اذهب إلى المحتوى

  • المقالات

    مقالات مجلة محاسبة دوت نت
    إظهار جميع التصنيفات
    Hameed
    أنتهت فعاليات المؤتمر الأقليمي للتدقيق لسنة 2011 و هو بعنوان " التشكيك المهني : رفع المعايير ( الأداء ) " أو Professional Scepticism : Raising the Bar و المؤتمر تم عقده في فندق الميدان بدبي و حقيقة هذه هي السنة الثانية لي في حضور هذا المؤتمر الهام الذي تنظمة سلطة دبي للخدمات المالية و لقد كانت أول مرة أحضر فيها المؤتمر في شهر ديسمبر سنة 2010 و كان المؤتمر الأول بعنوان " التطورات الخاصة بمهنة التدقيق : نحو أفضل الممارسات العالمية في دول مجلس التعاون الخليجي " أو " Developments in the Audit Profession: Towards World's Best Practice in the GCC"

    المؤتمر هذه السنة ( 2011 ) كان من المؤتمرات المهمة مهنياً على مستوى المنطقة و ذلك لأن الموضوع ذو أهمية كبيرة بالنسبة للمدققين ، فموضوع التشكيك المهني هو أحد الموضوعات التي تمس الشخصية المهنية للمدقق و كيف يمكن أن يكون هناك توازن بين الشك المهني و الثقة في العميل من ناحية أخرى و رغم أن مدير سلطة دبي للخدمات المالية / السيد / بول كوستر كان يميل في جميع ما قاله إلى أنه يجب على المدقق أن يرفع من مستوى التشكيك المهني لديه و لدى فريق التدقيق و ذلك لطبيعة الظروف الأقتصادية التي يمر بها العالم حالياً إلا أنه هناك راي أكاديمي جائت به الدكتورة / سوسن من الجامعة الأمريكية بضرورة أن يكون هناك حياد مهني لدى مدقق الحسابات و قدمت لنا العديد من الأحصاءات و الدراسات في هذا الخصوص

    التشكيك المهني له وجه أخر مرتبط به و هو جودة عمليات التدقيق في مكاتب التدقيق و في الحقيقة أعجبت تماما بالعرض المقدم مندوبي مجلس مراقبة شركات المحاسبة العامة أو ما يصطلح عليه بـ Public Company Accounting Oversight Board - PCAOB و هذا المجلس الرقابي هو عبارة عن هيئة غير هادفة للربح عاملة في الولايات المتحدة الأمريكية و مسجل لديهم حوالي 2360 مكتب تدقيق عاملة في الولايات المتحدة الأمريكية و دول العالم هم يقدمون تقارير متاحة للعامة عن جودة التدقيق في المكاتب المشتركة لديهم ، الفكرة بالفعل جميلة جداً و هنا في دولة الإمارات تقريباً ثمانية مكاتب و في مصر يوجد أربعة مكاتب و ذلك طبقاً للتقارير المنشورة على موقعهم

    أخيراً حضرنا ورشة عمل عن مكافحة غسيل الأموال و دور مدققي الحسابات " Anti-Money Laundering and Auditors Role" و لقد كانت ورشة عمل مثمرة تعرفنا عليها على بعض طرق غسيل الأمول و أيضاً تعرفنا على واجب مدقق الحسابات تجاه عمليات غسيل الأموال

    تجربة المؤتمر تجربة فريدة بالفعل و أحيي القائمين عليها و لقد كانت فرصة عظيمة لرؤية المهنيين العاملين في مختلف الدول و أيضاً العاملين في دولة الإمارات العربية المتحدة و التعرف عليهم و كان من دواعي سروري التعرف أيضاً على الأستاذ / محمد الشرقاوي صاحب موقع acc4arab " المحاسبين العرب "

    و أتمنى بالفعل أن يكون هناك المزيد من المؤتمرات المتعلقة بمهنة التدقيق و المحاسبة و ذلك لأنها دائما توسع المدارك و تعطي نظرة للأتجاهات المهنية في المستقبل و الأهم أنها توثق الروابط بين أبناء المهنة الواحدة
    سحر يحيى
    توحيد القوائم الماليةالمبادئ المحاسبية المقبولة عموما (gaap) عادة تتطلب قوائم مالية موحدة للعرض العادل للمركز المالي ونتيجة الاعمال للشركة القابضة وللشركة او (الشركات) التابعة
    ، والقوائم المالية الموحدة تتضمن (قائمة الميزانية العمومية الموحدة ، قائمة الدخل الموحدة ، قائمة الدخل الموحدة ، وقائمة الارباح المحتجزة الموحدة ) ، واعداد هذه القوائم ليس مجرد جمع لعناصرها فقط حيث سيتم استبعاد الحسابات المتقابلة ، والمبالغ الغير متقابلة فقط هي التي ستظهر في هذه القوائم الموحدة ، حيث سيتم استبعاد حسابات الاستثمار وحقوق الملكية في الشركة التابعة مثلا لكونها متقابلة ، ويتم اعداد هذه القوائم لغرض تقديمها لحملة الاسهم في الشركة القابضة او المقرضون والاطراف المستفيدة الاخرى.مقدمة عن توحيد القوائم المالية :عندما تكتسب شركة الاغلبية المسيطرة من اسهم شركة اخرى تنشا علاقة ( قابضة – تابعة) وهذا الاكتساب قد يتم بطريقة مباشرة او بطريقة غير مباشرة وكلا الوحدتان الاقتصاديتان تستمر باعداد سجلاتها باسس قانونية منفصلة ثم يتم تحويل القوائم المنفصلة للشركتان الى قوائم موحدة لتعكس الوضع المالي ونتائج الاعمال ل (القابضة + التابعة ) ويبين الشكل الاتي الاكتساب بطريقة مباشرة وبطريقة غير مباشرة:



