى – من أموال المرافق العامة"المنشآت الاقتصادية الحكومية " ((Enterprise Fund)) إلى المال العام General Fund)) )). وهذا يعني بطبيعة الحال إلى موازنة الدولة. 4- ليس للضريبـة مقابـل معين مباشر مساو لهـا في القيمة: فالضريبة مسـاهمةإجباريةفي الخدمات العامة ليس لهـا مقابلمعينيحصل عليه دافعها من الدولة. وقد يحصل المكلف على بعض المنافع من الخدمات التي تقدمها الدولة كاستتباب الأمن مثلا"، إلا أنه لا توجد علاقة مباشرة بين هذه المنافع وبين الضريبة لأن دفع الضريبة لا يستلزم الحصول على خدمة تقابلها بصورة مباشرة وتساويها في القيمة، إذ أن الأصل في الضريبة هو تسديد نفقات الخدمات العـامة غير القابلة للتجزئة وهي الخدمات التي لايمكن تحديد مقدار ما يعود منها على كل فرد بصورة دقيقة، لهذا لا يراعى في الضريبة مقدار النفع الذي يعود على المكلف من الخدمات العامة بل يراعى فيها أن تكون متناسبة مع قابليته على الدفع، من دون النظر إلى النفع الذي يحصل عليه المكلف من الدولة. ويتضح لنا أن هذه الخاصية تؤكد ما ذهب إليه كل من (الجعفري، 1961:73) و (العلي، 2002: 86) حول مساهمة الفرد، إذ يقول الأول بوصـف الفـرد ((فالمكلف يدفع الضريبة باعتباره عضوا" في الهيئة الاجتماعية دون مقابل معين من جانب الدولة، فوجوده في هذه المجموعة يفرض عليه واجب المشاركة في إعداد التكاليف اللازمة لسير الخدمات الضرورية لحياة تلك المجموعة، مشاركة تتناسب مع مقدرته على الدفع))، بينما يذهب الآخر إلى إنه : ((يدفع الفرد الضريبة بوصفه عضوا" في جماعة سياسية معينة تربطه بها روابط عديدة ويجب عليه تحمل نفقاتها العامة والتي تكون لازمة لاستمرار وانتظام الحياة الجماعية بها)). 5- تفرض وتجبى الضريبـة على أسـاس معـاييـر مقررة مسـبقا": أن الضريبة لا تفرض إلا بقانون، وتقوم السلطة المالية باقتراح لوائح القوانين الضريبية التي تتضمن وعاء الضريبة والمشمولين بها وسعرها وكيفية جبايتها وغيرها من المعايير التي على أساسها تحسب الضريبة والتي يتوقع منها أن تكون عادلة. إن لوائح القوانين الضريبية يناقشها ممثلو الشعب في البرلمان قبل إقرارها لأن الشعب هو الذي سيتحمل عبئها. ويضيف (رمضان، 2002:31)، ففي الدول الديمقراطية يجب أن تحظى تلك المعايير المحددة للضريبة على شكل مسودة مشروع أو لائحة ضريبية جديدة بقبول السلطة التشريعية عليها أو بكلام آخر بقبول المجتمع لها قبل أن تصبح قانونا" نافذا". 6- الضريبــة ذات أهداف: تهدف الضريبة أساسا" إلى توفير الأموال اللازمة لتغطية النفقات العامة، وهنا تتضح العلاقة الوثيقة بين الضريبة والنفقات العامة، أي أن حصيلة الضرائب يجب ألا تستخدم في تغطية نفقات خاصة، وقد استقر هدف الضريبة على تغطية النفقات العامة، غير أن هذا الهدف قد تطور مع تطور مراحل الفكر المالي، إذ أن تاريخ الفكر الاقتصادي يشير إلى أن الضريبة عند التقليديين ظلت محكومة بمبدأين رئيسين، أولهما: عدم إخلالها لمفهوم العدالة، فهي ضريبة عامة يقع عبئها على المكلفين كافة وتشمل الأموال الخاصة كافة دون تميز لطبقة دون غيرها من الطبقات، وثانيهما: مبدأ الحياد المطلق ويقصد به هو أن يكون غرضها فقط الحصول على الإيرادات لتمويل النفقات التي حدد نطاقها الفكر التقليدي في أضيق الحدود، أي أراد التقليديون أن يجعلوا من الضريبة أداة مالية لتغطية نفقات الأمن والدفاع الداخلي والخارجي دون أن يكون لها دور في مجال تغير البنيان الاجتماعي والاقتصادي، بمعنى ألا يترتب على فرضها تدخل في ميكانيكية السـوق أو تغير في المراكز النسـبية للمكلفين التي تحققت حسب قوى السوق (ميخائيل، 1982: 32). أن مبدأ الحياد المطلق للضريبة قد ارتبط بدور الدولة الحارسة التي ترفض التدخل في الحياة الاقتصادية حتى لا تخل بقوى السوق التي تحقق التخصيص الأمثل للموارد والتوزيع الأمثل للدخل ومن ثم تحقيق العدالة الاجتماعية. أما الأهداف الاجتماعية فتعد من الأهداف الأساسية للمالية العامة والضرائب ومن ثم فإن هذه الأهداف تعد من أهم أركان التنظيم الضريبي الأمثل والمتمثل في ضرورة مراعاة العدالة الاجتماعية في فرض الضرائب، ومعنى العدالة الاجتماعية هو الأخذ بنظر الاهتمام المقدرة التكليفية للمكلف، بحيث لا يترتب على فرض الضرائب أي آثار اجتماعية ضارة أي تخفيض مستوى المعيشة، وبهذا المفهوم نجد أن هذه الفلسفة تنطوي على إمكانية إعفاء المعدمين من الأفراد. وبذلك يكون مبدأ العدالة الضريبية من أقدم أهداف السياسة الضريبية، إلا أن تطور الحياة الاقتصادية واتساع مجال تدخل الدولة أدى إلى ظهور أهداف اجتماعية أخرى يمكن تحقيقها عن طريق استخدام الضرائب، هذه الأهداف هي إعادة توزيع الدخول بزيادة أسعار الضرائب على السلع الكمالية والتي تعيد أنفاق حصيلتها الدولة لصالح الطبقات الفقيرة والمعدمة. وهنا تؤدي الضرائب التصاعدية على الدخل وإعفاء بعض السلع الاستهلاكية الضرورية من الضريبة والإعفاءات الضريبية لمحدودي الدخل دورا" مهما" لتحقيق هذا الغرض وبذلك تكون الضريبة أداة مهمة لتقريب الفوارق بين الطبقات وتعديل الهيكـل الاجتماعي (دويدار،1979: 26)، ويمكن في بعض الأحيان رفع الضريبة نهائيا" بما تسمى بالعطلة الضريبية كما في إعفاء المشاريع الصناعية في العراق من الضرائب لمدة عشر سنوات. 1-3: فكرة فرض الضريبة: يقوم فـرض الضـريبـة على نظـريتيـن: النظـريـة الأولـى: تقـوم على فكـرة التعاقـد: وهي تطبيق ضمني، أو صريح لنظرية العقد الاجتماعي لـ (جان جاك روسو) في القرن الثامن العشر، والتي تقول بأنه على الأفراد في سبيل حماية حرياتهم أن يتنازلوا عن جزء منها، وبذلك يلتزمون بعقد من النوع نفسه، ولكن له طبيعة مالية بدفع الضرائب في مقابل المنافع التي تعود عليهم من نشاط الدولة، وعدَ بعض أصحاب هذه النظرية أن طبيعة العقد هو بيع خدمات، أو عقد أجارة أعمال، ورأى آخرون أنه عقد شركة، ورأى فريق ثالث أنه عقد تأمين. (سقـا، 2003:2) ويقــول (رمضان، 2002: 34) إن تكييف الضريبة على أنها نتيجة لعلاقة تعاقدية بين الدولة والأفراد تكييف خاطئ لا يستند إلى حقائق تاريخية تؤيد ذلك، لأن التاريخ لم يذكر لنا أنه قد حدث فعلا" خلال المراحل التي مرت بها المجتمعات البشرية إبرام عقد بين الدولة والأفراد بشأن الضرائب، لذلك لم تنجح هذه النظرية في أن تكون حجة مقبولة بخصوص الأساس القانوني للضريبة فاتجه الفكر المالي إلى نظرية التضامن الاجتماعي. النظـريـة الثــانيــة: نظرية التضامن الاجتماعي: أو ما يطلق عليها نظرية التكافل الاجـتماعي (سقا: 2003، 2) إذ يعد أصحابها إن الأساس القانوني الذي تقوم عليه الضريبة هو الضرورة من جهة، والتضامن الاجتماعي من جهة أخرى، إذ تعد هذه النظرية أن الأفراد بحكم كونهم أعضاء في الجماعة، فأنهم ملزمون بالتضامن من خلال تحمل نفقات هذه الخدمات كل بقدر استطاعته، ويكون أساس فرض الضرائب تبعا" لذلك هو سيادة الدولة والتضامن الاجتماعي وتؤدى لها جبرا"، وذلك مقابل خدمات تقدمها الدولة للمواطنين وهذه الخدمات غير قابلة للتجزئة ليمكن معرفة مدى استفادة كل مواطن منها حتى يمكن مطالبته بمقابل هذه الخدمة. ونتيجة لذلك فأن العلاقة الضريبية ليست علاقة تعاقدية، وإنما هي علاقة قانونية تخضع لكل المعايير والضوابط التي يخضع لها نشـاط الـدولة لتحقيق أهـداف المجتمـــع (رمضان، 2002:35 ). ويضيف (الواسطي، 1978: 171) (عليه فإن الضريبة تبعا"لذلك لا تتعدى أن تكون وسيلة لتوزيع تكاليف الخدمات العامة على الأفراد بقدر استطاعتهم على الدفع ليكون التوزيع عادلا"). ونرى ان نظرية التضامن الاجتماعي تؤدي بأن يكون الالتزام بدفع الضريبة المستحقة على المكلفين من باب التكافل الاجتماعي والدافع الوطني والسلوك الأخلاقي بما يحقق العدالة .

من المعتاد ان الشهر يحتسب 30 يوما الا اذا كانت سياسة الشركة اوقوانين الدولة قد حددت حساب اخر , لذا يجري حساب عدد ايام العمل الفعلية والمستحقات المالية على هذا الاساس .

جهاز التدقيق الداخلي: هو جهاز تقويمي مستقل ضمن تشكيلات المنشأة ويعد أحد وسائل الرقابة الداخلية الفعالة تُنشئه الإدارة للقيام بخدمتها وطمأنتها على أن وسائل الضبط الموضوعة مطبقة وكافية من خلال مجموعة من الضوابط والإجراءات لتحقيق العمليات والقيود وبشكل مستمر، لضمان دقة البيانات المحاسبية والإحصائية، وللتأكد من حماية أُصول وأموال المنشأة والتحقق من إتباع موظفي المنشأة للسياسات والخطط والإجراءات الإدارية المرسومة لهم (القاضي وآخرون،1990:121). ويعطي معهد المدققين الداخليين (IIA) تعـريف التدقيق الداخلي عام 1999 بأنه (نشاط موضوعي استشاري مستقل مصمم لغرض إضافة قيمة للمنظمة وتحسين عملياتها التشغيلية , ويساعد في تحقيق الأهداف عبر استخدام مدخل منظم لتقييم فاعلية الإدارة وتحسينها لإدارة المخاطر, فرض الرقابة , والتحكم بالعمليات) (جمعة , 2005 ,91). ومن هذا يظهر أن خدمات التدقيق الداخلي وقائية لأنها تضمن التطبيق الصحيح للخطط والسياسات المعتمدة كعدم تثبيت أي عملية في دفاتر المنشأة إلا بعد فحصها والتأكد من صحتها حسابياً ومستندياً.وخدمات إنشائية لأنها تقترح التحسينات الضرورية الواجب إدخالها على هذه الخطط والسياسات والأنظمة كتدقيق جميع دفاتر المنشأة للتأكد من صحة العمليات المثبتة فيها وتصحيح الأخطاء الحاصلة فيها. عليه من الضروري تمتع المدقق الداخلي بالاستقلالية المهنية .