    القوائم المالية الموحدة توفر معلومات قد لاتكون موجودة بالقوائم المنفصلة للشركة القابضة لوحدها لكنها ضرورية للعرض او التقديم العادل (fair presentation) للوضع المالي ونتائج الاعمال للمجموعة (مجموعة الشركات).الوضع الطبيعي الذي يتم عنده توحيد القوائم هو عندما يكون الاكتساب باكثر من 50% لكن احيانا تكون الشركة القابضة هي المسيطرة حتى وان كانت نسبة الحيازة اقل من 50% في حالة كون الاسهم المتبقية منتشرة ومتوزعةعلى عدد كبير من حملة الاسهم وبنسب صغيرة بالاضافة الى الاستثناءات الاتية :-
    عنما تكون هذه السيطرة مؤقتة.
    عنما تخضع عمليات الشركة التابعة لتنظيمات وقيود قانونية شديدة .
    اسباب البقاء او الاستمرار باعداد قوائم منفصلة للوحدتان الاقتصاديتان:-

    قد يكون الاكتساب حدث بين شركتين من مجالات او صناعات مختلفة جدا اي ان الخبرات الادارية والمهارات المطلوبة في الشركة التابعة قد لاتتوفر في الشركة القابضة .
    الاسم التجاري المرتبط بالشركة التابعة قد يكون احد اهم الموجودات الغير ملموسة .
    اسباب قانونية قد تدعو للبقاء والاستمرار على القوائم المنفصلة لكون حملة الاسهم يتمتعون بحقوق مديونية محدودة غاذا خسرت الشركة التابعة تكون الشركة القابضة (المستثمرة) قد خسرت حصتها في هذه الشركة فقط .
    طرق توحيد القوائم المالية

    طريقة حقوق الملكية (equity method) .
    طريقة الكلفة (cost method ) .
    Hameed
    أحد أهم الأدوات التي يمكن لأي مدقق حسابات أن يستعين بها هي أداة تحليل الإنحدار أو Regression Analysis و هي أداة رائعة من الأدوات الأحصائية التي يمكن أن تكتشف الكثير من الأخطاء في البيانات المالية
    الفكرة تتلخص في أنه هناك ظواهر مترابطة محاسبياً و مثال ذلك عدد الموظفين و قيمة ضريبة الدخل أو المبيعات و مرتجعاتها أو عدد الكيلومترات التي تقطعها السيارات و تكلفة الديزل أو البنزين ، كل هذه الظواهر تعتبر أمثلة للظواهر التي يمكن قياس الأنحرافات فيها بشكل أحصائي بأستخدام تحليل الإنحدار
    نظراً لأهمية هذا التحليل فإن برنامج إدارة مهام التدقيق AuditingControl يتضمن أداة ممتازة يمكن من خلالها قياس الأنحرافات الخاصة بالظواهر أو الأحداث المالية المترابطة و مثال ذلك عدد الموظفين و الضريبة على الدخل و هو مثال يمكن تمثيل المتغير الخاص بعدد الموظفين على المحور السيني X ( المتغير المستقل ) و يمكن تمثيل المتغير الخاص بقيمة الضريبة على المحور الصادي Y ( المتغير التابع ) و للتمييز بين المتغير التابع و المتغير المستقل لغوياً عندما نقول أنه كلما زاد عدد الموظفين ( المتغير المستقل ) زادت قيمة الضريبة ( المتغير التابع ) و هو المتغير الذي يرغب في التنبؤ به
    تحليل الأنحدار يمكنه أن يقيس مدى قوة الأرتباط بين المتغير التابع و المتغير المستقل من خلال معامل التحديد أو Coefficient of Determination حيث أنه كلما زادت نسبة معامل التحديد كلما كانت العلاقة قوية و أيضاً هناك مقياس أخر لقوة الأربتاط و تحديد نوع العلاقة و هو Corelation Coefficient أو معامل الأرتباط حيث أنه كلما كانت القيم قريبة من +1 أو من -1 فإن هذه العلاقة تكون قوية و إذا كانت قيمة معامل الأرتباط +1 أو -1 فإن هذا يعني وجود علاقة تامة و إذا كان معامل الأرتباط مساوياً للصفر فإن هذا يدل على عدم وجود علاقة و أيضاً إذا كان معامل الأرتباط بين صفر و +1 فإن العلاقة تكون موجبة أو طردية و إذا كان معامل الأرتباط بين الصفر و -1 فإن العلاقة تكون سالبة أو عكسية

    التقرير المرفق مستخرج من برنامج إدارة مهام التدقيق AuditingControl و من خلاله تتضح لكم الصورة كاملة و به نلاحظ أنه هناك أنحراف عندما تكون قيمة X = 125
    Hameed
    برامج الأدوات و التقنيات المساعدة للتدقيق بالكمبيوتر أو ما يصطلح عليه بكلمة CAATTS او Computer Assisted Audit Tools and Tichniques تعتبر برامج معدودة و أصبح لا غنى عنها للمدقق على الأطلاق و خاصة المدققين الذين يتبنون منهاج Risk Based Auditing أو التدقيق على أساس المخاطر ، المنهاج السابق بالرغم من صعوبته في التطبيق و لكنه مدخل يضمن وجود جودة عالية لعملية التدقيق و أيضاً يوفر للمدقق الأدلة الكافية بأنه أعطى العناية الكافية لمهمة التدقيق و لم يحدث أي نوع من أنواع الأهمال أو التقصير

    الأدوات المساعدة للتدقيق بالكمبيوتر برزت في الآونة الأخيرة كنتيجة للأعتماد الكبير في معالجة البيانات المحاسبية ألكترونياً من خلال الحلول المالية أو البرامج المحاسبية و لذلك فإن أحد أهم الشروط لأستخدام هذه الأدوات هو توافر البيانات في صورة ألكترونية و من خلال معالجة هذه البيانات بأستخدام الأدوات المساعدة للكمبيوتر يمكن للمدقق الوقوف على الكثير من المعلومات الخاصة بجودة تلك البيانات مروراً بأكتشاف الغش و التدليس في هذه البيانات و تحديد الأنحرافات

    أحد الحلول التي أقوم بتطويرها حاليا هو الحل المالي AuditingControl الذي كادت أن تكتمل أمكانياته لتقديمها لجمهور المدققين و هذا الحل مطور بواسطة Microsoft Access و يمكن أستخدامة بكل كفائة في إدارة عمليات و التدقيق Ofline و لكن ماذا إذا وجد أحد الحلول التي تعمل Online أي من خلال المتصفح مثلاً ، الحل الخاص بإدارة مهام التدقيق WebCAAT يوفر هذه الأمكانية
    WebCAAT هو أحد الحلول المطورة بواسطة أحد مدققي الحسابات في الولايات المتحدة و هو مجاني تماماً و يقوم على وضع برنامج التدقيق على موقع في شبكة الأنترنت و يمكن للمدققين أن يتخيلوا معي أنه لكل مكتب تدقيق برنامج خاص لإدارة مهام التدقيق على موقع المكتب و يمكن لكل مدقق أن يتصل بشكل مباشر على البرنامج إينما كان و أن يجري أختبارات التدقيق الخاصة به مباشرة Online
    الفكرة ممتازة و تستحق الثناء
    موقع الحل الخاص بببرنامج الأدوات المساعدة للتدقيق بالكمبيوتر WebCAAT هو
    www.webcaat.org
    فاديا بيرقدار
    1)-ماهو إيبان :
    في عالم المصارف والمال نسمع كثيراً رقم إيبان للعميل فماهو إيبان ؟
    كلمة إيبان هي اختصار يمثل الأحرف الأولى لعبارة رقم الحساب المصرفي الدولي، وإيبان هو معيار آيزو لتحديد فريد لرقم الحساب المصرفي بطريقة معيارية، وإيبان و سجل إيبان محدد في :
    آيزو713616:1-200وآيزو13616:2-2007
    إن استخدام إيبان هو مبادرة أوربية بهدف تحسين كفاءة وسرعة مدفوعات الاتحاد الأوربي الخارجية، وقد تم إطلاق معيار إيبان لأول مرة في 1997 وتمت مراجعته في 2003 و 2007
    يشير إيبان إلى حساب :
     لكن إيبان ليس رقم حساب مصرفي جديد. إنما هو طريقة لتمثيل أرقام الحسابات الوطنية بصيغة معيارية متعارف عليها دولياً
     هناك طريقة معيارية لتحويل رقم الحساب المصرفي لصيغة إيبان وهي كذلك من معايير آيزو. (MOD 97-10 ISO 7064 )
    يتكون إيبان من العناصر التالية المصفوفة بحيث تشكل صيغة مفردة واحدة الطول:
     حرفان لرمز البلد (آيزو 3166)
     رقم تدقيق من عددين لكامل رقم حساب إيبان
     رقم حساب مصرفي اساسي (ببان) لا يتجاوز طوله ثلاثين رمز تتألف من رمز
    تعريفي للمصرف ورقم الحساب المصرفي
     يبلغ الحد الأقصى لإجمالي إيبان 34 خانة

     معيار إيبان هو معيار فريد في كل أنحاء العالم
     إلا أن كل بلد لديه صيغ مختلفة لإيبان
    (قد يختلف طول إيبان من بلد لآخر)وقد طبق 41 بلداً إيبان ليومنا هذا.
     تم إطلاق معيار إيبان لأول مرة في 1997 وتمت مراجعته في 2003 و 2007
    نشرت اللجنة المصرفية الأوربية للمعايير (ECBS) بعض المعايير التكميلية في عام2003 (TR201,EBS 204 and SIG 203)
    كانت ECBS هي الهيئة التسجيلية قبل كانون الثاني 2007، حيث تم تعيين سويفت من قبل آيزو لتكون الهيئة التسجيلية لصيغ إيبان
     تقوم الهيئة التسجيلية (سويفت لليوم) بحفظ ونشر صيغ إيبان المسجلة للبلدان
    تقدم صيغة إيبان الممتثلة لآيزو 13616 المتفق عليها وطنياً إلى الهيئة التسجيلية، حصراً من قبل هيئة المعايير الوطنية أو المصرف المركزي للدولة.


    2)-ما الهدف من إيبان ؟
    o الهدف الرئيسي من إيبان هو تسهيل المعالجة الأوتوماتيكية للتحويلات الخارجية(المعالجة المباشرة-STP)
    o تتباين صيغ رقم الحساب من بلد لآخر
    غالباً ما يرتبك الزبائن من الاختلافات في أرقام الحساب المحلي الظاهرة في الإشعارات المستلمة من الخارج
    وتكون النتيجة هي معلومات غير صحيحة وناقصة غالباً في أوامر الحوالات الخارجية مما يؤدي إلى عدم الفاعلية والتكاليف المرتفعة
    وباستخدام إيبان، تمنع معالجة أرقام الحسابات الناقصة قبل التحويل
     وبما أن لإيبان معيار خوارزمية تدقيق رقمي عالمي فإن هذا يضمن أن يكون رقم حسـاب المصرف المستلم هو رقم صحيح
     وبالنتيجة يتم تجنب التكاليف والجهود الإضافية والتأخير
    هناك مبادرة منطقة مدفوعات يورو واحدة في أوربا وإيبان هو جزء من هذه المبادرة
    يتطلب نظام الاتحاد الأوربي 2560/2001 منذ تاريخ كانون الأول 2001 أن تزود المصارف أصحاب حساباتها في بلدان الاتحاد الأوربي بكل من إيبان (رقم الحساب المصرفي الدولي) لديها وبسويفت/BIC (رمز تحديد المصرف)
    o اعتباراً من كانون الثاني 2007 أصبح إيبان ورمز BIC للمصرف المستفيد إلزاميين في المدفوعات الخارجية (كلا الصادرة والواردة) باليورو (أو بعملة بلدان الاتحاد الأوربي/المنطقة الاقتصادية الأوربية غير عملة اليورو) في جميع البلدان الأعضاء في الاتحاد الأوربي وسويسرا، النرويج، آيسلندا، وليختنساين