تبنى المفكرون والمهنيون في مجال المحاسبة أفكاراً وممارسات بهدف بلوغ مستوى من الرقي للمحاسبة ضمن إطار فكري وتطبيقي يوازي التطورات الحاصلة في العلوم والمعارف الأُخرى ، ولعل الحقبة الزمنية الحالية تعكس ذلك المستوى من التطور المحاسبي الذي يفتخر به معشر مزاولي المهنة من المحاسبين والمدققين ليمثل مرحلة من ألإبداع المحاسبي . (( البديع من أسماء الله "سبحانه وتعالى" لإبداعه الأشياء وإحداثه إياها ، وهو البديع الأول قبل كل شئ ـ دون شك ـ )) . ولكي تكون ممارسات المحاسبة تتصف بالإبداع فلابد من أن تأخذ القيم الأخلاقية المستمدة من الشريعة ، المجتمع ، المهنة ( البيئة الداخلية ، البيئة الخارجية ) سلوكاً لمزاولي المهنة . غير أن ظهور المحاسبة الإبداعية كحدث في الثمانينات جعل المهتمين يولون اهتماما أوسع تجاه اخلاقيات ممارسات المحاسبة الإبداعية . تعد المحاسبة نظاماًيعكس حقائق أنشطة الوحدة الاقتصادية أو المشروع ، وحيثما الحقائق قائمة على علم الأخلاق ، فيجب على المحاسبة أن تكون أيضاً قائمة على علم الأخلاق بعيداً عن تضليل الحقائق .

تعد الرقابة ومهنة التدقيق ذات تأثير عبر الإجراءات الأخلاقية لمتغيراتها المتمثلة بأجهزة التدقيق الداخلي وأنظمة الرقابة الداخلية وأجهزة التدقيق الخارجية فضلاً عن الرقابة الضريبية ، إذ أن تكامل تلك الإجراءات على وفق مقومات علمية تؤدي إلى الحد من أتساع ممارسة المحاسبة الإبداعية في تحديد دخل الشركات الخاضع للضريبة , فضلاً عن إثبات المقاييس الوصفية والإستنتاجية الإحصائية لذلك . اامل الاستفادة من ذلك الاستنتاج

مفهوم وطبيعة المحاسبة الإبداعية: تعد المحاسبة الإبداعية حدثـاً من مواليد الثمانينات، ومن المحتمل أن تكون قد بدأت عندما واجهت الشركات صعوبات في فترة الركود التي حدثت في بداية الثمانينات، وكان هناك ضغط لإنتاج أرباح أفضل بينما كان من الصعب إيجاد أرباح ومن أي نوع. وعندما اكتشفت الشـركات بأن القـوانين تخبـرك فقط بما لا تستطيع فعـله وليس ما تستطيع فعلـه! فإذا كنت لا تستطيع أن تكسب الأرباح فإنك تستطيع على الأقل أن تبتدعها! (McKenzie , 1998 , 134) وفي ذلك الوقت كسبت المحاسبة الإبداعية الوقت للشركات، ولقد استمر الركود الأخير فترة طويلة وقد أُجبرت الكثير من الشركات التي أبلغت عن أرباح”مبتدعة”على التصفية وفي الحقيقة قد يكون هو الركود الوحيد الذي أفلست فيه الكثير من الشركات الكبيرة والمربحة ظاهرياً. يمكن إعطاء مفهوم للمحاسبة الإبداعية في ضوء ما ترد من تعاريف عن الكتاب والباحثين في هذا المجال على وفق منظوره في ضوء دراسـته للمحاسـبة الإبداعية إذ كتب (Griffiths , 1986: 1) من وجهة نظر الصحفي في مجال الأعمال وأشار”إن كل شركة في البلد تتعامل مع