    لا يسمح للمصارف بإرسال مدفوعات إذا لم يكن رقم حساب المستفيد بصيغة إيبان
    o الميزة الهامة لاستخدام إيبان هي أن الزبون يسدد بالسعر المحلي في مدفوعات اليورو الخارجية التي دون 50.000 يورو
    o اعتبارا من 2008 سيصبح إيبان المرسل إلزامياً بالنسبة لحوالات منطقة اليورو
    o يستخدم إيبان في الحوالات الخارجية
    o هناك أربعة عوامل أساسية في حوالات الأموال الخارجية:
    o الزبون طالب التحويل
    o الزبون المستفيد
    o مصرف الزبون طالب التحويل
    o مصرف الزبون المستفيد
    نورد فيما يلي مثالاً تطبيقياً على استخدام إيبان
    يعيش الأب والابن في بلدين مختلفين ويريد الأب أن يرسل نقوداً لابنه يتم ذلك وفق الخطوات التالية:
    1. لم يكن الابن يعرف رقم إيبان حســابه فيذهب إلى مصرفه (مصرف X) ويحصل على رقم إيبان الخاص به.
    2. يعطي رقم إيبان خاصته إلى أبيه .
    3. حصول الأب على إيبان ابنه، يذهب الأب إلى مصرفه (مصرف Y) ويبلغ عن رغبته بتحويل النقود ويقدم رقم إيبان ابنه
    4. يأخذ أمين الصندوق في مصرف Y رقم إيبان ويدخله بالإضافة إلى BIC (رمز تعيين الحساب) إلى الشاشة فيدقق النظام صحة إيبان اتوماتيكياً وفي حال التثبت من صحته تتم معالجة الحوالة.
    5. عندما تصل رسالة الحوالة إلى مصرف X يدقق النظام صحة إيبان أوتوماتيكياً ويقيد المبلغ لحساب الابن بشكل آلي.
    3)- هيكلية إيبان :
     هيكلية إيبان محددة في آيزو 3616-1 وتتألف من:
     حرفان لرمز البلد آيزو1 - 3166
     رقمي تدقيق
     رقم الحساب مصرفي الأساسي (ببان) لا يتجاوز طوله ثلاثين رمز حرفي-عددي ذو طول ثابت لكل بلد
    وجود رمز تحديدي للمصرف ضمن ببان في موقع وطول محددين لكل بلد
     يحسب رقما التدقيق على أساس المخطط المحدد في آيزو 7064 (MOD97)
    محدد المصرف: المحدد الذي يحدد المؤسسة المالية بشكل فريد ووحيد وفرع تلك المؤسسة المالية المخدّم للحساب، عندما يكون الوضع مناسباً.
    ببان: رقم الحساب المصرفي الأساسي: المحدد الذي يحدد الحساب الفردي بشكل فريد، في مؤسسة مالية محددة في بلد معين. يتضمن ببان محدد مصرف المؤسسة المالية المخدمة لذلك الحساب.
     يحدد إيبان بشكل فريد الحساب الفردي في مؤسسة مالية محددة في بلد معين
     يحدد معيار آيزو 13616 رمز البلد، الطول الأقصى، رقم التدقيق، وببان متضمناً محدد المصرف.
    (إيبان= رمز البلد + رقم التدقيق + ببان)

     صياغة ببان تقع خارج معيار آيزو (فيما عدا ألا يتعدى طوله الثابت 30 خانة وأن يتضمن محدد المصرف في موقع محدد)
    قد يتواجد في ببان محدد للفرع، نوع الحساب، رمز العملة، أرقام تدقيق إضافية أو قيم مسموح بها (لاستخدام مستقبلي) بالإضافة إلى محدد الحساب الأصلي.
    4)-خوارزمية رقم التدقيق :
     رقم التدقيق أساسي لإيبان لمصادقته عالمياً
     تحسب أرقام التدقيق على أساس المخطط المحدد في آيزو7064 (MOD97-10)
    يحدد كل بلد صيغة ببان ضمن رقم إيبان للبلد
     ينتج رقم تدقيق إيبان باستخدام رمز البلد وببان
     مثال على رقم التدقيق إيبان :
    • رقم الحساب المصرفي هو: 2341-1235223 (رمز الفرع ورقم الحساب)
    • طول إيبان البلد هو 26 رمزفهذا يعني :
    • طول ببان هو 22 رمز (حرفي- رقمي)
     محدد المصرف (خمس خانات)
     رقم الحساب (17 خانة)
    5)- سجل إيبان :
     إيبان هو مبادرة عالمية
     عندما يطبق إيبان في بلد ما، هذا يعني وجوب قبول ومعالجة جميع حوالات الأموال الواردة والصادرة بين هذا البلد والبلدان المسجلة الأخرى. (ينبغي على جميع المصارف والمؤسسات المالية ذات الصلة تطبيق ذلك)
     إن استخدام إيبان في الحوالات المحلية غير إلزامي. وبعض البلدان تطبقه.
     سويفت هي الهيئة التسجيلية الرسمية لإيبان
     دور ومسؤوليات الهيئة التسجيلية منشورة في:
    - آيزو 2-13616، الخدمات المالية – رقم الحساب الصرفي الدولي (إيبان) – الجزء 2
     تقدم صيغ إيبان الممتثلة لآيزو 13616 المتفق عليها وطنياً إلى الهيئة التسجيلية، حصراً من قبل هيئة المعايير الوطنية أو المصرف المركزي للبلد
    بعد تحديد صيغة إيبان للبلد والتطبيق، يمكن تقديمه إلى سويفت
    تقوم سويفت بتقييم ماتم تقديمه بعد التثبت من أن إيبان البلد يمتثل لآيزو 13616:1
     بعد التثبت والمصادقة، يتم نشر سجل البلد في سجل إيبان


    6)-بعض الأمور الهامة الواجب تعزيزها:
    • يجب تحديد ببان بالتنسيق مع السلطة المحلية في الدولة
    • يجب أن تهتم وتحضر جميع المؤسسات المالية الدراسة لأنها من ستقوم بتطبيق واستخدام إيبان (يجب أن يكون هناك إجماع عام على الصيغة وخطة التنفيذ)
    • يجب الأخذ بالاعتبار الوضع الحالي والحاجات المستقبلية عند وضع صيغة إيبان
    • محدد المصرف هو أمر ليس بالسهل
    • من الممكن تغيير صيغة إيبان للبلد لكنه أمر صعب ومكلف بعد إطلاقه
    • لتطبيق إيبان بشكل فعال، يجب على المصارف والمؤسسات المالية فهم الفوائد، ويجب أن يستفيدوا من إيبان
    • لتطبيق إيبان بشكل فعال، يجب على الزبائن فهم فوائد استخدام إيبان. هناك حاجة لبعض وسائل التواصل العامة (صحافة، كتيبات إعلانية....الخ )
    • يعتمد استخدام إيبان في الحوالات المحلية على الوضع الراهن للدولة
    • يجب إشراك المختصين في تصميم البرنامج .
    زاهر المشهراوي
    الاستثمار ورأس المال.



    هما من أكثر المصطلحات المالية والاقتصادية استخداما في الاقتصاديات الحديثة ,ويختلف مفهوم الاستثمار عن مفهوم رأس المال في التعريف إلا أن كلا منهما يرتبط بالآخر ارتباطا وثيقا بعلاقة تكامل ,فالأصل هو تملك شخص ما (فرد – شركة – مؤسسة ...) لأصل ما سواء كان نقدي أو عيني أو معنوي ,ثم إذا ما قام هذا الشخص بتشغيل ذلك الأصل بهدف زيادة قيمة ممتلكاته أو الحصول على عوائد مستقبلية يكون قد استثمر هذا الأصل ,وبالتالي فالمستثمر هو ذلك الشخص الذي يوظف أمواله , بهدف تعظيم قيمة ممتلكاته أو الحصول على منافع مستقبلية.
    ويختلف مفهوم رأس المال عند المحاسبين عنه عند الاقتصاديين .فقد عرفه الاقتصاديون بأنه كافة الأصول والموارد التي تستخدم في توليد الناتج القومي سواء كانت تلك الموارد مادية ملموسة كالمصانع والآلات والتجهيزات والمدارس والمستشفيات أو معنوية غير ملموسة كالخبرات والمهارات البشرية والفكرية ,أما الاستثمار على المستوى القومي فيقصد به الزيادات المتحققة نتيجة توظيف أو تشغيل رأس المال الاقتصادي.
    أما في المحاسبة فأن رأس المال يعني قيمة ما يمتلكه الشخص أو الشركاء أو المساهمين في المشروع تبعا للشكل القانوني للمشروع ,ويقاس عموما بقيمة صافي أصول المشروع التي تساوي إجمالي الأصول ناقص الالتزامات الخارجية ,ومن الجدير بالذكر أن مصطلح رأس المال المحاسبي يرتبط بوجود المشروعات ,فبمجرد ذكر مصطلح رأس مال يتبادر إلى الذهن وجود مشروع ,ويشترط في الممتلكات لكي يطلق عليها مسمى رأس مال أن تكون قد تم توظيفها في مشروع معين ,فالموارد قبل توظيفها تسمى ممتلكات أو ثروة وبعد توظيفها في مشروع معين تسمى رأس مال ,وهناك عدة أشكال لتكوين رأس المال في المشروعات منها الدفع النقدي أو العيني أو بالاكتساب من خلال تكوين الاحتياطيات واحتجاز الأرباح أو بدون مقابل كرأس المال الممنوح ,ومصطلح رأس المال مصطلح عام يتم تخصيصه بإضافة كلمة معرفة له مثل رأس المال المدفوع للتعبير عن المبلغ الذي دفعه المساهمون من قيمة الأسهم المكتتبة ,ورأس المال المكتسب الذي يشمل الاحتياطيات والأرباح المحتجزة ,ورأس المال الممنوح الذي يتضمن الأصول الممنوحة للشركة دون مقابل ,ورأس المال العامل الذي يستخدم لقياس مدى قدرة المنشأة على الوفاء بالالتزامات قصيرة الأجل ,وهو أداة تحليل مالي تساوي الأصول المتداولة ناقص الخصوم المتداولة.
    كما أن مصطلح حقوق الملكية أشمل من مصطلح رأس المال ,ففي الميزانية العمومية لشركات التضامن يتم إظهار رأس مال كل شريك بشكل منفصل تحت بند حقوق الملكية , وفي الشركات المساهمة يتم الإفصاح عن كل نوع من أنواع رأس المال بشكل منفصل.
    أما مصطلح الاستثمار فقد صيغت له عدة تعريفات نختار منها ما يلي:
    تعريف التميمي وسلام (2004 ص 16) نقلا عن (Francis 1991) بأنه :" توظيف للأموال لفترة زمنية محددة ,للحصول على تدفقات نقدية في المستقبل ,تعويضا عن القيمة الحالية للأموال ومخاطر التضخم وتقلب تلك التدفقات".
    -تعريف هندي (2003 ص 5) :الاستثمار هو امتلاك أصل من الأصول على أمل أن يتحقق من ورائه عائدا في المستقبل ,والاستثمار قد يكون في أصل حقيقي أو مالي.
    تعريف رمضان (2007ص 13) للاستثمار بأنه :التخلي عن أموال يمتلكها الفرد في لحظة معينة من الزمن قد تطول أو تقصر وربطها بأصل أو أكثر من الأصول التي يحتفظ بها لتلك الفترة الزمنية بقصد الحصول على تدفقات مالية مستقبلية تعوضه عن:
    ‌أ- القيمة الحالية لتلك الأموال التي تخلى عنها في سبيل الحصول على ذلك الأصل أو الأصول.
    ‌ب- النقص المتوقع في قوة تلك الأموال الشرائية بفعل التضخم.
    ‌ج- المخاطرة الناشئة عن احتمال عدم حصول التدفقات المالية المرغوب فيها كما هو متوقع لها.
    مما سبق يمكن أن نفهم أن الاستثمار يمثل عملية برمتها ,تبدأ من توفر النية لتشغيل أصل مملوك لشخص ما مرورا باستلام عوائد خلال فترة تشغيل الأصل وتنتهي بإيقاف تشغيل هذا الأصل ,وتشمل عملية الاستثمار ثلاثة أسس يجب أن تتوفر فيها مجتمعة وهي:
    ‌أ- وجود أصل مملوك لجهة معينة يمكن الاستغناء عنه في الفترة الحالية.
    ‌ب- وجود الرغبة لدى هذه الجهة بتوظيف هذا الأصل.
    ‌ج- أمل هذه الجهة في تعظيم قيمة ممتلكاتها و الحصول على عوائد مادية نقدية أو عينية في المستقبل ناتجة عن توظيف الأصل.
    فلا يكتمل تعريف الاستثمار إلا باجتماع الشروط السابقة معا ,فامتلاك أصل دون توفر الرغبة بتوظيفه يعني اكتناز المال ,كما أن الاستغناء عن الأصل بشكل نهائي دون استهداف الحصول على عوائد مادية (وليس معنوية) هو ما يميز مفهوم الاستثمار عن مفهوم الهبة أو التبرع .
    أنواع الاستثمار
    هناك عدة معايير لتبويب الاستثمار نذكر منها :
    - تبويب الاستثمار حسب نوع النشاط الذي تمارسه المنشأة
    ومن أمثلته الاستثمار التجاري والزراعي والصناعي والعقاري...
    - تبويب الاستثمار وفقا للفترة الزمنية ويصنف إلى:
    استثمار قصير الأجل : وفقا لهذا التصنيف لا تزيد مدة استثمار الأموال عن سنة.
    استثمار متوسط الأجل :مدة استثمار الأموال تزيد عن سنة وتقل عن خمس سنوات.
    استثمار طويل الأجل :مدة استثمار الأموال تزيد عن خمس سنوات.
    - تبويب الاستثمار وفقا للعائد وتصنف إلى :
    استثمارات ذات عائد ثابت واستثمارات ذات عائد متقلب.
    - تصنيف الاستثمارات إلى حقيقية ومالية
    فيسمى الاستثمار حقيقيا إذا أمكن المستثمر من امتلاك أصل حقيقي كالعقارات والسيارات والآلات والسلع ...بحيث ينتج عن تشغيل ذلك الأصل عوائد أو مدخولات جديدة سواء بالإنتاج أو التأجير أو المتاجرة ,كما ينتج عنه منفعة للإنتاج القومي.
    الاستثمار غير الحقيقي أو المالي: لايمتلك المستثمر في هذا النوع من الاستثمار أصلا حقيقيا ,إنما هي عملية انتقال أصل مالي من شخص إلى شخص آخر مثل المتاجرة بالأسهم والسندات حيث يمتلك المشتري أصلا رأسماليا قائما تتمثل حصة المشتري بقيمة وعدد الأسهم والسندات التي اشتراها ,بينما يحصل البائع على أصل أخر مثل النقود. كما يجدر التنويه أن الأمر ليس كذلك دائما ,فالإصدار الأول للأسهم والسندات يصنف على أنه استثمار حقيقي لان العوائد المتحصله من بيع الإصدار الأول للأسهم والسندات سيتم توجيهها لشراء أصول إنتاجية كالعقارات والآلات والمعدات والسلع والخدمات التي تساهم في إضافة منفعة حقيقية للإنتاج القومي.
    - التبويب وفقا للمعيار الجغرافي ويصنف إلى:
    استثمارات محلية: وتعني استثمار الأموال في السوق المحلية للبلد التي يقيم بها المستثمر.
    استثمارات خارجية أو أجنبية: وتعني استثمار الأموال في السوق الأجنبية ,أي خارج بلد إقامة المستثمر.
    شطورى
    بحث بعنوان : التحاسب الضريبى فى مجال الضريبة العامة على المبيعات بغرض مكافحة التهرب الضريبى
    مقدم من الباحث / محمد راغب شطورى
    للمؤتمر الضريبي السابع عشر