أرباحها بطريقتها الخاصة، وإن كل مجموعة من الحسابات المنشورة تستند إلى أساس الدفاتر التي طبخت بصورة دقيقة أو شويت بصورة كاملة، وأن الأرقام التي يحصل عليها الجمهور المستثمر مرتين في السنة يتم تغييرها كلياً من أجل حماية وإخفاء الجريمة، وتعد هذه أكبر حيلة منذ حصان طروادة. ويضيف … في الحقيقة فإن هذا الخداع يكون معداً بمذاق شهي جداً، وهو شرعي بصورة كلية … إنها المحاسبة الإبداعية”.بينما يناقشها (Jameson,1988: 7-8) من وجهة نظر المحاسب إذ يقول”تشتمل العملية المحاسبية على معالجة العديد من قضايا الحكم وحسم الصراعات ما بين المناهج أو المداخل المتنافسة من أجل عرض نتائج الأحداث المالية والعمليات التجارية. وهذه المرونة توفر الفرص للتلاعب والغش أو الخداع والتحريف أو سوء العرض. وأصبحت هذه الأنشطة التي ثمارها عناصر مهنة المحاسبة تعرف بالمحاسبة الإبداعية”. أما (Smith ,1992: 9) فيقول على وفق خبرته كمحلل استثماري”لقد شعرنا بأن الكثير من النمو الظاهري في الأرباح التي حدثت في الثمانينات كانت نتيجة لخفة يد البراعة المحاسبية وليس نتيجة للنمو الاقتصادي الحقيقي. ويضيف، لقد بدأنا في كشف الأساليب الرئيسة الداخلة في ذلك وتقديم أمثلة حية عن الشركات التي تستخدم تلك الأساليب”. غير أن (Naser , 1993: 2) يقدم مفهومه عن المحاسبة الإبداعية من وجهة نظر أكاديمية فقد عرض التعريف الآتي”إن المحاسبة الإبداعية هي تحويل أرقام المحاسبة المالية عما هي عليه فعلاً إلى ما يرغب فيه المعدُّون من خلال استغلال أو الاستفادة من القوانين الموجودة و/ أو تجاهل بعضها أو / و جميعها”. ويضيف (Amat et al, 1999: 4) إلى أن (Naser) يدرك النظام المحاسبي في البلدان ألإنكلوسكسونية على أنه عرضه بشكل خاص لمثل هذا التلاعب وذلك بسبب حرية الاختيار التي يُسمح بها. ويعرف (Amat , 1999 , 3) المحاسبة الإبداعية بأنها”العملية التي يستخدم من خلالها المحاسبون معرفتهم بالقواعد المحاسبية لمعالجة الأرقام المسجلة في حسابات منشآت الأعمال”. ويقدم (Phillips,2002: 7) مفهومه عن المحاسبة الإبداعية بكونها عبارة عن وصف شامل وعام لعملية التلاعب بالإبلاغ أو العرض المالي لدوافع خطية إذ يعرفها على أنها”العملية التي يستخدم بها المحاسبون معرفتهم بالقواعد المحاسبية للتلاعب بالأرقام المعروضة في حسابات منشآت الأعمال”, ويعطي (Mulford et al , 2002: 13) تعريفه عن المحاسبة الإبداعية: (إجراءات أو الخطوات التي تستخدم للتلاعب بالأرقام المالية , تتضمن خيارات وممارسات المباديء المحاسبية , خداع التقرير المالي , وأي إجراء او خطوة باتجاه إدارة الأرباح أو تمهيد الدخل). ويستعرض (العاني، 2004: 140-141) اصطلاح المحاسـبة المبدعة بدلاً من اصطلاح المحاسبة الإبداعية إذ يصفها نقلاً عن (Amat et al , 2001 , 3) هي”عملية تلاعب بالأرقام المحاسبية من خلال انتهاز الفرصة للتخلص من الالتزام بالقواعد المحاسبية وبدائل القياس وتطبيقات الإفصاح لنقل الكشوفات المالية مما يجب أن تكون عليه إلى ما يُفَضِل مُعِد هذه الكشوفات أن يُبلغ عنه. وهي أيضاً عملية تم من خلالها هيكلة المعاملات لكي تنتج نتائج محاسبية مطلوبة بدلاُ من الإبلاغ عن هذه المعاملات بطريقة منسقة وحيادية. ويصف(Bambooweb Dictionary) المحاسبة الإبداعية بأنها تُشير إلى استخدام أو استعمال الممارسات المنحرفة عن الممارسات المحاسبية القياسية أو المعيارية أو المألوفة، وتتميز باستعمال الأساليب والممارسات الحديثة والمعقدة والمبتكرة للحصول على امتياز للدخل، الممتلكات والموجودات، الخصوم. نتائج تلك الممارسات تكون معقدة ومتعبة ومثيرة في التقارير المالية. وجراء ذلك سميت بالإبداع (Creative) وبعض الأحيان تطلق مصطلحات: ابتداع، ابتكار(Innovative) أو مغامر(Aggressive)، ويضيف أن هذه المحاسبة الإبداعية استخدمت بجدية أكبر بقصد تحريف الدخل الحقيقي وممتلكات شركات الأعمال. ويشير أيضاً أن افتراض فشل سوق الأوراق المالية لعام 2002 بسبب التقارير المحاسبية المنحرفة لكل من Enron وWorldCom وكيانات أو شركات أعمال أُخرى. في الولايات المتحدة ألأمريكية. أما (Accounting Dictionary) فيستعرض مفهوم المحاسبة الإبداعية بأنه مفهوم عام عن تنظيم الحسابات إذ تعطي فوائد غير قانونية أو مشكوك فيها للحفاظ على كيان الحسابات. في ضوء قِراءة ما جاء آنفاً من قبل الباحثين والكتاب وآخرين يتضح للباحث أن المحاسبة الإبداعية تتمثل بعملية أو ممارسة يستطيع المحاسبون استخدام معرفتهم بالقواعد والقوانين المحاسبية لمعالجة الأرقام المسجلة في حسابات الشركات أو التلاعب بها بقصد تحقيق أهداف محددة.

اعزائي ذوي المهنة يمكن ان نجعل مهنة المحاسبة بعيدة عن اي خطر في حالة احترامنا نحن ذوي المهنة من الاكاديميين والمهنيين عبر التوافق بين الاطار الفكري والعملي للمحاسبة في مجال عملنا ان كان في الجامعات او المؤسسات الاكاديمية من جهة وفي مجال التطبيق المهني في المنشات او الشركات وبالتالي يمكن ان نؤكد ان المحاسبة عبر التقارير المالية تعكس الحقائق والاحداث بكل صدق وعدالة واخلاقية . مع تقديري لوجهة نظر الاخرين

الكتاب فعلا مفيد للباحثين وخاصة طلبة الدراسات العليا وشكرا للمؤلف

يمكن الاطلاع على اطروحة دكتوراه فلسفة علوم محاسبية بعنوان (( ائر التحدي الاخلاقي للمحاسبة الابداعية في تحديد الخل الخاضع للضريبة )) للدكتور علاء فريد عبدالاحد جامعة البصرة / كلية الادارة والاقتصاد

للاسف انهى تحميل الكتاب الا انه لم ينفتح مع العرض انه يبدو كتاب مفيد