    بعنوان " تقييم وتقويم النظام الضريبى المصرى "

    تحت رعاية الجمعية المصرية للمالية العامة و الضرائب

    خلال الفترة من 5 – 7 يوليو 2010

    بدار الدفاع الجوي
    http://infotechaccountants.com/forums/showthread.php/54852
    فاديا بيرقدار
    صنــــدوق النقـــــد الــــــدولي



    ما هو صندوق النقد الدولي؟ تم تصور مفهوم صندوق النقد الدولي – المعروف أيضآ ب" imf " أو " الصندوق" في مؤتمر للأمم المتحدة عقد في بريتون وودز في مدينة هامشاير في الولايات المتحدة الأميريكية في تموز 1944.معلومات سريعة عن صندوق النقد الدولي· الأعضاء الحاليون: 184 بلد· الموظفون: حوالي 2.716 موظف من 165 بلد· الحصص الاجمالية: 317 مليار دولار$ (لنهاية 31/07/2006)· القروض غير المسددة: 28 مليار مقدمة ل 74 بلد ، منها 6 مليارات ل 56 بلد وفق شروط تيسيرية (لنهاية 31/07/2006)· المساعدة الفنية المقدمة: 429.2 شخص سنوي خلال السنة المالية2006 · استشارات الاشراف المنجزة تتضمن: 128 بلد خلال السنة المالية2006، منها 122نشرت طوعيآ معلومات عن استشاراتهم.تحدد المادة 1 من اتفاقية تأسيس صندوق النقد الدولي المسؤوليات الرئيسية لصندوق النقد الدولي:· تعزيز التعاون النقدي الدولي· تيسير الانتشار و النمو المتوازن للتجارة العالمية· دعم استقرارية أسعار الصرف· المساعدة في تأسيس نظام مدفوعات متعدد الأطراف،· توفير الموارد (وفق شروط وقائية ملائمة) للأعضاء الذين يواجهون صعوبات في ميزان المدفوعات
    نشاطات صندوق النقد الدولي

    بشكل عام أكثر، فان صندوق النقد الدولي مسؤول عن ضمان استقرار النظام النقدي و المالي الدولي – نظام المدفوعات الدولية و أسعار الصرف مابين العملات الوطنية التي تمكن من حدوث تجارة بين البلدان. يسعى الصندوق لدعم النمو و الحد من الفقر. و يعمل ضمن ثلاث مهام رئيسية – الاشراف، المساعدة الفنية، و التسليف – لانجاز هذه الأهداف.· يعمل صندوق النقد الدولي على دعم النمو العالمي و الاستقرار الاقتصادي – و بالتالي يمنع الأزمات الاقتصادية - من خلال تشجيع البلدان على اعتماد سياسات اقتصادية سليمة الاشراف هو الحوار المنتظم و النصح المتعلق بالسياسة الذي يقدمه صندوق النقد الدولي لكل عضو من أعضائه. بشكل منتظم:1. عادة، مرة سنويآ، يقوم صندوق النقد الدولي بتقييمات مفصلة للوضع الاقتصادي لكل بلد عضو.2. يناقش مع سلطات البلد السياسات التي تؤدي غالبآ الى أسعار صرف مستقرة و الى اقتصاد نام و مزدهر. يكون للدول الأعضاء الخيار بنشر تقييم الصندوق، و تميل الأغلبية الشاملة للبلدان للشفافية وجعل المعلومات الشاملة عن الاشراف الثنائي متوفرة للعموم.3. كما يجمع صندوق النقد الدولي المعلومات من الاستشاريين المستقلين الأفراد لتشكيل تقييمات عن التطورات و الآفاق العالمية و الاقليمية .4. تقدم المساعدة الفنية و التدريب - غالبآ بشكل مجاني- لمساعدة الدول الأعضاء في تعزيز قدراتهم على وضع و تطبيق السياسات الفعالة. يقدم المساعدة الفنية في عدة مجالات، بما فيها السياسة المالية، السياسات النقدية و سياسات أسعار الصرف، الاشراف على النظام المصرفي و المالي و الأنظمة و الاحصاءات.5. في حال واجهت الدول الأعضاء مصاعب في تمويل ميزان مدفوعاتها. كما أن صندوق النقد الدولي هو صندوق يمكن استخدامه للمساعدة في النهوض.6. توفير المساعدة الفنية لاعطاء الدول الأعضاء مجال التنفس الذي تحتاجه لتصحيح مشاكل ميزان المدفوعات. يتم وضع برنامج للسياسة يدعمه تمويل الصندوق من قبل السلطات الوطنية بالتعاون الموثق مع صندوق النقد الدولي و المساعدة المالية المستمرة مشروطة بالتطبيق الفعال لهذا البرنامج.7. كما يعمل صندوق النقد الدولي بنشاط على الحد من الفقر في بلدان العالم بشكل مستقر و بالتعاون مع البنك الدولي و منظمات أخرى.8. يقدم صندوق النقد الدولي الدعم المالي من خلال خدمة التسليف التيسيرية – تسهيل النمو و الحد من الفقر (prgf ) و تسهيل الصدمات الخارجية (esf ) – و من خلال التخفيف من أعباء الديون بمبادرة الدول الفقيرة المثقلة بالديون (hipc ) و مبادرة التخفيف من أعباء الديون المتعددة الأطرافحوكمــــة و تنظيــــم صنــــدوق النقـــــد الدولـــــيان صندوق النقد الدولي محاسب من قبل حكومات الدول الأعضاء . في قمة هيكليته التنظيمية يوجد مجلس الحكام، و الذي يتألف من حاكم واحد من كل من البلدان 184 الأعضاء في صندوق النقد الدولي. يجتمع كل الحكام مرة كل عام في الاجتماعات السنوية لصندوق النقد الدولي - البنك الدولي. 24 من الحكام هم في اللجنة النقدية المالية الدولية ( imfc ) و يجتمعون مرتين سنويآ . العمل اليومي لصندوق النقد الدولي يتم في مقره المركزي في واشنطن دي سي من قبل الأعضاء الأربعة و العشرين للمجلس التنفيذي و يتم توجيه هذا العمل من قبل اللجنة النقدية المالية الدولية ( imfc ) و يدعمه الموظفون المهنيون . المدير العام هو رئيس موظفي صندوق النقد الدولي و رئيس المجلس التنفيذي، و يعاونه ثلاثة نائبي مدراء. التنظــــيم – الهيئـــــــــات المحاســــــبيةتم تنظيم صندوق النقد الدولي ضمن عدة هيئات محاسبية تتضمن:· ادارة العمليات العامة· ادارة حقوق السحب الخاصة· و عدة حسابات مدارةتتألف ادارة العمليات العامة من حساب الموارد العامة (gra ) ، حساب الدفع الخاص (sda) و حساب الاستثمار (ia). معظم نشاطات الصندوق المالية تحصل في حساب الموارد العامة ، حيث يتم استلام دفعات الحصص و يقوم الأعضاء بشراء (اقتراض) عملات الأعضاء الآخرين و اعادة شراء عملاتهم الخاصة. من يدفع لصندوق النقد الدوليان موارد صندوق النقد الدولي تقدمها الدول الأعضاء، بشكل رئيسي من خلال دفع الحصص، و التي تعكس بشكل عام الحجم الاقتصادي لكل بلد. المبلغ الاجمالي للحصص هو أهم عامل يحدد استطاعة تسليف صندوق النقد الدولي. النفقات السنوية لتشغيل الصندوق يغطيها بشكل أساسي الفرق بين ايصالات الفائدة ( على القروض المعلقة) و دفعات الفائدة ( على "ودائع" الحصص).
    فاديا بيرقدار
    حصــــص صنــــــــدوق النقــــــــد الـــــدولي


    اكتتابات الحصص تولد معظم الموارد المالية لصندوق النقد الدولي. يخصص حصة لكل بلد عضو في الصندوق و تعتمد بشكل عام على حجمه النسبي في الاقتصاد العالمي. تحدد حصة البلد التزامه المالي الأقصى تجاه الصندوق و قوته التصويتية و لها تأثير على امكانية وصوله لتمويل الصندوق . الحصص الاجمالية لنهاية تموز 2006 كانت 213.5 مليارمن وحدات حقوق السحب الخاصة (حوالي 317 $ ملياردولار).كيف يحدد صندوق النقد الدولي حصة البلد العضو؟ يحدد حصة العضو بشكل عام وضعه الاقتصادي بالنسبة للأعضاء الآخرين. تؤخذ عدة عوامل اقتصادية بعين الاعتبار في تحديد التغير بالحصص، بما فيها اجمالي الناتج المحلي، عمليات الحساب المتداولة / الحالية و الاحتياطيات الرسمية. عندما تنضم دولة لصندوق النقد الدولي، يحدد لها حصة أولية ضمن نفس نطاق حصص الأعضاء الحاليين الذين يعتبرهم الصندوق قابلين للمقارنة بشكل عام بالحجم الاقتصادي و الخصائص. يستخدم صندوق النقد الدولي مجموعة من الصيغ للحصص لتوجيه تقييم الوضع النسبي للعضو.تحررالحصص بوحدات حقوق السحب الخاصة، وحدة حساب صندوق النقد الدولي. أكبر عضو في صندوق النقد الدولي هو الولايات المتحدة الأمريكية و لها حصة 3.1 مليون من وحدات حقوق السحب الخاصة (حوالي 4.6 $ مليون دولار).ماهي وظائف الحصص؟ان حصة العضو تحدد النواحي الأساسية في علاقته المالية و التنظيمية مع صندوق النقد الدولي، و تتضمن:الاكتتابات. يحدد اكتتاب حصة العضو أقصى مبلغ من الموارد المالية الذي يلتزم العضو بتقديمه الى صندوق النقد الدولي. يجب على العضو دفع اكتتابه بالكامل عند الانضمام الى الصندوق: يجب دفع 25% من المبلغ بوحدات حقوق السحب الخاصة أو بالعملات الشائعة القبول ( مثل الدولار الأمريكي، اليورو، الين، أو الجنيه الاسترليني) بينما يدفع الباقي بعملة العضو.اكتتابات الحصصان العضوية في الصندوق تنعكس كموجود مساو لحصة العضو. تحدد الحصة عند قبول العضوية و تتم زيادتها دوريآ من خلال مراجعة الحصص العامة. يتم دفع اكتتاب الحصة و الزيادات التالية لها بالعملة المحلية (75 %) و بالموجودات الاحتياطية (25 %) ماعدا زيادة 1978 و التي دفعها كليآ بالعملة المحلية. تحررالحصص بوحدات حقوق السحب الخاصة لكن يعبر عنها بالعملة المحلية في دفاتر جهة الايداع.ان حساب صندوق النقد الدولي رقم 1 و رقم 2 و حساب الصندوق للأوراق المالية تعود ملكيتها لصندوق النقد الدولي على الرغم من أن ممتلكات الصندوق من عملة العضو ممسوكة في حسابات جهة الايداع.أوليآ، يتم تسجيل اكتتابات الحصة بقيمة العملة المحلية على أساس التكلفة التاريخية / الأصلية. كلما قام الصندوق باعادة تقييم ممتلكاته بعملة العضو لتنعكس أسعار الصرف الحالية، يجب ان يتم كذلك اعادة تقييم اكتتاب العضو في صندوق النقد الدولي بنفس سعر الصرف. القوة التصويتية. تحدد الحصة بشكل كبير القوة التصويتية للعضو على قرارت صندوق النقد الدولي. كل عضو في صندوق النقد الدولي لديه 250 صوت أساسي بالاضافة الى صوت اضافي لكل 100.000 من وحدات حقوق السحب الخاصة في الحصة. و بالتالي فللولايات المتحدة 371. 743 صوتآ ( 17.08 بالمائة من اجمالي الأصوات) و بالو لها 281 صوت (0.01 بالمائة من اجمالي الأصوات).امكانية الحصول على التمويل. مبلغ التمويل الذي يمكن للعضو الحصول عليه من صندوق النقد الدولي ( حد استخدام الموارد) يعتمد على حصته. وفق اتفاقات انتمائية استعدادية و ممددة ، فيمكن للعضو ، على سبيل المثال، أن يستدين لما يصل ل100 بالمائة من حصته سنويآ و 300 بالمائة تراكميآ. بكل الأحوال، قد يكون الحصول على التمويل أعلى في ظروف استثنائية. مخصصات حقوق السحب الخاصة. توضع حصة العضو من مخصصات حقوق السحب الخاصة العامة بالتناسب مع حصته.
    Hend EL shrkawy
    الحصول على اصول مقابل اصدار اسهم :
    تحصل المنشأة احيانا على اصول ثابتة مقابل اصدار اسهم عادية او اسهم ممتازة وتظهر الحاجة فى مثل تلك الحالات الى تحديد القيمة العادلة لكل من الاسهم المصدرة والاصل الذى تم الحصول عليه
    والقاعدة العامة : تسجيل العملية على اساس القيمة العادلة للاصل الثابت او للاسهم المصدرة ايهما اكثر ثقة
    ومن الطبيعى ان تكون القيمة العادلة لكل منهما متماثلتين وفى حالة وجود اختلافات جوهرية بينهما ينبغى اختيار احداهما وهى تلك التى تتسم بدرجة اكبر من الوثوقية فمثلا اذا كانت الاسهم يتم تداولها بشكل كبير فى سوق الاوراق المالية بينما يكون الاصل الذى تم الحصول عليه متخصصا بدرجة كبيرة فان القيمة العادلة للاسهم المصدرة تكون الاختيار المفضل حيث يمكن الاعتماد على سعر السهم فى سوق الاوراق المالية وعلى خلاف ذلك اذا كانت الاسهم المصدرة غير متداولة فى سوق الاوراق المالية بينما هناك سعر سوقى للاصل الثابت فان القيمة العادلة للاصل الثابت تعتبر الافضل فى هذه الحالة
    مثال يفترض ان احدى المنشأت اصدرت 100 سهم عادى قيمته الاسمية 100 جنية مقابل الحصول على براءة اختراع (patent) فاذا كان سعر السهم فى سوق الاوراق المالية 120 جنية فان القيمة العادلة لهذه العملية (براءة الاختراع) بافتراض ان الاسهم المصدرة لن تؤثر على هذا السعر ما تبلغ 12000 جنيه
    تسجل فى الدفاتر كما يلى :
    12000 حــ/ براءة الاختراع
    الى مذكورين
    10000 حــ/ راس مال الاسهم
    2000 حــ/ علاوة اصدار الاسهم (راس المال الاضافى المدفوع )
    وتجدر الاشارة الا انه فى حالة انخفاض سعر السهم فى سوق الاوراق المالية نتيجة الاسهم المصدرة فانه ينبغى تسجيل الاصل على اساس هذا السعر المنخفض

    مثال اذا افترضنا ان منشأة اخرى اصدرت 1000 سهم عادى والقيمة الاسمية 100 جنيه للسهم الواحد مقابل الحصول على قطعة ارض ولا يتم تداول تلك الاسهم فى سوق الاوراق المالية فانه يتم تحديد القيمة العادلة لقطعة الارض المستراه عن طريق احد الخبراء المستقلين والذى قدرها بميلغ 150000 جنيه وبذلك يمكن تسجيل العملية كما يلى
    150000حــ/ الاراضى
    الى مذكورين
    100000 حــ/ راس مال الاسهم
    50000 حــ/ علاوة اصدار الاسهم
    (راس المال الاضافى المدفوع )
×
×
  • أضف...